27
рование подобной информации связано с тем, что деятельность любой
организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых
ресурсов для осуществления и развития. В противном случае
платежеспособность и финансовая устойчивость организации становятся
внешними пользователями отчетности под сомнение. Поэтому перед
администрацией организации всегда стоит задача правильного выбора кре-
дитной политики и определения эффективных направлений движения
денежных потоков. В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты
данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие
наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
Пояснения к бухгалтерскому балансу призваны обеспечить пользовате-
лей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые неце-
лесообразно включать бухгалтерский баланс: они представляют собой дета-
лизацию и расшифровку отдельных статей бухгалтерского баланса.
В настоящее время действующими нормативными документами пре-
дусмотрена возможность организации самостоятельной разработки форм
бухгалтерской отчетности. В этом случае включаются дополнительные пока-
затели и пояснения к ним.
Предприятия представляют в обязательном порядке годовую бух-
галтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами
внешним и внутренним пользователям.
Цель бухгалтерской отчетности - представление информации о фи-
нансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом
положении предприятия. Финансовое положение характеризует
бухгалтерский баланс; результаты деятельности показываются в «Отчете о
финансовых результатах»; изменение в финансах отражает «Отчет о
движении денежных средств»; изменения во всех видах капитала отражаются
в «Отчете об изменениях капитала».
Цели бухгалтерской отчетности, как и анализа, определяются по-
требностями пользователей. Поэтому она должна содержать данные о ре-
28
зультатах финансово-хозяйственной деятельности, о текущем финансовом
положении, происшедших за отчетный период изменениях.
1.2 Цель, задачи и содержание анализа бухгалтерской
отчетности
Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности как информа-
ционной базы экономического анализа - её аналитические возможности.
Один из важнейших принципов бухгалтерской отчетности - принцип до-
статочной аналитичности генерируемых в системе и отражаемых в
отчетности данных. Анализ годового отчета предприятия - один из основных
разделов текущей деятельности финансовых служб предприятия. Важность
его предопределяется тем, что в условиях рыночной экономики бухгалтер-
ская отчетность хозяйствующих субъектов является единственным средством
коммуникации, достоверность которого высока и становится важнейшим
элементом информационного обеспечения анализа финансово-хозяйственной
деятельности. Бухгалтерская отчетность в совокупности со статистической и
текущей информацией финансового характера позволяет получить первое и
достаточно объективное представление о состоянии и тенденциях изменения
экономического потенциала анализируемого предприятия.
Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки
в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового со-
стояния предприятия и его платежеспособности. [9; с. 60]
При этом необходимо решать следующие задачи.
1) На основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между раз-
ными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятель-
ности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов
и (или) изменений по сравнению с предшествующими периодами по по-
ступлению финансовых ресурсов и их использованию для улучшения финан-
сового состояния предприятия.
2) Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономи-
ческой рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятель-
29
ности и наличия собственных и заемных ресурсов; разработка моделей фи-
нансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.
3) Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эф-
фективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового
состояния предприятия.
При анализе отчетности любого уровня и периода целесообразно выде-
лять следующие основные этапы её обработки:
- преобразование бухгалтерской отчетности в аналитическую;
- углубленный анализ её основных форм с выявлением причин измене-
ния показателей, факторов и условий, вызывающих эти изменения;
- оценку «качества» изменения показателей с выделением релевантных
и нерелевантных факторов изменения показателей, устойчивых и случайных
факторов, а также с выявлением условий, определяющих уровень анализиру-
емых показателей и тенденций их изменения; анализ взаимосвязей основных
позиций форм отчетности и прогнозирование их изменений;
- формирование системы показателей, характеризующих эффек-
тивность использования имущества и финансовых средств предприятия
(расчет относительных показателей);
- анализ динамики и взаимосвязи показателей финансовых результатов
(объема продаж, прибыли, рентабельности);
- определение финансовых коэффициентов (финансового состояния и
устойчивости, ликвидности, платежеспособности и т. п.);
- оценку способности организации продолжать свою
финансово-хозяйственную деятельность.
Таким образом, в процессе анализа отчетности в зависимости от
поставленных целей решаются несколько самостоятельных, но тесно взаи-
мосвязанных задач:
1) оценка имущественного и финансового состояния организации;
2) определение потенциальных возможностей организации и уровня
эффективности использования её ресурсов;
30
3) обоснование объективной потребности организации в инвестициях:
прогнозирование имущественного и финансового состояния организации.
Если первая задача выявляет возможность выполнения обязательств в
конкретный период, т. е. на дату составления отчетности, то две следующие
позволяют выявить перспективу предприятия, раскрыть его потенциальные
возможности. Решение первой задачи обеспечивается использованием мето-
дов и приемов финансового анализа, при этом органически объединяются все
виды анализа с ориентацией на оценку использования производственного по-
тенциала организации.
При анализе имущественного и финансового положения организации
решаются следующие частные задачи:
- анализируется структура активов организации и ее адекватность
особенностям производства;
- рассматривается достаточность запасов и денежных средств для
непрерывного функционирования производства;
- определяется ликвидность баланса;
- оценивается качество собственного капитала;
- анализируется структура краткосрочных обязательств с выделением
внешней и внутренней задолженностей.
Анализ проводится в статическом и динамическом разрезах. Причем
следует особое внимание обратить на динамический анализ, так как он
позволяет выявить тенденции изменения основных составляющих имущества
и источников финансирования.
Для обоснованных выводов из анализа отчетности необходимо учи-
тывать не только сложившуюся структуру и уровень показателей, но и их со-
отношение с реальными потребностями, определяемыми спецификой
сегмента бизнеса, а также сравнивать их с показателями аналогичных объек-
тов на основе использования относительных показателей. В этой связи
наибольшее развитие получил коэффициентный анализ финансовой
отчетности, который позволяет сопоставить финансовое состояние и устой-
31
чивость различных организаций и провести рейтинговую оценку их финан-
сового состояния и выбрать наиболее надежного партнера.
Анализ отчетности является частью комплексного и тематического
(финансового) анализа деятельности любого предприятия. Поскольку от-
четность включает итоговые обобщающие показатели деятельности пред-
приятия, то для её понимания необходимо активно привлекать все материалы
управленческого, производственного анализа организации в целом и её под-
разделений.
1.3 Общие приемы проверки бухгалтерской отчетности
предприятия
Перед представлением результатов работы предприятия за очередной
отчетный год главный бухгалтер должен убедиться в том, что бухгалтерская
отчетность не содержит грубых ошибок, а её показатели отражают реальное
финансовое состояние предприятия.
Такое правило справедливо не только потому, что корректная отчет-
ность не вызовет нареканий со стороны аудиторов и контролирующих ор-
ганов, но и потому, что внешние и внутренние пользователи, получая акту-
альные и достоверные сведения о деятельности хозяйствующего субъекта,
смогут принимать необходимые управленческие решения.
Общих приемов проверки отчетности немного, и они достаточно
эффективны. Основными приемами, которые может применить главный
бухгалтер для экспресс-проверки отчетности, являются: чтение отчетности,
горизонтальный анализ, вертикальный анализ.
Чтение отчетности представляет собой информационное ознакомление
с общим отражением в отчетности финансового положения компании по
данным баланса, отчета о финансовых результатах, сопутствующим формам
и пояснениям к ним. В процессе чтения отчетности рассматриваются пока-
затели разных форм отчетности в целом, а также в их взаимосвязи. Чтение
отчетности позволит выявить и технические нарушения, связанные с не-
32
правильным отражением показателей в разных формах отчетности, арифме-
тические ошибки.
Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности харак-
терна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической свя-
зи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей.
Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих
формах. Например, балансовую статью «Нематериальные активы» детализи-
руют в разделе I пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах. Статью «Основные средства» расшифровывают в этих же пояс-
нениях. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других
разделах пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах, Главной книге и журналах-ордерах.
Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться
в структуре отчетности и проверить правильность её составления.
Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами.
Связь 1. Нераспределенную прибыль приводят в бухгалтерском ба-
лансе (раздел III) и отчете об изменениях капитала. Чистую прибыль приво-
дят в отчете о финансовых результатах. Кроме того, в отчете о финансовых
результатах показывают факторы, под влиянием которых сложился данный
финансовый результат.
Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложен-
ных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I
и IV) и в отчете о финансовых результатах.
Связь 3. Финансовые вложения общей суммой отражают в бухгал-
терском балансе (разделы I и II),а их расшифровку по видам вложений
приводят в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах (в разделе «Финансовые вложения»).
Связь 4. Дебиторскую задолженность отражают в бухгалтерском
балансе (раздел II), а подробная расшифровка её статей представлена в пояс-
нениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (в раз-
33
деле «Дебиторская и кредиторская задолженность»).
Связь 5. Кредиторскую задолженность приводят в бухгалтерском
балансе (раздел V), а подробная расшифровка её статей дана в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (в разделе «Де-
биторская и кредиторская задолженность»).
Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бух-
галтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период - в отчете
об изменениях капитала. В данном отчете раскрывают факторы,
повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.
Связь 7. Общую сумму резервного капитала приводят в бухгалтерском
балансе (раздел III), а подробная расшифровка его изменений представлена в
отчете об изменениях капитала (раздел «Движение капитала»).
Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности в
бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, пока-
занной в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых ре-
зультатах (раздел «Наличие и движение основных средств»).
На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями
форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер.
Ниже приведены основные показатели, на которые нужно обратить
внимание при чтении отчетности.
Бухгалтерский баланс
1) При наличии убытка в декларации по налогу на прибыль, в разделе
«Внеоборотные активы» должно быть сальдо по строке «Отложенные на-
логовые активы».
2) При надлежащем контроле за оформлением и поступлением
счетов-фактур от поставщиков показатель по строке НДС по приобретенным
ценностям стоимостного выражения не имеет.
3) Показатель по строке «Уставный капитал» должен соответствовать
сумме капитала организации объявленного в Уставе организации.
4) Если Уставом организации предусмотрено образование резервного
34
фонда и компания имеет прибыль, показатель по строке «Резервный ка-
питал» должен иметь положительное числовое значение.
5) Разница в остатках на конец отчетного и предыдущего годов по
строке «Нераспределенная прибыль (убыток)» должна соответствовать пока-
зателю «Чистая прибыль (убыток)» в отчете о финансовых результатах.
6) Остатки материальных запасов, стоимость основных средств, деби-
торская и кредиторская задолженности должны быть подтверждены инвен-
таризацией остатков (задолженность по налогам и сборам на конец отчетного
года - соответствовать итоговой сумме по акту сверки с ИФНС на отчетную
дату, если сверка проводилась).
Отчет о финансовых результатах.
1) Стоимостные значения показателей в графе за аналогичный период
предыдущего года должны соответствовать отчету о финансовых результатах
за прошлый год.
2) Отражение числовых значений отложенных налогов и обязательств
показывает наличие у организации временных разниц, возникших при расче-
те налога на прибыль из-за разных правил учета доходов и расходов в бух-
галтерском и налоговом учете.
3) Показатель текущего налога на прибыль должен равняться показа-
телю по строке 180 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.
Отчет об изменениях капитала
1) Остатки уставного, добавочного, резервного капитала и нераспре-
деленной прибыли (непокрытого убытка) должны равняться
соответствующим показателям третьего раздела бухгалтерского баланса.
2) Показатель чистой прибыли (убытка) должен соответствовать сумме
чистой прибыли (убытка), указанной в отчете о финансовых результатах.
3) Остатки чистых активов (стр.3600) должны соответствовать ито-
говым показателям третьего раздела бухгалтерского баланса (стр.1300) за
вычетом суммы собственных акций, выкупленных у акционеров, и задол-
женности учредителей по взносам в уставный капитал, плюс доходы буду-
35
щих периодов (стр.1530 бухгалтерского баланса)
Отчет о движении денежных средств.
Остатки денежных средств на начало и конец года должны равняться
показателям по стр. 1250 бухгалтерского баланса для тех организаций, кото-
рые не осуществляют валютные операции.
Процедурные ошибки, вызывающие искажение содержания отчетно-
сти, выявляются при проведении горизонтального и вертикального анализа
баланса и отчета о финансовых результатах.
Анализ баланса (горизонтальный - сравнение данных за отчетный год с
данными за два предыдущих года, вертикальный - изменение структуры ба-
ланса).
1) Начинают анализ баланса с изменения размера собственного капи-
тала (раздел III баланса «Капитал и резервы»). Это позволит сразу увидеть
тенденцию за отчетный период. Если она не совпадает с логикой развития
бизнеса за период - возможны ошибки.
2) Если раздел III баланса отражает уменьшение собственного капитала
за счет убытков отчетного периода, и это подкреплено логикой развития биз-
неса, необходимо определить источники финансирования этих убытков. Как
правило, убытки финансируется за счет изменения оборотного капитала -
снижения запасов и дебиторской задолженности, увеличения кредиторской
задолженности. Однако не исключено, что источниками финансирования
убытков является продажа имущества, увеличение долгосрочного заим-
ствования или увеличение уставного капитала. Если такие операции осу-
ществляются компанией при наличии чистой прибыли, то эти действия
требуют обоснования с точки зрения экономической целесообразности
(логики бизнеса). В противном случае - это возможные ошибки учета.
3) Далее проводят анализ итоговых статей баланса - внеоборотных ак-
тивов, оборотных активов, долгосрочных обязательств и краткосрочных
обязательств. Любое резкое изменение этих показателей за отчетный период
требует более детального анализа данного раздела и выявление причин из-
36
менения показателей. Найденные причины изменений должны отражать су-
ществующую тенденцию в деятельности предприятия за отчетный период.
Анализ отчета о финансовых результатах (горизонтальный анализ -
сравнение отчетного периода с аналогичным периодом предыдущего года):
1) Анализ абсолютного роста выручки. Наличие резкого скачка выруч-
ки в течение отчетного периода в сравнении с предыдущим, не подтвер-
жденного реальным ростом бизнеса, свидетельствует об ошибках в учете.
2) Анализ изменения валовой прибыли. Это основной показатель от-
чета о финансовых результатах, на который следует обращать внимание при
анализе деятельности предприятия и поиске ошибок учета. Этот показатель
должен быть достаточно устойчивым при стабильной работе предприятия.
Его резкое изменение должно быть четко аргументировано. Такое изменение
может быть вызвано переходом на более дешевого (дорогого) поставщика
сырья и материалов, внедрением производственных программ, обеспечи-
вающих снижение себестоимости, изменением учетной политики в части
формирования себестоимости, изменением ценовой политики. При отсут-
ствии веских причин для изменения этого показателя, требуется дополни-
тельный анализ структуры себестоимости и ценообразования. Причиной
такого изменения может быть наличие ошибок при формировании себестои-
мости.
3) Анализ изменения размера коммерческих и управленческих расхо-
дов. Резкие или необусловленные бизнесом изменения могут свидетельство-
вать о наличии ошибок. В разные периоды такие расходы могут быть
по-разному классифицированы и попадать в разные статьи расходов, вводя в
заблуждение пользователей отчетности. Постатейный сравнительный анализ
позволит выявить такие ошибки.
4) Перечисленные выше статьи отчета о финансовых результатах
формируют операционный результат компании. Однако зачастую
значительное влияние на показатель чистой прибыли оказывают «Прочие до-
ходы и расходы». При наличии изменений этого показателя полезно провес-