8
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................ 9
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации .................................................................................... 12
1.1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской
задолженности организации .................................................................................... 12
1.2. Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации .................................. 18
1.3. Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации ............................................................................................................... 26
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности .................. 32
2.1. Организационно – экономическая характеристика организации
Муниципальное бюджетное учреждение образования централизованной
бухгалтерии по обслуживанию учреждений комитета по образованию
администрации г. Мурманска .................................................................................. 32
2.2. Оценка дебиторской задолженности организации ............................... 44
2.3. Оценка кредиторской задолженности организации ............................. 50
Глава 3. Пути повышения эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью ................................................................................ 58
3.1. Мероприятия по повышению эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью организации. .............................. 58
3.2. Расчет эффективности предложенных мероприятий ........................... 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................... 81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ..................................... 88
ПРИЛОЖЕНИЕ ............................................................................................... 91
9
ВВЕДЕНИЕ
Данное исследование посвящено проблеме управления кредиторской и
дебиторской задолженностью на предприятии. Данная тематика является акту-
альной в первую очередь из-за особой роли предмета исследования в процессе
управления финансово-хозяйственной деятельностью организации. Это обу-
словлено тем, что управление данными видами задолженности является бази-
сом управления денежными потоками, и как следствие оказывает немаловаж-
ную роль в оценке уровня эффективности функционирования предприятия.
Непрерывный мониторинг эффективности управления кредиторской и
дебиторской задолженностью является основой управления финансовым состо-
янием, в первую очередь из-за того, что он дает возможность эффективно рас-
пределять финансовые потоки, прогнозировать возможную нестабильность,
моделировать финансовые процессы, и в конечном итоге повышать конкурен-
тоспособность организации на рынке. Таким образом, можно заключить, что
одним из ключевых элементов обеспечения конкурентоспособности предприя-
тия является грамотное управления движением финансовых ресурсов, которое в
первую очередь проявляется в грамотном управлении кредиторской и дебитор-
ской задолженностью.
В процессе формирования на предприятии эффективной финансовой си-
стемы одной из основных проблем является соблюдения баланса между необ-
ходимостью в развитии, достаточностью финансовых ресурсов и сохранением
допустимого уровня платежеспособности. Финансовая устойчивость предприя-
тия во многом зависит об эффективности превращения финансовых ресурсов в
обратные и основные средства, а также в средства материального стимулирова-
ния персонала. В данных условиях первостепенную роль как раз играют имен-
но финансовые ресурсы, так как они единственные являются абсолютно лик-
видными, и могут максимально быстро превращаться в иные формы ресурсов.
Как уже обозначалось выше, именно управление кредиторской и дебиторской
задолженностью является базисом управления финансовыми ресурсами пред-
10
приятия. Именно этим и определяется актуальность выбранной темы исследо-
вания.
При подготовке дипломной работы были использованы материалы авто-
ров: Шеремет А.Д., Негашев Е.В., Баканов М.И., Безруких П.С. Глушков И.Б.,
Горфинкель В.Я., Швандар В. А, Журавкова И.В., Краева Н.М., Минеев В.Н.,
Николаева Г.А., Блицау Л.П., Николаева С.А., Стоянова Е.С. и многих других.
Целью данного исследования является формирование предложений по
совершенствованию системы управления дебиторской и кредиторской задол-
женностью на предприятии.
В соответствии с данной целю были сформулированы следующие задачи:
1. Определение сущности дебиторской и кредиторской задолженности;
2. Определение цели, задач и источников информационного обеспечения
анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации,
3. Изучение особенностей анализа текущих методик оценки эффективно-
сти управления дебиторской и кредиторской задолженностью;
4. Описание выбранной организации;
5. Анализ текущей системы управления дебиторской и кредиторской за-
долженностью выбранной организации;
6. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
7. Формирование рекомендаций по повышению эффективности управле-
ния дебиторской и кредиторской задолженностью.
Объектом данного исследования является Муниципальное бюджетное
учреждение образования централизованной бухгалтерии по обслуживанию
учреждений комитета по образованию администрации г. Мурманска)».
Предметом исследования соответственно является дебиторская и креди-
торская задолженность данной организации.
Данная работа состоит из введения, основной части, разделенной на три
главы, заключения и списка использованной литературы.
11
В рамках первой главы проводится анализ теоретических основ работы с
дебиторской и кредиторской задолженностью. Приводится методика анализа
дебиторской и кредиторской задолженности и основы их бухгалтерского учета.
В рамках второй главы проводится анализ объекта исследования. Дается
краткая характеристика организации и анализируется его организационная
структура. В заключении данной главы проводится анализ финансово-
хозяйственной деятельности организации на основе общеизвестной системы
показателей и проводится анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
В рамках третьей главы предлагаются рекомендации в рамках проведен-
ного анализа дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с при-
веденной методикой и формулируются рекомендации для организации по их
оптимизации.
Практическая значимость данного исследования заключается в возмож-
ности руководства организации использовать результаты проведенного анализа
и разработанные рекомендации в практической деятельности.
12
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и креди-
торской задолженности организации
1.1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности
организации
Финансами в рамках предприятия являются денежные отношения, свя-
занные с распределением и формированием ресурсов финансового характера.
Данные ресурсы формируются за счет определенных источников. В качестве
примеров таких источников можно привести целевые поступления, акционер-
ный капитал, прибыль от продаж и многое другое.
В качестве ключевых оставляющих финансов предприятия выделяют два
вида задолженности – дебиторскую и кредиторскую.
Под дебиторской задолженностью принято понимать сумму долгов, кото-
рые причитаются компании на основании договором с физическими и юриди-
ческими лицами по результатам установления с ними хозяйственных отноше-
ний. В качестве источника покрытия дебиторской задолженности выступает
собственный капитал, который для этого отвлекается из оборота.
В рамках системы безналичных расчетов, образования дебиторской за-
долженности можно воспринимать как объективный процесс хозяйственной
деятельности организации.
Размер дебиторской задолженности и его доля в общей сумме активов
может определяться следующими факторами:
1. Емкость рынка;
2. Система расчетов в организации;
3. Вид продукции;
4. Степень насыщенности рынка и многие другие.
Дебиторская задолженность является частью оборотных активов, и вы-
ступает одним из основных ее компонентов. В первую очередь это определяет-
ся тем, что при реализации продукции, особенно в отношениях между юриди-
ческими лицами, оплата осуществляется, как правило, не немедленно.
13
С точки зрения экономического содержания, дебиторская задолженность
является задолженностью покупателей за не оплаченные в срок оказанные
услуги, а также за услуги, документы по которым не переданы в банк на инкас-
со в обеспечение ссуд; превышением задолженности рабочих и служащих по
ссудам, полученным на индивидуальное жилищное строительство и на приоб-
ретение товаров в кредит, над банковскими ссудами, выданными на эти цели, и
др.
В том случае если по какому-либо объему дебиторской задолженности
истек срок исковой давности, данная задолженность решением руководства
может быть списана в убытки предприятия. О данном списании необходимо
сообщать вышестоящим органам. Лица, которые являются непосредственными
виновниками произошедшего (пропуска срока исковой давности) должны по-
нести дисциплинарные взыскания со стороны руководства.
Дебиторская задолженность относится к активам второй группы, и имеет
высокий уровень ликвидности. Однако, при этом она обладает высоким риском.
В первую очередь это выражается в том, что увеличение объема просроченной
дебиторской задолженности увеличивает издержки предприятия, в частности
по обслуживанию заемного капитала. Данный факт дестабилизирует предприя-
тие с финансовой точки зрения, что выражается в снижении показателей рента-
бельности, уточненных показателей срочной и текущей ликвидности, и в ко-
нечном итоге может привести к банкротству предприятия.
Далее необходимо рассмотреть понятие кредиторская задолженность.
Данный вид задолженности возникает при различного рода займах или при
приобретении чего-либо «В кредит». Кредиторскую задолженность можно
дифференцировать, в первую очередь, в зависимости от срока погашения.
Краткосрочная кредиторская задолженность должна быть погашена в течении
года, а долгосрочная в течении более продолжительного промежутка времени.
С экономической точки зрения, кредиторская задолженность является и
материальными ценностями (к примеру, обязательства по кредитам) и частью
имущества предприятия. Кредиторская задолженность как категория права, яв-
14
ляется особой часть имущества предприятия, которая является предметом до-
кументарно подтверждённых правоотношений между предприятием его креди-
торами. Предприятие имеет право владения, пользования и распоряжения кре-
диторской задолженность, однако в ее обязательства входит возврат данной за-
долженности кредитору. При этом кредитор вправе требовать возврата. По су-
ти, данное имущество является долгами предприятия, то есть находящимися в
ее владении чужими денежными средствами.
Из вышесказанного следует, что кредиторская задолженность обладает
двойственной юридической природой. Она является частью имущества пред-
приятия и принадлежит ему, однако, как объект правоотношений она является
долгом предприятия перед кредиторами. Кредиторы же являются лицами, име-
ющими право на истребования или взыскания данной задолженности.
Далее необходимо перейти к вопросу классификации дебиторской и кре-
диторской задолженности. Дебиторскую задолженность можно дифференциро-
вать по следующим видам:
1. За товары, работы и услуги по которым еще не наступил срок оплаты;
2. За товары, работы и услуги, которые не были оплачены в срок;
3. По полученным векселям;
4. По расчетам с бюджетами разных уровней;
5. Перед персоналом;
6. По взносам в уставный капитал и так далее.
Дебиторскую задолженность можно разделить по характеру образования
на неоправданную и нормальную. Под нормальной дебиторской задолженно-
стью понимают задолженность, обусловленную выполнением производствен-
ного плана предприятия. Под неоправданной дебиторской задолженностью по-
нимают ту, которая образовалась в результате нарушения финансовой дисци-
плины, нарушений в ведении учета и его несовершенство, недостаточного кон-
троля на предприятии и в результате хищений.
15
Дебиторской задолженностью по прочим операциям являются авансы
филиалам, авансы служащим, дебиторская задолженность по процентам и ди-
видендам и так далее.
Под безнадежными поступлениями по дебиторской задолженности пони-
маются расходы или убытки, которые обусловлены тем, что часть покупателей
не оплатили часть дебиторской задолженности. Ключевая проблема заключает-
ся в том, что на момент заключения договоров, предприятие не может спрогно-
зировать какой объем счетов не будет оплачен клиентами.
Именно та часть дебиторской задолженности, которая не была оплачена в
срок, называется просроченной дебиторской задолженностью предприятия.
Данный вид задолженности можно разделить на сомнительную дебитор-
скую задолженность и безнадежную дебиторскую задолженность.
Также, как уже отмечалось выше в отношении кредиторской задолженно-
сти, дебиторскую задолженность можно разделить в зависимости от срока по-
гашения на:
1. Долгосрочную. Данную дебиторскую задолженность покупатели пога-
сят не менее чем через год;
2. Краткосрочную. Данную дебиторскую задолженность покупатели обя-
заны погасить в течении года.
Необходимо сказать, что существует специальный инструментарий по
работе с просроченной дебиторской задолженностью, а именно: расчеты вексе-
лями или акциями, бартерный обмен, система отсроченного или рассроченного
платежа, и так далее.
Одним из наиболее распространенных, и существующих практически на
всех предприятиях, видов кредиторской задолженности является задолжен-
ность перед поставщиками и подрядчиками. Данная задолженность образуется
в связи с оплатой товарно-материальных ценностей, выполненных работ и ока-
занных услуг не в момент из приобретения.
Прекращение кредиторской задолженности осуществляется путем ее спи-
сания как невостребованной, взаимозачетом или исполнением обязательств.
16
Кредиторская задолженность может дифференцировать в зависимости от
объекта долга, а именно:
1. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
2. Задолженность по векселям к уплате;
3. Задолженность перед зависимыми обществами;
4. Задолженность перед дочерними обществами;
5. Задолженность перед бюджетами различных уровней;
6. Задолженность перед социальными фондами;
7. Задолженность учредителями по выплате доходов;
8. Авансы полученные;
9. Задолженность перед прочими кредиторами.
Обозначены выше, позиции могут быть сведены в три группы (в зависи-
мости от юридической природы):
1. Кредиторская задолженность перед бюджетами различных уровней и
социальными фондами. В первую очередь это начисленные, но не уплаченные
своевременно налоги, задолженность по обязательным платежам, не являющи-
мися налогами (таможенные пошлины, сборы и так далее), финансовые санк-
ции и иные платежи, поступающие в федеральный, региональный или местный
бюджет или в специальные фонды.
2. Кредиторская задолженность перед кадровым составом предприятия. В
данную группу входит задолженность по заработной плате, задолженность по
платежам в порядке возмещения причиненного здоровью вреда, компенсации и
так далее.
3. Кредиторская задолженность по договорам с партнерами и контраген-
тами. В данную группу входят долги предприятия перед поставщиками за по-
ставленные товары, перед подрядчиками за выполненные работы, по оплате
векселей и так далее. В эту группу также входит задолженность перед учреди-
телями по их доходам, по оплате вкладов в уставный капитал и по компенсации
убытков.
17
Одной из ключевых проблем работы с дебиторской и кредиторской за-
долженностью является учет инфляционного фактора, так как бухгалтерская
задолженность не в состоянии объективно отражать информация в условия ин-
фляционных процессов. В первую очередь это выражается в том, что дебитор-
ская задолженность теряет свою реальную стоимость. Данный процесс отрица-
тельно сказывается на результатах деятельности предприятия, снижаю размер
покупательной стоимости задолженности. Однако имеет место и обратный
процесс. При увеличении размера кредиторской задолженности предприятие
может извлекать выгоду за счет инфляционных процессов. Это явление выра-
жается в том, что оно имеет возможность погашать свои обязательства денеж-
ными средствами со сравнительно сниженной покупательной способностью.
Инфляционные процессы являются следствие не только некорректного
исчисления размера дебиторской и кредиторской задолженности. Профессор
Ефимов О.В. выделяет следующие последствия определения исключительно
номинальной величины данных показателей:
1. Занижение себестоимости производимой продукции в сравнении со
стоимости замещения производственных ресурсов;
2. Завышение суммы прибыли;
3. Искажение значений основных показателей финансового состояния и
эффективности предприятия (показатели ликвидности (в частности срочной
ликвидности), показатели рентабельности, показатели финансовой независимо-
сти и так далее).
На основе вышесказанного можно сделать вывод о том, что инфляцион-
ные процессы оказывают значительное влияние на корректность финансовой
отчетности. Пренебрежение корректировкой показателей в соответствии с
уровнем инфляции неизбежно искажает информацию о реальной ценности де-
биторской и кредиторской задолженности. В рамках данного параграфа была
проанализирована сущность дебиторской и кредиторской задолженности, при-
ведены их основные классификации и обозначено влияние инфляционных про-