17
Глава 2. Анализ финансового состояния деятельности ОАО
«Гостиница «Приморская»» по данным баланса………………………….
37
2.1. Характеристика деятельности ОАО «Гостиница «Приморская»»….
37
2.2. Анализ структуры имущества и источников его формирования……
41
2.3. Анализ финансовой устойчивости организации……………………..
45
2.4. Анализ эффективности деятельности организации………………….
54
2.5. Факторный анализ рентабельности собственного капитала…………
62
Глава 3. Разработка предложений по совершенствованию учетной
практики ОАО «Гостиница «Приморская»»………………………………
65
3.1. Перспективные направления, выявленные по результатам анализа..
65
3.2. Предложения по расширению функций финансового анализа и
усилению внутреннего контроля…………………………………………...
68
Заключение…………………………………………………………………..
75
Список использованной литературы……………………………………….
78
Приложения………………………………………………………………….
83
Приложения 1 Форма № 1 "Бухгалтерский баланс"……………..……….
83
Приложения 2 Форма № 2 "Отчет о финансовых результатах" ("Отчет о
прибылях и убытках")……………………………………………………….
85
Приложения 3 Дополнительные данные - форма 1….…...……………….
86
18
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. В условиях рыночной экономики бухгалтерский
баланс – это главная форма финансовой отчетности и источник управленче-
ской информации, поэтому крупные зарубежные компании, публикуя финан-
совую отчетность, придают ей рекламный характер: структура публикуемых
отчетов строится таким образом, чтобы заинтересовать и обратить внимание
на наиболее привлекательные стороны деятельности компании.
Бухгалтерский баланс отражает экономическое положение предприя-
тия, дает прогноз на будущее, занимает центральное место в финансовой от-
четности организации, так как он наиболее полно характеризует её финансо-
вое состояние на дату составления баланса. Баланс отражает не только сум-
марные, но и структурные изменения в составе средств. Это свидетельствует
о той чрезвычайно важной роли, какую играет баланс в хозяйственной дея-
тельности предприятия.
Предмет бухгалтерского учета – не сами записи, а их предназначение –
это их анализ и интерпретация, установление зависимости между финансо-
выми результатами и действиями, которые привели к этим результатам, по-
мощь руководству в выборе лучшего варианта действий.
Вопросы анализа финансового состояния предприятия по данным ба-
ланса актуальны в настоящее время, организации испытывают финансовые
трудности не только из-за низкой рентабельности деятельности, но и от не-
достатка своевременного анализа финансового положения предприятия и не-
принятия соответствующих мер по результатам этого анализа как инстру-
мента принятия управленческих решений. Экономический анализ финансо-
во-хозяйственной деятельности начинается с оценки финансового состояния
по данным бухгалтерского баланса. Данные баланса служат основой для вы-
явления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприя-
тия и его финансовое состояние.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы явля-
19
ется бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, анализ основ-
ных показателей, а объектом выступает ОАО Гостиница «Приморская»
г.Сочи.
Целью исследования является изучение теоретических и
практических вопросов анализа бухгалтерской отчетности и разработка
предложений по совершенствованию учетной практики на предприятии.
В соответствии с поставленной целью в выпускной квалификационной
работе решаются следующие задачи:
раскрыть содержание и состав бухгалтерской отчетности;
сформулировать цель, задачи и содержание анализа бухгалтерской
отчетности;
обобщить приемы проверки бухгалтерской отчетности предприятия;
охарактеризовать финансовые показатели, используемые для анализа
финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
дать производственно-экономическую характеристику ОАО Гостини-
ца «Приморская»;
рассмотреть организацию учетного процесса и внутреннего контроля
гостиницы, оценить их эффективность;
проанализировать структуру и динамику имущества и источников
финансирования гостиницы «Приморская»;
оценить финансовую устойчивость;
обобщить результаты проведенного анализа и разработать предложе-
ния по совершенствованию учетной практики на предприятии.
Методическую базу выпускной квалификационной работы составляют
методы финансового анализа: горизонтальный и вертикальный анализ бух-
галтерской отчетности; методы, приемы и инструменты математической ста-
тистики: сбор и группировка статистических данных; анализ рядов динами-
ки.
Информационную базу исследования составляют данные бухгалтер-
20
ской и финансовой отчетности предприятия за период 2014-2016 гг., первич-
ные документы, нормативно-справочные материалы, монографии и учебники
отечественных и зарубежных специалистов в анализируемой области.
Структура выпускной квалификационной работы: состоит из введе-
ния, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложе-
ний.
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, дается
характеристика степени её разработанности, формулируется цель и задачи,
определяется объект и предмет исследования, методическая и информацион-
ная база.
В первой главе изучены теоретические основы анализа бухгалтерской
отчетности предприятия, определены цели, задачи и содержание анализа
бухгалтерской отчетности, дана характеристика финансовых показателей,
используемых для анализа финансового состояния предприятия по данным
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Вторая глава посвящена анализу финансово-хозяйственной деятельно-
сти объекта исследования, методическим аспектам анализа бухгалтерского
баланса, дана оценка деловой активности гостиницы «Приморская» за пери-
од 2014-2016гг., проанализирован состав и структура ее средств и источни-
ков их образования.
В третьей главе разработаны практические предложения для пред-
приятия в пределах поставленных задач.
21
Глава 1. Экономическая сущность бухгалтерской
отчетности и методика её анализа
1.1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности
Все хозяйствующие субъекты обязаны составлять на основе данных
синтетического и аналитического учета бухгалтерскую (финансовую) от-
четность. Она представляет собой единую систему данных об
имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его
хозяйственной деятельности и формируется на основе регистров
бухгалтерского учета по установленным формам. [12, с. 38]
При составлении бухгалтерской отчетности бухгалтер должен руковод-
ствоваться следующими нормативными актами:
1) Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №
402-ФЗ;
2) Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ;
3) Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от
06.07.1999 г. №43н);
4) Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных
средств» (ПБУ 23/2011) (утверждено приказом Минфина России от
02.02.2011 г. № 11н);
5) Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».
Согласно Положению по бухгалтерскому учету 4\99 «Бухгалтерская
отчетность организации» предъявляются следующие требования:
1) Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации, финансовых
результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. До-
стоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная
22
исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому
учету. [3; с. 2]
Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недо-
статочность данных для формирования полного представления о финансовом
положении организации, финансовых результатах её деятельности и из-
менениях в её финансовом положении, то организация включает в
бухгалтерскую отчетность соответствующие дополнительные показатели и
пояснения.
Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил
4\99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о фи-
нансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности
и изменениях в её финансовом положении, то организация в исклю-
чительных случаях может допустить отступление от этих правил.
2) При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна
быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е.
исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользова-
телей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является
нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет
на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных
результатов или последствий.
3) Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели
деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений
(включая выделенные на отдельные балансы).
4) Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, от-
чета о финансовых результатах и пояснений к ним придерживаться принятых
ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к
другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса,
отчета о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в исклю-
чительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организа-
цией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого тако-
23
го изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях
к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием
причин, вызвавших это изменение.
5) По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме
отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены
данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с
данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат
корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть
раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых ре-
зультатах вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
6) Статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и
других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с
положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым
отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и
иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в
формах, разработанных самостоятельно).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности
обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинте-
ресованными пользователями невозможна оценка финансового положения
организации или финансовых результатов её деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, рас-
ходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском
балансе или отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах,
если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки
заинтересованными пользователями финансового положения организации
или финансовых результатов её деятельности.
24
7) Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считает-
ся последний календарный день отчетного периода.
8) При составлении бухгалтерской отчетности за год отчетным годом
является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым
отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты
их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для
организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
9) Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, должна
содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание
отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская
отчетность, наименование организации с указанием её
организационно-правовой формы; формат представления числовых показате-
лей бухгалтерской отчетности.
10) Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке.
11) Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Рос-
сийской Федерации.
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах, приложений к ним. [3; с. 2]
Бухгалтерский баланс дает обобщенное представление об имуществе,
собственном капитале и обязательствах организации. Актив баланса рас-
крывает предметный состав имущественной массы организации. При этом
под самими активами понимаются вероятные будущие экономические
выгоды, полученные или контролируемые организацией в результате
прошлых сделок и событий. Пассив баланса показывает, какая величина соб-
ственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации, кто
и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. Также пассив
показывает величину обязательств, которая понимается как вероятные
будущие потери экономических выгод, вытекающие из существующих обя-
зательств по передаче активов и предоставлению услуг другим организациям
в будущем в результате прошлых сделок и событий.
25
Отчет о финансовых результатах предоставляет информацию о форми-
ровании финансовых результатов по различным видам деятельности органи-
зации. Основными его показателями являются доходы, расходы, промежу-
точные результаты по видам деятельности, конечный финансовый результат
за отчетный период в виде прибыли (убытка), подлежащие включению в со-
став собственного капитала. Этот отчет показывает, как изменяется
собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов,
осуществляемых в текущем периоде. Кроме того, отчет о финансовых ре-
зультатах является связующим звеном между прошлым и нынешним отчет-
ными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в
бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. При-
рост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов
над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. По-
лученная прибыль отражается в балансе как увеличение собственного капи-
тала, а в отчете о финансовых результатах - как сальдо превышения доходов
над расходами. Аналогичная ситуация с убытками.
Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах являются обя-
зательными элементами бухгалтерской отчетности и составляются как при
формировании квартальной, так и годовой отчетности. Расшифровка пока-
зателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а также
дополнительная информация о показателях финансово-хозяйственной дея-
тельности организации приводится в прочих отчетных формах, и представ-
ляются в бухгалтерской отчетности за год.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результа-
тах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике органи-
зации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые
нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых
результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской
отчетности для реальной оценки финансового положения организации,
финансовых результатов её деятельности и изменений в её финансовом по-
26
ложении.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых резуль-
татах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована
организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бух-
галтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила
при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской
отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также резуль-
тата, который данные отступления оказали на понимание состояния фи-
нансового положения организации, отражение финансовых результатов её
деятельности и изменений в её финансовом положении. Организацией
должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении
последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил
бухгалтерского учета и отчетности.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых резуль-
татах раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм. Статья
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, к которой
даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
В состав прочих отчетных форм входят отчет об изменениях капитала,
отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу.
Отчет об изменениях капитала представляет расшифровку изменений
сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного ка-
питала и представленных в балансе в виде остатков на отчетную дату. Этот
отчет показывает эффективность управления организацией. Информация о
капитале организации активно используется при проведении экономического
анализа с целью определения её финансовой независимости и других ана-
логичных показателей.
Отчет о движении денежных средств характеризует деятельность орга-
низации в отчетном году в разрезе различных направлений в увязке с
остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. Форми-