4
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ БЮДЖЕТНОГО
УЧРЕЖДЕНИЯ ............................................................................................................ 9
1.1. Назначение, цели и задачи анализа бухгалтерской отчетности в
бюджетных организациях ....................................................................................... 9
1.2. Анализ методических аспектов анализа бухгалтерской отчетности
бюджетных организаций на основе нормативных актов ................................... 14
1.3. Основные положения анализа финансового состояния бюджетных
организаций на основе данных форм бухгалтерской отчетности .................... 19
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ИТУМ-КАЛИНСКОГО
РАЙОННОГО ОТДЕЛА ОБРАЗОВАНИЯ ПО ФОРМАМ ЕГО
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ....................................................................... 29
2.1. Организационно-экономическая характеристика учреждения .................. 29
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности Итум-Калинского
районного отдела образования по данным бухгалтерской отчетности ............ 36
2.3. Анализ на основе данных основных форм бухгалтерской отчетности в
Итум-Калинском районном отделе образования ................................................ 45
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОЦЕССА ПОДГОТОВКИ И
АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ИТУМ-КАЛИНСКОМ
РАЙОННОМ ОТДЕЛЕ ОБРАЗОВАНИЯ ............................................................... 59
3.1. Рекомендации по совершенствованию процесса подготовки и анализа
бухгалтерской отчетности в Итум-Калинском районном отделе образования59
3.2. Подсчет экономического эффекта от предложенных мероприятий .......... 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 75
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ......................................................................................... 81
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 85
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы работы заключается в том, что, в настоящее время
бухгалтерская отчетность выступает в качестве основного источника
информации для анализа деятельности экономического субъекта, в том числе
государственного учреждения
1
. Полученные в результате анализа данные
служат основой для принятия управленческих решений заинтересованными
пользователями, ведь построение аналитического отчета на основе показателей
бухгалтерской отчетности позволяет улучшить основные финансовые
показатели деятельности.
Однако стоит заметить, что информационные возможности отчетности
организаций государственного сектора и коммерческих предприятий
значительно отличаются.
В современных условиях остротой проблемой является анализ и оценка
объемов и структуры финансирования учреждений бюджетной сферы.
Указанные процессы происходят в условиях постоянного изменения
законодательной базы по бюджетному учету и отчетности. Требует разрешения
проблема расходования бюджетных средств и их целевого использования. На
все эти вопросы помогает ответить отчетность, составляемая бюджетными
учреждениями.
Финансовый анализ является основным инструментом при
осуществлении экономической и хозяйственной деятельности бюджетных
организаций. В условиях дефицита бюджетных средств, бюджетным
учреждениям надо работать над повышением эффективности работы, а именно
увеличивать доходы и не допускать необоснованных расходов.
Поскольку имущество бюджетных учреждений закреплено за ними на
праве оперативного управления, оно позволяет им оказывать одновременно и
1
Акашева В.В. Особенности организации бухгалтерского учета в государственных
(муниципальных) учреждениях / В.В. Акашева, Н.В. Евдокимова // Экономические
исследования и разработки. – 2017. - № 3. С. 12.
6
государственные услуги, и любые другие, с которыми эти учреждения
способны выйти на соответствующие рынки.
В результате они могут оказывать платные услуги и осваивать новые
виды приносящей доход деятельности. Соответственно, они могут составить
реальную конкуренцию коммерческим организациям в различных сферах
экономики. Следовательно, возникает потребность комплексного анализа их
деятельности с целью эффективного управления и оптимизации финансовой
модели долгосрочного развития.
Разработанность темы. Всесторонний анализ деятельности учреждений
бюджетной сферы рассматривался E.H. Даниловым, Т.Н. Говор, Е.А.
Мизиковским, В.М. Родионовым, Панковой, Е.С. Сергушиным, С.Ф.
Качаловым.
Большой вклад в разработку и теоретическое обоснование
аналитического обеспечения деятельности учреждений бюджетной сферы
внесли работы следующих ученых: С.М. Алешина, Л.Я. Гервица, E.H.
Данилова, М.В. Мельник, Д.А. Панкова.
Несмотря на довольно глубокие исследования как непосредственно самой
деятельности учреждений бюджетной сферы, так и методики ее анализа, до
настоящего времени отсутствует единый научно обоснованный и системный
подход к организации анализа эффективности деятельности государственных
(муниципальных) учреждений.
Это делает тему выпускной квалификационной работы актуальной и
востребованной в современных условиях.
Целью выпускной квалификационной работы является проведение
анализа финансовой отчетности бюджетного учреждения, выявление
недочетов, разработка на их основе предложений по оптимизации финансового
состояния.
Для достижения цели исследования были поставлены задачи:
- рассмотреть назначение, цели и задачи анализа бухгалтерской
отчетности в бюджетных организациях;
7
- изучить анализ методических аспектов анализа бухгалтерской
отчетности бюджетных организаций на основе нормативных актов;
- отразить основные положения анализа финансового состояния
бюджетных организаций на основе данных форм бухгалтерской отчетности;
- дать краткую характеристику Итум-Калинский районный отдел
образования;
- провести анализ финансово-хозяйственной деятельности Итум-
Калинский районный отдел образования по данным бухгалтерской отчетности;
- осуществить анализ на основе данных основных форм бухгалтерской
отчетности в Итум-Калинский районный отдел образования;
- предложить рекомендации по совершенствованию процесса подготовки
и анализа бухгалтерской отчетности в Итум-Калинский районный отдел
образования;
- оценить экономический эффект от предложенных мероприятий.
Предметом исследования являются процессы, связанные с анализом
бухгалтерской отчетности в бюджетных учреждениях.
Объектом исследования является муниципальное учреждение «Итум-
Калинский районный отдел образования» (Чеченская республика, Итум-
Калинский район).
Информационной базой для написания выпускной квалификационной
работы послужили данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемого
учреждения.
Теоретической и правовой базой исследования являются нормативно-
правовые акты Российской Федерации, основу которой составляют положения
Бюджетного кодекса и бюджетного законодательства, научная, специальная и
справочная литература, книги и монографии, статьи ведущих экономистов и
бухгалтеров, внесших значительный вклад в анализ.
Методическую основу работы составили метод диалектики и общая
теория познания, а также принципы диалектической логики: индукции и
дедукции, анализа и синтеза, аналогии. Применялись методы сравнения,
8
классификации, экспертных оценок, экономико-статистические методы,
методы сбора и обработки экономической информации.
Информационную основу работы составили статистические данные,
бухгалтерская отчетность Итум-Калинский районный отдел образования за
2016-2018 гг.
Практическая значимость исследования определяется тем, что
использование разработанных в дипломном проекте рекомендаций по
организации и методике анализа бухгалтерской отчетности в бюджетных
учреждениях позволит выявить неиспользованные возможности, разработать
практические рекомендации по использованию методики анализа, тем самым,
содействовать повышению эффективности деятельности бюджетных
учреждений.
Структура работы. Настоящая выпускная квалификационная работа
состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ БЮДЖЕТНОГО
УЧРЕЖДЕНИЯ
1.1. Назначение, цели и задачи анализа бухгалтерской отчетности в
бюджетных организациях
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности – это часть финансового
и соответственно экономического анализа, связанная с исследованием
финансового состояния и финансовых результатов деятельности бюджетного и
автономного учреждения на основе данных их бухгалтерской (финансовой)
отчетности
2
.
Назначение анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции
пользователя заключается в рассмотрении и оценке информации, имеющейся в
отчетности, с целью получения достоверных выводов о прошлом состоянии
учреждения и предвидении его существования и жизнеспособности в будущем.
Предмет анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности – финансовое
состояние, финансовые результаты деятельности бюджетного (автономного)
учреждения, а также результативность бюджетных и иных расходов.
Под финансовым состоянием понимается способность учреждения
финансировать свою деятельность в рамках выполнения государственного
(муниципального) задания и в рамках приносящей доход деятельности.
Финансовое состояние учреждения характеризуется обеспеченностью
финансовыми ресурсами, в которые включаются бюджетные средства
(субсидии), средства фонда обязательного медицинского страхования и доходы
от оказания платных услуг в рамках выполнения задания и в рамках
приносящей доход деятельности, необходимые для нормального
функционирования бюджетного (автономного) учреждения, а также
целесообразностью их размещения, интенсивностью и эффективностью
использования
3
.
2
Алехин Э.В., Атяшкин И.А. Государственный сектор Российской Федерации как особый
институт хозяйственной деятельности // Теория и практика общественного развития. 2017. №
1. С. 96.
3
Гассиева Л.А. Управление государственным учреждением на основе сбалансированной
системы показателей // International Scientific Review. 2017. № 4 (35). С. 60.
10
К финансовым результатам учреждения относится чистый операционный
результат, определяемый как сумма изменения финансового результата за
отчетный период (разница между доходами и расходами по разным видам
деятельности учреждения или разница между чистой стоимостью активов и
обязательств).
Под результативностью бюджетных расходов понимается рациональное и
эффективное использование выделенных бюджетных средств (субсидии) в
соответствии с утвержденным Соглашением о порядке и условиях
предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения
государственного (муниципального) задания на оказание государственных
(муниципальных) услуг и Планом финансово-хозяйственной деятельности
учреждения
4
.
Объектами анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных
и автономных учреждений являются утвержденные приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 25.03.2011 № 33н
5
формы бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
В результате проведенного анализа бухгалтерской (финансовой)
отчетности определяются важнейшие характеристики, свидетельствующие о
стабильной деятельности бюджетного (автономного) учреждения
6
.
Для разных групп пользователей анализ бухгалтерской (финансовой)
отчетности в зависимости от масштаба его проведения определяется конкретно
поставленной целью.
Анализ баланса государственного (муниципального) учреждения (ф.
0503730) предполагает оценку его активов, обязательств и финансового
результата в разрезе видов финансового обеспечения бюджетных и автономных
учреждений.
Анализ отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721)
4
Государственные и муниципальные финансы Корчинский В.Е., Воробец Т.И. Учебное
пособие. Симферополь, 2017. С. 74.
5
Приказ Минфина России от 25.03.2011 N 33н (ред. от 28.02.2019) «Об утверждении
Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской
отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» //
«Российская газета», N 94, 04.05.2011.
6
Чайка Е.И. Регулирование эффективности использования бюджетных средств на основе
анализа функций учреждения бухгалтерского учета и отчетности // В сборнике: Влияние
науки на инновационное развитие Сборник статей Международной научно-практической
конференции. Ответственный редактор: Сукиасян Асатур Альбертович. 2016. С. 119.
11
позволяет оценить доходы, расходы, чистый операционный результат, а также
чистую стоимость нефинансовых активов, финансовых активов и обязательств
в разрезе видов финансового обеспечения учреждения.
Анализ отчета об исполнении плана финансово-хозяйственной
деятельности учреждения (ф. 0503737) позволяет оценить реальность и
целенаправленность расходования бюджетных средств (субсидии),
определяемых и утверждаемых учреждениям учредителем, а также средств
обязательного медицинского страхования и доходов от оказания платных услуг,
связанных с выполнением государственного (муниципального) задания и
осуществлением приносящей доход деятельности
7
.
По данным пояснительной записки к годовому отчету (ф. 0503760) можно
получить необходимую информацию для проведения анализа бухгалтерской
(финансовой) отчетности бюджетных и автономных учреждений.
Успех анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности зависит от
полноты и достоверности отчетной информации. Даже имея полную и
достоверную отчетную бухгалтерскую информацию, анализ не может дать
однозначных ответов на поставленные вопросы ввиду неопределенности
будущего. Поэтому анализ в большей степени может быть использован
учреждением в целях планирования возможностей самого учреждения.
В зависимости от поставленной конкретной цели пользователем отчетной
информации, определенное решение принимается не только на основе анализа
бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и со стороны рассмотрения слабых
и сильных сторон учреждения
8
.
Определение целей анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности –
важная и начальная стадия анализа. Правильно поставленная цель анализа
избавляет пользователя бухгалтерской информации от ненужной работы.
Определив цель, пользователь бухгалтерской информации должен
сформулировать основные вопросы, поставленные перед анализом
7
Чалова А.В., Почекаева О.В. Особенности анализа бухгалтерской отчетности
некоммерческих организаций // Молодежный научный вестник. 2016. № 8 (8). С. 63.
8
Шубина Т.В., Фролкин А.В. Возможность применения традиционных методов финансового
анализа при оценке эффективности деятельности бюджетных и автономных учреждений //
Микроэкономика. 2015. № 4. С. 47.
12
бухгалтерской (финансовой) отчетности, чтобы ее достигнуть
9
.
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности может рассматриваться с
двух позиций:
- как внешний финансовый анализ бюджетного (автономного)
учреждения;
- как элемент внутреннего финансового анализа бюджетного
(автономного) учреждения
10
.
В зависимости от того, с какой позиции рассматривается анализ
бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения, он имеет различные цели
и различных пользователей аналитической информации (таблица 1).
Таблица 1
Цели анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетного
учреждения
11
Анализ бухгалтерской
(финансовой) отчетности как
внешнего анализа бюджетного
(автономного) учреждения
Анализ бухгалтерской
(финансовой) отчетности как
элемента внутреннего финансового
анализа учреждения
Цель анализа бухгалтерской
(финансовой) отчетности как внешнего
анализа бюджетного (автономного)
учреждения заключается в оценке его
рейтинга (внешнего), финансовой
устойчивости, платежеспособности и
надежности, т.е. в уменьшении степени
риска взаимодействия данного
учреждения и его контрагентов.
Пользователями аналитической
информации в этом случае являются
внешние пользователи бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Цель анализа бухгалтерской
(финансовой) отчетности как элемента
внутреннего финансового анализа
учреждения заключается в
рассмотрении состояния его
финансовых ресурсов, формировании
внутренней оценки рейтинга и
выявлении финансовых резервов, что в
конечном итоге обеспечивает
эффективное управление бюджетными
(субсидии) и собственными ресурсами
(расходами) и их результативностью.
Пользователями аналитической
информации в этом случае являются
внутренние пользователи, к которым в
первую очередь относятся
вышестоящие органы с полномочиями и
функциями учредителя.
Цель анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения при
рассмотрении с любой из перечисленных выше позиций достигается в ходе
9
Казакова, Н.А., Федченко, Е.А. Совершенствование методического обеспечения анализа
бюджетной эффективности [Текст] // Экономический анализ: теория и практика. 2016. № 15.
С. 11.
10
Алехин Э.В., Атяшкин И.А. Государственный сектор Российской Федерации как особый
институт хозяйственной деятельности // Теория и практика общественного развития. 2017. №
1. С. 96.
11
Гассиева Л.А. Управление государственным учреждением на основе сбалансированной
системы показателей // International Scientific Review. 2017. № 4 (35). С. 60.
13
решения ряда следующих аналитических задач:
- дать оценку имущественного положения учреждения;
- оценить финансовую устойчивость учреждения;
- оценить платежеспособность и ликвидность учреждения;
- выполнить анализ формирования финансовых результатов учреждения;
- рассчитать и проанализировать показатели деловой активности
(оборачиваемости и рентабельности) учреждения;
- осуществить комплексную оценку финансового состояния учреждения;
- оценить результативность бюджетных и собственных расходов и
качество управления бюджетными (субсидии) и собственными средствами;
- дать оценку деятельности учреждения исходя из достигнутых
результатов;
- предложить комплекс рекомендаций, направленных на повышение
финансовых результатов деятельности и результативности бюджетных и
собственных расходов, улучшения финансового состояния учреждения и
повышения качества управления средствами учреждения;
- прогнозировать объемы финансового обеспечения деятельности
учреждения, финансовые результаты и финансовое состояние бюджетного
(автономного) учреждения
12
.
Таким образом, основной целью финансового анализа является оценка
информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности,
сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новой информации,
которая послужит основой для принятия тех или иных управленческих
решений внутренними пользователями бухгалтерской (финансовой)
отчетности
13
.
Целью анализа может являться комплексный анализ бухгалтерской
(финансовой) отчетности с выявлением сильных и слабых позиций бюджетного
(автономного) учреждения.
12
Государственные и муниципальные финансы Корчинский В.Е., Воробец Т.И. Учебное
пособие. Симферополь, 2017. С. 75.
13
Чайка Е.И. Регулирование эффективности использования бюджетных средств на основе
анализа функций учреждения бухгалтерского учета и отчетности // В сборнике: Влияние
науки на инновационное развитие Сборник статей Международной научно-практической
конференции. Ответственный редактор: Сукиасян Асатур Альбертович. 2016. С. 119.