28
На третьем этапе необходимо составить и проанализировать баланс деби-
торской и кредиторской задолженности. Это в первую очередь обусловлено
тем, что предприятие рассматривает кредиторскую задолженность как источ-
ник финансирования ее дебиторской задолженности. В качестве инструмента
представления данных используется форма, представленная в таблице 1.3 (при-
ложение 1).
В рамках данной формы анализируются все существующие на предприя-
тии статьи дебиторской и кредиторской задолженности. По результатам запол-
нения выявляются совокупные объемы дебиторской и кредиторской задолжен-
ности. В завершении они сравниваются друг с другом и выявляются активное и
пассивное сально дебиторской и кредиторской задолженности.
Под пассивным сальдо понимается превышение кредиторской задолжен-
ности предприятия над его дебиторской задолженностью. В свою очередь, под
активным сальдо понимается превышение дебиторской задолженности пред-
приятия над его кредиторской задолженностью.
В завершении, по результатам выявления пассивного или активного саль-
до, производится уваривание обеих частей таблицы путем сложения сальдо и
итога (итога кредиторской или дебиторской задолженности). Рассчитанный ре-
зультат заносится в строку – «Баланс». Противоположный результат перемеща-
ется в строку «Баланс» из строки «Итого», так как там отсутствует сальдо.
Существует устойчивое правило, согласно которому величина кредитор-
ской задолженности должна стремится к величине дебиторской задолженности.
Их равенство является оптимальной ситуацией для предприятия, так как креди-
торская задолженность выступает в качестве источника финансирования деби-
торской. В меньшей степени оптимальной является ситуация при которой име-
ет место пассивное сальдо. Данное сальдо рассматривается как некий дополни-
тельный источник финансирования. Однако, данный источник не является до-
статочно надежным. Наихудшим в данном случае является наличие активного
сальдо. Данная ситуация характеризует предприятия с отрицательной стороны,
так как указывает на отвлечение средств из оборота.
29
По результатам построения баланса задолженности, необходимо выявить
причины появления пассивного или активного сальдо. Также необходимо про-
вести анализ влияния статей дебиторской и кредиторской задолженности на
конечный результат
Далее необходимо проанализировать среднюю скорость погашения кре-
диторской и дебиторской задолженности. Расчет данных параметров осуществ-
ляется по следующим формулам:
Т
ДЗ
=
ДЗ
СР
ВР
Н
х Д
Т
КЗ
=
КЗ
СР
СПР
х Д
Где:
1. Тдз - средний срок погашения дебиторской задолженности в днях;
2. Ткз - средний срок погашения кредиторской задолженности в днях;
3. ДЗср - средние остатки дебиторской задолженности за период;
4. КЗср - средние остатки кредиторской задолженности за период;
5. ВРн - выручка (нетто) от продаж;
6. СПР - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
7. Д - число дней в периоде.
Оценка текущих параметров производится в динамике. В качестве базы
сравнения могу использоваться значения данных показателей за предыдущие
периоды, значения данных показателей у предприятий – аналогов и среднеот-
раслевые значения.
Увеличение среднего срока погашения дебиторской задолженности пред-
приятия как правило является следствием либерализации кредитной политики.
Следствием данной либерализации выступает увеличение объемов продаж с
одной стороны и рост потерь по безнадежным долгам с другой. Справедлив и
обратный процесс, при котором снижение среднего срока погашения дебитор-
ской задолженности является следствие ужесточения кредитной политики. При
30
этом происходит снижение объемов продаж и существенное уменьшение по-
терь по безнадежным долгам.
Ситуация в отношении кредиторской задолженности значительно более
неоднозначная. С одной стороны, увеличение срока погашения кредиторской
задолженности свидетельствует об ухудшении финансового состояния пред-
приятия. С другой же стороны повышение эффективности хозяйственной дея-
тельности может являться следствием сохранения в обороте большего количе-
ства денежных средств на более продолжительный срок, что также является
следствием (или причиной) увеличения срока погашения кредиторской задол-
женности. В свою очередь сокращение срока погашения кредиторской задол-
женности может говорить об улучшении финансового состояния предприятия,
и потенциальному снижению эффективности хозяйственной деятельности за
счет изъятия денежных средств из оборота.
Одним из базовых правил эффективного соотношения данных парамет-
ров является утверждение о том, что срок погашения кредиторской задолжен-
ности должен превышать срок погашения дебиторской задолженности.
На завершающем этапе производится анализ влияния на финансовое со-
стояние предприятия динамики величин кредиторской и дебиторской задол-
женности. Данный анализ проводится на основе данных об изменении имуще-
ственного положения предприятия, его ликвидности, финансовой независимо-
сти и деловой активности.
Расчеты влияния изменений величин дебиторской и кредиторской задол-
женностей на отклонение значения каждого конкретного показателя оценки
имущественного положения, финансовой устойчивости, платежеспособности и
ликвидности, а также деловой активности могут быть выполнены соответству-
ющими приемами детерминированного факторного анализа.
Концентрированно же влияние изменений величин дебиторской и креди-
торской задолженностей на основные характеристики финансового состояния
предприятия, несмотря на некоторую неоднозначность оценок, отражает табли-
ца 1.4 (приложение 1).
31
По окончании анализа дебиторской и кредиторской задолженностей на
основании систематизации промежуточных результатов анализа делается об-
щий вывод о степени рациональности их структуры, соотношении их между
собой, сроках погашения, а также по поводу влияния изменений их величин на
финансовое состояние предприятия.
32
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
2.1. Организационно – экономическая характеристика организации Муни-
ципальное бюджетное учреждение образования централизованной бухгал-
терии по обслуживанию учреждений комитета по образованию админи-
страции г. Мурманска
Муниципальное бюджетное учреждение образования централизованной
бухгалтерии по обслуживанию учреждений комитета по образованию админи-
страции г. Мурманска является структурным отделением (далее - МБУО ЦБ)
Комитета по образованию администрации города Мурманска (далее – Коми-
тет).
Полное наименование: Муниципальное бюджетное учреждение образо-
вания централизованной бухгалтерии по обслуживанию учреждений комитета
по образованию администрации г. Мурманска
Регион: Мурманская область
Адрес: 183008, г Мурманск, проезд Молодежный, д 13
Юр.адрес: 183008, г Мурманск, проезд Молодежный, д 13
Дата регистрации: 29.03.2006
Телефон: (815) 224-52-73
Факс: (8152) 24-54-52
Реквизиты компании:
ИНН - 5190148121
КПП - 519001001
ОГРН - 1065190060341
ОКФС - Муниципальная собственность 14
ОКОПФ - Муниципальные бюджетные учреждения 75403
ОКТМО - город Мурманск 47701000
ОКПО - 45247399
Регистратор - город Мурманск
Регистратор ОКТМО - город Мурманск 47701000
33
Регистратор ОКАТО - Мурманск 47401000000
Начальник - Науменко Ирина Николаевна.
Основным видом экономической деятельности является "деятельность по
оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по проведению финансового
аудита, по налоговому консультированию".
Основной вид деятельности:
69.20 деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета, по
проведению финансового аудита, по налоговому консультированию
Исследуемая организация является частью Комитета по образованию ад-
министрации города Мурманска, организационная структура которого пред-
ставлена на рис. 2.1).
Рис. 2.1 Организационная структура Комитета по образованию ад-
министрации города Мурманска
Согласно соглашению о ведении бухгалтерского и налогового учетов фи-
нансово-хозяйственной деятельности учреждения и взаимодействии сторон при
осуществлении полномочий главного распорядителя бюджетных средств меж-
ду Комитетом по образованию администрации города Мурманска и Муници-
пальном бюджетном учреждении образования Централизованная бухгалтерия
по обслуживанию учреждений комитета по образованию администрации города
Мурманска, последняя ответственна за ведение бухгалтерского, налогового
34
учетов в соответствии с действующим законодательством Российской Федера-
ции, включая:
- открытие и ведение лицевых счетов Комитета в органе федерального
казначейства, осуществление на них операций с бюджетными средствами (суб-
сидии), доведенными Комитета на финансовое обеспечение выполнения муни-
ципального задания на оказание муниципальных услуг (выполнение работ) и
иные цели, а также операций со средствами, полученными от ведения прино-
сящей доход деятельности;
- консультирование по вопросам бухгалтерского и налогового учетов и
отчетности.
МБУО ЦБ обязана вести бухгалтерский и налоговый учеты финансово-
хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями действующего за-
конодательства Российской Федерации.
МБУО ЦБ должна оказывать содействие Комитету в составлении Плана
финансово-хозяйственной деятельности, а также расчетов к нему.
МБУО ЦБ должна обеспечивать доведение субсидии на выполнение му-
ниципального задания, иных субсидий до подведомственных Комитету учре-
ждений.
В соответствии с настоящим соглашением, на основании доверенности,
МБУО ЦБ представляет интересы Комитета по исполнению принятых обяза-
тельств за счет средств субсидий на лицевых счетах Комитета, открытых в ор-
гане федерального казначейства, а также осуществляет оплату принятых Коми-
тетом обязательств за счет средств Комитетом, полученных от ведения прино-
сящей доход деятельности.
МБУО ЦБ имеет право первой и второй подписи в платежных докумен-
тах, на осуществление кассовых выплат с лицевых счетов, открытых Комите-
том в органе федерального казначейства.
МБУО ЦБ составляет и представляет в уполномоченные органы бухгал-
терскую, налоговую и статистическую отчетность, а также иную информацию,
связанную с исполнением бюджета.
35
МБУО ЦБ ежеквартально, а также при необходимости – по обращению,
предоставляет Комитету информацию о произведенных кассовых расходах по
принятым обязательствам Комитета за счет субсидий и средств, полученных от
ведения приносящей доход деятельности.
МБУО ЦБ предоставляет необходимую комитету информацию, относя-
щуюся к финансово-хозяйственной деятельности учреждения.
МБУО ЦБ осуществляет контроль:
- целевого и рационального использования бюджетных средств (субси-
дий) и средств, полученных за счет внебюджетных источников;
- сохранности денежных средств и материальных ценностей, в местах их
хранения и эксплуатации.
МБУО ЦБ обеспечивает сохранность документов Комитета в соответ-
ствии с условиями хранения, установленными законодательно, а также обязует-
ся хранить в тайне коммерческую, финансовую и иную конфиденциальную ин-
формацию, полученную от Комитета при исполнении настоящего соглашения.
Структура управленческого и бухгалтерского персонала компании пред-
ставлена в табл. 2.1 и 2.2
Табл. 2.1
Сотрудники МБУО ЦБ
Фамилия, Имя, Отчество
Должность
Рабочий
телефон
Административный персонал МБУО ЦБ
Науменко Ирина Николаевна
Начальник МБУО ЦБ
(8152) 24-52-73
Куница Олег Анатольевич
Заместитель начальника
(8152) 24-54-71
Романова Татьяна Юрьевна
Заместитель начальника
(8152) 25-41-01
Иващенко Алексей Сергеевич
Ведущий юрисконсульт
(8152) 40-26-74
Машошина Наталья Панфиловна
Старший секретарь
(8152) 24-54-52
Гетман Татьяна Валентиновна
Начальник отдела бюд-
жетного планирования и
экономического анализа
(8152) 24-62-52
Михайлова Татьяна Анатольевна
Начальник отдела муни-
ципальных закупок
(8152) 25-41-04
Синицина Анастасия Львовна
Начальник хозяйственно-
го отдела
(8152) 24-48-03
Бухгалтерская служба
Кургузова Елена Вячеславовна
Главный бухгалтер
(8152) 24-64-35
Куликова Юлия Андреевна
Заместитель главного
бухгалтера
(8152) 24-99-35
36
Кравченко Оксана Юрьевна
Заместитель главного
бухгалтера
(8152) 24-64-41
Репина Людмила Викторовна
Начальник экономическо-
го отдела
(8152) 24-99-15
Веселова Елена Федоровна
Начальник отдела по уче-
ту заработной платы
(8152) 24-49-37
Федотова Марина Николаевна
Начальник учетно-
расчетного отдела
(8152) 24-64-55
Кудрявцева Ирина Евгеньевна
Начальник отдела по уче-
ту нефинансовых активов
(8152) 24-99-33
Холманова Юлия Михайловна
Отдел кадров
(8152) 24-99-29
Табл. 2.2
Филиал № 2 МБУО ЦБ
(обслуживание дошкольных образовательных учреждений)
Юридический адрес: 183010, г. Мурманск ул. Генералова,
д.1/13
Телефон (8152) 25-20-29 Факс (8152) 25-20-29
Фамилия, Имя, Отчество
Должность
Рабочий
телефон
Чудик Светлана Александров-
на
Руководитель филиала
(8152) 23-36-04
Шарипова Яна Рафисовна
Заместитель руководите-
ля филиала
(8152) 25-25-02
Волкова Анна Вячеславовна
Начальник экономическо-
го отдела
(8152) 25-44-92
Косырина Анна Викторовна
Начальник отдела по уче-
ту заработной платы
(8152) 23-36-16
Куликова Надежда Геннадь-
евна
Начальник учетно-
расчетного отдела
(8152) 23-36-77
Корникова Валентина Ильи-
нична
Начальник отдела по уче-
ту нефинансовых активов
(8152) 25-23-03
Макарова Галина Васильевна
Начальник отдела по уче-
ту питания
(8152) 25-17-18
Костюнина Александра Васи-
льевна
Начальник отдела по уче-
ту родительской платы
(8152) 25-18-91
Организационная структура организации представлена на рисунке 2.2. Во
главе организации стоит начальник компании. В его непосредственном подчи-
нении находятся три руководителя отделов:
- Начальник отдела бюджетного планирования,
- Начальник отдела муниципальных закупок,
- Начальник хозяйственного отдела.
- Руководитель бухгалтерской службы.
37
Также в компании есть бухгалтерская служба, руководителем которой
является Главный бухгалтер, которому подчиняются
- Начальник экономического отдела,
- Начальник отдела по учету заработной платы,
- Начальник учетно-расчетного отдела,
- Начальник отдела по учету нефинансовых активов.
- Отдел кадров.
Отдел по учету заработной платы включает функции подготовки бухгал-
терской отчетности, а к деятельности учетно-расчетного отдела относится рас-
чет заработной платы, налогов, отчислений, формирования и перечисления вы-
плат по работникам, сдачи в электронном виде отчетности во внебюджетные
фонды и налоговую.
Также стоит выделить деятельность отдела кадров, в основные функции
которого входит: проведение собеседований при приеме на работу, ведение
кадровой работы с сотрудниками организации и всевозможной документации
по кадровому делу.