77
имеющих прямой финансовый интерес для собственной выгоды, для акцио-
неров, кредиторов, инвесторов.
Первостепенная задача руководства организации – осуществление кон-
троля за тем, как она выглядит в глазах наиболее выгодных кредиторов и
инвесторов.
Важным инструментом контроля является финансовый анализ, цель
которого – оценка и идентификация внутренних проблем организации для
подготовки, обоснования и принятия управленческих решений.
Для анализа баланса можно воспользоваться одним из следующих спо-
собов:
- провести анализ непосредственно по балансу без предварительного
изменения состава его статей;
- построить аналитический баланс путем агрегирования (укрупнения)
некоторых однородных по составу элементов балансов статей и их переком-
поновки;
- провести очистку баланса от имеющихся в нем регуляторов с по-
следующим агрегированием статей в необходимых аналитических
комбинациях (разрезах).
Для общей оценки финансового состояния организации составляют
аналитический баланс, в котором однородные статьи объединяют в группы,
представленные на рис. 10 (способ 2).
При этом сокращается число статей баланса, что повышает его нагляд-
ность и создает возможность для сравнения с балансами других организаций.
Подобный аналитический баланс называют балансовой моделью.
Значение развития контроля за качеством отчетности на уровне государства
подтверждаются тем, что по инициативе Министерства финансов Российской
Федерации была проведена независимая оценка инфраструктуры корпора-
тивной отчетности в Российской Федерации. Оценка была осуществлена по
методике, разработанной ЮНКТАД и рекомендована к использованию Меж-
правительственной рабочей группой экспертов по международным стандар-
78
там учета и отчетности ООН.
Рисунок 10 - Балансовая модель
В ходе оценки устанавливается наличие и состояние национальной
инфраструктуры (потенциала) подготовки качественной корпоративной от-
четности. Характеристики такой инфраструктуры сопоставляются с кон-
трольными показателями. Вопросы оценки и состав контрольных
показателей определены на основе международно-признанных систем
стандартов, регулирующих различные элементы инфраструктуры
качественной корпоративной отчетности: международные стандарты
финансовой отчетности, международные стандарты аудита, международные
стандарты финансовой отчетности для общественного сектора, международ-
ные стандарты бухгалтерского образования, международные стандарты
высших органов финансового контроля, стандарты Глобальной инициативы
по отчетности, кодекс этики профессиональных бухгалтеров, др. Конечная
цель оценки – выявление проблемных областей и определение дальнейших
действий по совершенствованию системы корпоративной отчетности в
79
стране»
1
. Анализ результатов оценки показал, что в сфере
нормативно-правового регулирования необходимо осуществление, в частно-
сти, следующих мер:
- дальнейшее сближение правил бухгалтерского учета и отчетности с
Международными стандартами финансовой отчетности; повышение качества
информации, раскрываемой руководством организаций в дополнение к
бухгалтерской отчетности;
- переход к непосредственному применению Международных стан-
дартов аудита на территории Российской Федерации; создание системы,
обеспечивающей своевременную актуализацию применяемых на территории
Российской Федерации Международных стандартов аудита; создание ста-
бильной системы перевода Международных стандартов аудита на русский
язык;
- развитие системы расследований, проводимых надзорными органами
в отношении профессиональных бухгалтеров, аудиторов и аудиторских орга-
низаций.
Показатель оценки институциональных основ подготовки корпора-
тивной отчетности составил 62,2 %. Выявлена высокая степень соответствия
контрольным показателям таких элементов инфраструктуры, как профес-
сиональные ассоциации бухгалтеров и аудиторов (99,3 %), институты уста-
новления стандартов финансовой отчетности (87,5 %) и стандартов аудитор-
ской деятельности (81,3 %).
Серьезные недостатки были выявлены в организации и деятельности
институтов, ответственных за мониторинг и контроль (67,7 %), соблюдение
требований профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов (50,0 %).
Наиболее слабыми элементами этого компонента оказались институты
1
Независимая оценка инфраструктуры корпоративной отчетности - 2013г. Информационное сообщение о
результаты независимой оценки инфраструктуры корпоративной отчетности в Российской Федерации
Пресс-служба Минфина России
http://www.minfin.ru/ru/accounting/accounting/basics/monitoring/IndRate2013/index.php?id_4=20686
80
установления стандартов нефинансовой отчетности (18,8 %) и система коор-
динации процессов регулирования и надзора за корпоративной отчетностью
(33,3%).
С целью совершенствования институциональных основ корпоративной
отчетности необходимо:
- создание системы разработки стандартов нефинансовой отчетности;
определение органа, ответственного за распространение передовой практики
в вопросах корпоративного управления и социальной ответственности орга-
низаций;
- расширение сферы надзора за качеством бухгалтерской отчетности, в
том числе отчетности субъектов малого и среднего предпринимательства;
создание системы такого надзора, независимой от бухгалтерской профессии;
- расширение сферы внешнего контроля качества работы аудиторских
организаций и индивидуальных аудиторов, осуществляемого независимым
от аудиторской профессии органом; совершенствование системы такого
контроля; укрепление независимости органов регулирования и надзора за
аудиторской деятельностью от аудиторской профессии;
- совершенствование механизмов финансирования системы, обеспе-
чивающей доступ к аудиторской деятельности;
- координация законотворческой деятельности органов, занятых во-
просами корпоративной отчетности; улучшение механизмов
информационного обмена между органами, занимающимися вопросами
корпоративного управления;
- усиление координации надзора за соблюдением норм профессио-
нальной этики профессиональными бухгалтерами;
- укрепление потенциала ассоциаций профессиональных бухгалтеров,
саморегулируемых организаций аудиторов.
В целях совершенствования системы внутреннего контроля гостиницы
«Приморская» можно внести следующие предложения (таблица 15).
81
Таблица 15
Предложения по совершенствованию системы внутреннего
контроля гостиницы «Приморская»
Предложенный
вариант
Что позволит
Организация отде-
ла внутреннего
аудита
Это позволит не только проверить правильность
ведения бухгалтерского и налогового учета, но и
выявить наиболее проблемные участки дея-
тельности. При этом часть функций можно
передать экспертам специализированной компа-
нии или внешнему консультанту (косорсинг).
Система электрон-
ного документо-
оборота
Это позволит сэкономить не только время высшего
руководства, но и оптимизировать используе-
мые ресурсы, точнее оценивать обстановку,
финансовое состояние любого бизнес-объекта
предприятия и быстрее устранить возникающие
проблемы. Для этого существует программный
продукт – «Directum». Он дает возможность
контролировать процессы согласования и испол-
нения организационно-распорядительных доку-
ментов, при этом обеспечен раздельный доступ к
информационным материалам.
Система управлен-
ческого учета
Это позволит руководству своевременно контроли-
ровать деятельность каждого структурного
подразделения, своевременно получать отчеты о
проделанной работе и об издержках предприятия.
Для автоматизации управленческого учета этого
существует система IFS Applications на базе Oracle,
оснащенная широким набором аналитических
инструментов в области экономики и финансов.
Система бюджети-
рования
Это предоставит специалистам возможность про-
водить внутренний экономический контроль и
многовариантный анализ финансовых последствий
реализации принятых бюджетов, создает условия
для анализа различных сценариев изменения
финансового состояния, оценки финансовой
устойчивости в изменяющихся условиях внешней
хозяйственной среды. Позволит сделать орга-
низацию «прозрачной», а, следовательно, более
привлекательной для инвесторов, а также опреде-
лить неработающие, неэффективные активы, ко-
торые нужно продать или которые нужно
использовать более эффективно.
Стратегический
комитет
Это позволит выявить существующие бизнес-риски
предприятия, тем самым определить сильные и
слабые стороны деятельности и выработать
рекомендации по устранению или снижению рис-
ка, подготавливать рекомендации по оптимизации
бизнес-процессов, изменению контрольных
процедур и исправлению выявленных недостат-
ков.
82
Продолжение таблицы 15
Отдел внутреннего
контроля
Это позволит контролировать и оценивать все
элементы СВК, оформлять результаты внутреннего
контроля и подготавливать рекомендации по
устранению выявленных недостатков и осуществ-
ление последующего контроля над их устранени-
ем. Для того чтобы в режиме реального времени
отслеживать состояние организации, её политик и
принимать решения по устранению возникающих
проблем, а также выявить насколько эффективна
система управления рисками, можно использовать
автоматизированные программы такие как
OpenPages, MKlnsight, Lotus и др. Если существует
вероятность неустранения или неправильной
оценки бизнес-рисков силами сотрудников
предприятия, можно передать часть функций
внутреннего контроля (или все функции) спе-
циализированной компании или внешнему кон-
сультанту (аутсоринг).
Также для повышения эффективности системы внутреннего контроля
гостиницы «Приморская» предлагается осуществить следующие мероприя-
тия:
проведение тестирования каждого элемента внутреннего контроля;
проведение опросов, анкетирования сотрудников по поводу функ-
ционирования элементов внутреннего контроля;
подбор более квалифицированных кадров для работы в отделе про-
граммного обеспечения, чтобы работа системы как внутреннего контроля,
так и бухгалтерского учета стала более отлаженной;
использование в работе элементов системы внутреннего контроля
высоких информационных технологий, т.е. использование программных
продуктов в области экономики и финансов, обеспечив при этом максималь-
ную защиту данных от несанкционированного доступа или их потери;
проведение оценки эффективности системы бухгалтерского учета,
что поможет выявить критические области.
Все вышеперечисленное поможет повысить не только эффективность
системы внутреннего контроля, но и конкурентоспособность, репутацию,
инвестиционную привлекательность гостиницы «Приморская».
83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью исследования выпускной квалификационной работы являлось
изучение теоретических и практических вопросов анализа бухгалтерской
отчетности и разработка предложений по совершенствованию учетной
практики на предприятии.
Исследование показало, что на современном этапе актуальны вопросы
анализа финансового состояния предприятия по данным баланса. Техника
его составления и анализ основных показателей продолжают развиваться и
совершенствоваться. Аналитическая информация для анализа бухгалтерской
отчетности должна формироваться в рыночных условиях не только для ру-
ководящих или надзирающих организаций, а и для пользователей бухгал-
терской отчетности, имеющих прямой финансовый интерес для собственной
выгоды.
В работе поставлены и решены следующие задачи:
раскрыто содержание и состав бухгалтерской отчетности;
сформулированы цель, задачи и содержание анализа бухгалтерской
отчетности;
изучены приемы проверки бухгалтерской отчетности предприятия;
дана характеристика финансовых показателей, используемых для
анализа финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
дана производственно-экономическая характеристика ОАО «Гости-
ница «Приморская»»;
проанализирована структура и динамика имущества и источников
финансирования гостиницы;
проведена оценка показателей финансовой устойчивости предприя-
тия.
На основании проведенного анализа сделаны выводы: чистые активы
превышают уставный капитал, при этом за весь рассматриваемый период
84
наблюдалось увеличение чистых активов; выявлена положительная динамика
прибыли; соответствует нормативному значению коэффициент абсолютной
ликвидности; положительна динамика рентабельности продаж. Среди отри-
цательных показателей финансового положения организации выделены сле-
дующие:
не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по
степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.
высокая зависимость организации от заемного капитала (собственный
капитал составляет только 50%);
не укладывается в нормативное значение коэффициент быстрой
(промежуточной) ликвидности;
отрицательная динамика собственного капитала относительно общего
изменения активов организации;
коэффициент покрытия инвестиций ниже нормы (доля собственного
капитала и долгосрочных обязательств составляет только 54% от общего
капитала организации);
неустойчивое финансовое положение по величине собственных
оборотных средств.
Показатели финансового положения, имеющие критические значения:
значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными
средствами (-1,13) не соответствует нормативному и находится в области
критических значений;
коэффициент текущей (общей) ликвидности значительно ниже нор-
мального значения.
Финансовое состояние можно оценить как удовлетворительное.
Предприятию рекомендуется развивать элементы внутреннего контроля,
которыми для экономического субъекта являются:
а) контрольная среда;
б) оценка рисков;
в) процедуры внутреннего контроля;
85
г) информация и коммуникация;
д) оценка внутреннего контроля.
Первостепенная задача руководства организации – осуществление кон-
троля за тем, как она выглядит в глазах наиболее выгодных кредиторов и
инвесторов, т.к. дальнейшее сближение правил бухгалтерского учета и от-
четности с Международными стандартами финансовой отчетности
повышают качество информации, раскрываемой руководством организаций в
дополнение к бухгалтерской отчетности.
86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
48. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994
№ 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013).
49. Налоговый кодекс РФ (часть II) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (действ. ред.).
50. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской дея-
тельности» (ред. от 28.12.2010 г.).
51. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в
ред. от 28.12.2013,с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014).
52. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена
Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине Рос-
сии, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997г.).
53. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производствен-
ных запасов" ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 №
156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н).
54. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность органи-
зации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н. (в ред. Приказов Минфина
РФ от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н).
55. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/2008).
56. Приказ Министерство финансов РФ от 2 июля 2010г. № 66н О формах
бухгалтерской отчетности организаций (в ред. Приказов Минфина России
от 05.10.2011 № 124н, от 17.08.2012 № 113н, от 04.12.2012 №N 154н).
57. Министерство Финансов Российской Федерации. Информация № ПЗ-
11/2013 Организация и осуществление экономическим субъектом внут-
реннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетно-
сти.
58. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой
Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России