24
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
3.Коэффициент
ликвидности
при
мобилизации
средств (Клмс)
Характеризует
обеспеченность
материальными запасами
для погашения наиболее
срочных обязательств.
Клмс = З/КО,
где З – товарные
запасы
Нормативное
значение
показателя в
рамках 0,5 –
0,7.
Таблица 9
Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость
40
Показатель
Что
характеризует
Расчет
Интерпрета
ция
показателя
1
2
3
4
1.
Коэффициент
автономии
(финансовой
независимости)
Характеризует
часть
собственных
средств
предприятия в
общем объеме
активов
ВБ
СК
К
фн
=
,
где СК – собственный
капитал; ВБ – валюта
баланса
Рекомендуе
мое
значение
показателя
> 0,5.
2.
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
Показывает
долю
собственных
оборотных
средств в
оборотных
активах
ОА
СОС
К
о
=
,
где СОС – собственные
оборотные средства; ОА –
оборотные активы
Рекомендуе
мым
значением
показателя
является:
0,1 (или
10%).
3. Доля
просроченной
кредиторской
задолженности
в пассивах
Показывает
долю
просроченной
кредиторской
задолженности
ВБ
ПКЗ
К
ПКЗ
=
,
где ПКЗ – просроченная
кредиторская задолженность
4. Показатель
отношения
дебиторской
задолженности
к совокупным
активам
Показывает долю
дебиторской
задолженности в
совокупных
активах
ВБ
ВАКДЗДДЗ
К
ДЗ
++
=
, где
ДДЗ – долгосрочная
дебиторская задолженность;
КДЗ – краткосрочная
дебиторская задолженность;
ВА – активы подлежащие
возврату
Расчеты относительно собственных оборотных средств связаны с
определением типа финансовой стойкости
41
:
40
Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. – М.:
Инфра- М, 2016. С.131.
41
Гаврилова А.Н., Попов А.А. Финансы организаций (предприятий). - М.: Кнорус, 2016.
С.358.
25
1. Абсолютная стойкость - для обеспечения запасов (З) достаточно
собственных оборотных средств; платежеспособность предприятия
гарантирована:
З < СОС (1)
2. Нормальная стойкость - для обеспечения запасов, кроме собственных
оборотных средств, привлекаются долгосрочные кредиты и ссуды;
платежеспособность гарантирована:
З < СОС+ДК (2)
3. Неустойчивое финансовое состояние - для обеспечения запасов, кроме
собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов и ссуд,
привлекаются краткосрочные кредиты и ссуды (КК); платежеспособность
несколько нарушена, но есть возможность ее возобновить:
З <СОС+ДК+КК (3)
4. Кризисное финансовое состояние - для обеспечения запасов не хватает
«нормальных» источников их формирования; предприятию угрожает
банкротство:
З > СОС+ДК+КК (4)
Практика показывает, что наиболее дискуссионный вопрос при оценке
абсолютных показателей финансовой устойчивости - определение величины
собственного оборотного капитала, в литературных источниках называют
рабочим, функционирующим капиталом, собственными вращающимися (или
оборотными) средствами. Собственный оборотный капитал является одним из
самых действенных инструментов, благодаря которому обеспечивается
финансовая стабильность и платежеспособность хозяйствующих субъектов
42
.
Основным показателем эффективности деятельности предприятия
является рентабельность. В широком смысле слова данное понятие означает
прибыльность, доходность. Рентабельным считаем предприятие, у которого
доходы от реализации продукции превышают затраты производства и
формируют прибыль, которой достаточно для осуществления нормальной
деятельности.
При оценке финансового состояния предприятия необходимо учитывать
не только значения коэффициентов, но и их взаимовлияние. Именно на этом
принципе должна строиться комплексная оценка финансового состояния
42
Теория экономического анализа : учебник для магистров / М. В. Мельник, В. Л. Поздеев.
— М. : Издательство Юрайт, 2016. С.116.
26
предприятия. Начинать интерпретацию следует с комплексного показателя
рентабельности активов. Рассматривая его динамику, можно обнаружить
момент ухудшения тенденции его изменения и проследить, какой из
составляющих показателей привел к таким изменениям
43
.
Приведем методику расчета показателей финансовой устойчивости
предприятия (таблица 10).
Таблица 10
Расчет показателей финансовой устойчивости предприятия
44
Показатель
Методика
расчета
1. Запасы (З) (включая НДС по приобретенным ценностям)
2. Собственный оборотный капитал (СОК)
3. Внеоборотные активы (ВА)
4. Наличие собственного оборотного капитала
(стр.2 – стр.3)
5. Долгосрочные обязательства (ДО)
6. Наличие собственных и долгосрочных источников
формирования запасов (ПК)
(стр. 4 + стр.5)
7. Краткосрочные заемные средства (КК)
8. Общая величина основных источников формирования
запасов (ОИ)
(стр. 6 + стр.7)
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственного оборотного
капитала
(стр. 4 – стр.1)
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и
долгосрочных источников формирования запасов
(стр. 6 – стр.1)
11. Излишек (+) или недостаток (-) основных источников
формирования запасов
(стр. 8 – стр.1)
Определение недостатка или излишка собственных оборотных средств
предприятия дает возможность определить необходимую сумму оборотных
средств для повышения финансовой устойчивости предприятия.
Важным этапом оценки платёжеспособности и финансового состояния
предприятия является прогнозирование вероятности банкротства с целью
определения его возможности рассчитаться по своим обязательствам.
Несмотря на то, что модели прогнозирования финансового состояния
были разработаны различными западными экономистами и в разные годы,
считаем целесообразным проведение комплексного исследования.
43
Целищева, Е.Ф. Анализ эффективности бюджетных расходов муниципальных учреждений
[Текст] // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2016. № 14. С. 41.
44
Вахрушина, М.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб.
пособие / М. А. Вахрушина. – М.: Вузовский учебник, 2016. С.269.
27
Следует отметить важность соответствия финансовых ресурсов
предприятия требованиям рынка, так как недостаточная финансовая
устойчивость приводит к снижению платежеспособности предприятия, а
избыточная – препятствует его развитию, повышая затраты предприятия
увеличением запасов и резервов. На основании коэффициентов финансовой
устойчивости можно провести оценку не только одного аспекта финансового
состояния, но и уровень финансовой устойчивости. Оценка коэффициентов
финансового состояния дает возможность улучшить структуру активов и
пассивов предприятия, что даст возможность улучшать финансовое состояние.
В современных условиях развития инфляции и ухудшения экономической
ситуации в стране, эффективность использования средств предприятия имеет
важное значение, при этом необходимо максимально оптимизировать те
ресурсы, которые имеет предприятие (дебиторскую задолженность, структуру
капитала)
45
.
Вывод по главе 1.
Отчетность бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях заметно
отличается от отчетности коммерческих структур. Это связано с повышенными
требованиями к данной документации и пристальным вниманием органов,
осуществляющих контроль.
Состав бухгалтерской отчетности определяется по типу учреждения.
Таким образом, выделяют:
- казенные учреждения (приказ Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н);
- бюджетные и автономные организации (приказ Минфина РФ от
25.03.2011 № 33н).
Для отчетности госучреждений установлены особые контрольные
соотношения, которые периодически публикуются на официальных сайтах
Министерства финансов или Федерального казначейства.
45
Федорова, Г.В. Финансовый анализ предприятий при угрозе банкротства / Г.В. Федорова. –
М.: Омега, 2016. С.143.
28
Основная цель анализа финансового состояния заключается в том, чтобы
на основе объективной оценки использования финансовых ресурсов выявить
внутрихозяйственные резервы укрепления финансового положения и
повышения платежеспособности.
Основными составляющими анализа финансового состояния предприятия
являются: общий анализ, анализ финансовой устойчивости, анализ ликвидности
баланса, анализ коэффициентов финансового состояния.
Исследование показало, к сожалению, что не все методы и показатели
классического финансового анализа, возможно применять к бухгалтерской
отчетности бюджетного учреждения, поскольку структура бюджетной
отчетности значительно отличается от бухгалтерской отчетности коммерческих
организаций, для которых разрабатывались классические методики.
Бюджетная отчетность является информационной базой для анализа
структуры и динамики финансовых и нефинансовых активов, а также
финансового результата бюджетного учреждения.
29
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ИТУМ-
КАЛИНСКОГО РАЙОННОГО ОТДЕЛА ОБРАЗОВАНИЯ ПО ФОРМАМ
ЕГО БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1. Организационно-экономическая характеристика учреждения
Полное наименование изучаемого нами объекта – Муниципальное
учреждение «Итум-Калинский районный отдел образования» (сокращенно
Итум-Калинский районный отдел образования; Компания, Учреждение).
Компания Итум-Калинский районный отдел образования
зарегистрирована 03 ноября 2002 года по адресу: 366404, Чеченская
республика, Итум-Калинский район, село Итум-Калин, д. 15. Компании был
присвоен ОГРН 1022001543046 и выдан ИНН 2017000806. Основным видом
деятельности является деятельность органов государственной власти субъектов
российской федерации по осуществлению своих полномочий в городах и
районах. Компанию возглавляет Рабуев Альберт Саламович.
Реквизиты учреждения (данные из ЕГРЮЛ): ИНН: 2017000806; КПП:
202801001; ОКПО: 45274509; ОГРН: 1022001543046; ОКФС: 14 -
Муниципальная собственность; ОКОГУ: 4210007 - Муниципальные
организации; ОКОПФ: 75403 - Муниципальные бюджетные учреждения;
ОКТМО: 96611410101; ОКАТО: 96211810.
В настоящее время учреждение действует согласно Уставу, принятому на
основании приказа Администрации Курагинскогоум-Калинского района,
руководствуясь в своей деятельности: Конституцией РФ; Международными
договорами РФ; Федеральными конституционными законами; Федеральными
законами; Актами Президента РФ и Правительства РФ; Актами Тум-
Калинского района.
Итум-Калинский районный отдел образования вправе заниматься
деятельностью, приносящей доход, для достижения целей, указанных в Уставе
учреждения.
30
Итум-Калинский районный отдел образования является некоммерческой
организацией, созданной в организационно-правовой форме муниципального
учреждения. Данное юридическое лицо имеет:
- самостоятельный баланс, лицевые счета в валюте РФ, открытые в
соответствующем территориальном органе Федерального казначейства;
- закрепленное на праве оперативного управления имущество;
- круглую печать установленного образца со своим полным
наименованием и изображением Государственного герба РФ;
- штампы, бланки со своим наименованием, символику и другие средства
индивидуальной идентификации.
Согласно Устава Итум-Калинского районного отдела образования,
учредителем и собственником имущества является Администрации Итум-
Калинского района.
Учреждение в свою очередь выступает в качестве:
- получателя средств муниципального бюджета, предусмотренных на
содержание учреждения и реализацию возложенных на него функций;
- получателя средств от предпринимательской и иной приносящей доход
деятельности.
Итум-Калинский районный отдел образования осуществляет следующие
основные виды деятельности за счет средств муниципального бюджета:
Основной вид деятельности Учреждения (по коду ОКВЭД): 84.11.22 -
деятельность органов государственной власти субъектов Российской
Федерации по осуществлению своих полномочий в городах и районах.
В соответствии с законодательством Итум-Калинский районный отдел
образования от своего имени: заключает договоры; приобретает
имущественные и неимущественные права, несет обязанности; выступает
истцом и ответчиком в суде; обеспечивает исполнение своих обязательств в
пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств; проводит
работы, связанные с использованием сведений, составляющих
государственную, служебную и иную охраняемую законом тайну.
31
На основе единоначалия директор учреждения осуществляет руководство
его деятельностью, является прямым начальником списочного состава
учреждения, несет персональную ответственность за выполнение возложенных
на него задач и функций. Списочным составом учреждения являются
сотрудники учреждения и работники, принимаемые по гражданско-правовым
договорам.
Штатное расписание учреждения утверждается начальником
Администрации Итум-Калинского района.
Структура управления Итум-Калинского районного отдела образования
(Приложение 1) является линейно-функциональной. Для таких структур
характерна жесткая централизация работы. Это улучшает управляемость всей
структуры в целом, способствует сохранению товарно-материальных ценностей
на местах, уменьшая вероятность хищений, что играет не последнюю роль в
работе учреждений.
Деятельность работников регламентируется должностными
инструкциями, где определены задачи, права, обязанности и полномочия
конкретных работников. Каждый работник должен четко знать круг своих прав
и обязанностей, а также степень ответственности за принимаемые им решения.
От того, как правильно и доступно отрегулированы такие инструкции, зависит
понимание работником своих функций, что в дальнейшем позволит избежать
конфликтов, часто возникающих из-за отказа работников выполнять
непривычные им функции. Структура учреждения, численность работников
определяется штатным расписанием. Работники назначаются на должность и
освобождаются от нее приказом директора учреждения.
Рассмотрим основные обязанности работников учреждения. Директор
Итум-Калинского районного отдела образования осуществляет руководство
хозяйственно-финансовой деятельностью учреждения. Директору подчиняются
главный бухгалтер, коммерческий директор, начальник управления и
финансовый директор.
32
Главный бухгалтер организует работу по своевременному и правильному
бухгалтерскому учету в учреждении. В его подчинении находятся бухгалтерия
и касса. В обязанности бухгалтеров входит своевременное и правильное
оформление всех хозяйственных операций, производимых на Итум-Калинский
районный отдел образования с применением типовых форм первичных
документов и бухгалтерских регистров.
Коммерческий директор осуществляет руководство подчиненных ему
служб и структурных подразделений в области материально-технического
снабжения и сбыта услуг. Обеспечивает выполнение обязательств по поставкам
товаров (по количеству, номенклатуре, ассортименту, качеству, срокам).
Коммерческому директору подчиняется руководитель отдела продаж и
руководитель маркетингового отдела, в подчинении которых находятся
менеджеры. Руководитель отдела продаж организует работу менеджеров по
продажам. В их обязанности входит поиск потенциальных покупателей и
заключение с ними договоров на поставку услуг.
Начальнику управления подчиняется главный юрист, начальник отдела
по сопровождению клиентов и руководитель отдела по работе с персоналом.
Финансовый директор осуществляет управление финансовыми
средствами компании. В его подчинении находится финансовая группа и отдел
кадров.
Недостатки линейно-функциональной структуры управления:
1. Невосприимчивость к изменениям, особенно под воздействием научно-
технического и технологического прогресса;
2. Закостенелость системы отношений между звеньями и работниками
аппарата управления, обязанными строго следовать правилам и процедурам;
3. Медленная передача и переработка информации из-за множества
согласований (как по вертикали, так и по горизонтали);
4. Замедление прогресса управленческих решений.
Общую оценку структуры имущества Итум-Калинский районный отдел
образования и его источников, как и любого другого учреждения, можно дать
33
по данным баланса – важнейшей из всех форм бухгалтерской отчетности. Он
характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по
состоянию на отчетную дату.
В первую очередь бухгалтерский баланс позволяет получить ряд
важнейших характеристик финансового состояния Итум-Калинский районный
отдел образования.
Структуру и динамику финансового состояния учреждения исследуют
при помощи сравнительного аналитического баланса, который можно получить
из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его
показателями структуры, а также расчетами динамики.
Бухгалтерские балансы Итум-Калинский районный отдел образования за
2016-2018 гг. представлены соответственно в Приложении 2.
Показатели анализа актива и пассива баланса Итум-Калинский районный
отдел образования представлены в таблице 11, графическое изображение
внутригрупповой структуры активов и пассивов балансов Итум-Калинский
районный отдел образования - на рисунке 1 и 2.
Таблица 11
Показатели анализа актива и пассива баланса Итум-Калинский
районный отдел образования за период с 2016-2018 гг.
Показатель
Код
строки
2016
2017
2018
Абсол.
изм.
Темп
роста,
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
АКТИВ
Нефинансовые
активы
150
757297,10
66,68
934955,65
72,52
4899241,65
454,22
4141944,5
5
546,94
Финансовые активы
400
378404,49
33,32
354232,21
27,48
-3820629,3
-354,22
-
4199033,7
9
-1109,67
Баланс
410
1135701,59
100
1289187,86
100
1078612,35
100
-57089,24
-5,03
ПАССИВ
Обязательства
600
-8799,11
-0,77
0,00
0,00
-22568,43
-2,09
-13769,32
156,49
Финансовый
результат
620
1144500,70
100,77
1289187,89
100,00
1101180,78
102,09
-43319,92
-3,79
Баланс
410 /
900
1135701,59
100
1289187,86
100
1078612,35
100
-57089,24
-5,03
Горизонтальный (временной) анализ состоит в сравнении показателей
бухгалтерской отчетности с показателями предыдущих периодов. Наиболее
распространенными приемами горизонтального анализа являются простое
сравнение статей отчетности и изучение их резких изменений, а также анализ
изменения статей отчетности в сравнении с колебаниями других статей. При
этом особое внимание уделяется случаям, когда изменение одного показателя
по экономической природе не соответствует изменению другого показателя.