18
цессов на их реальное значение. Далее необходимо привести методику анализа
дебиторской и кредиторской задолженности.
1.2. Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа де-
биторской и кредиторской задолженности организации
Информационное обеспечение анализа дебиторской и кредиторской за-
долженности организации разрабатывается как комплекс первоначальных ис-
ходных значений, которые являются основой для исполнения соответствующей
оценки и прогноза. При этом важно добиться того, чтобы применяемые в каче-
стве базы данные отражали специфику деятельности предприятия.
В качестве важного источника информации с целью анализа дебиторской
и кредиторской задолженности выступает сводная информационная единица,
содержащая данные о кредиторах и дебиторах, а также платежеспособности и
ликвидности организации, получившая название "операционный норматив за-
долженности" (ОНЗ).
При этом важно добиться того, чтобы применяемые в качестве базы дан-
ные отражали специфику деятельности строительных организаций. Отраслевая
особенность должна определяться как структурой активов и пассивов предпри-
ятия и его деловой активностью, так и рядом частных показателей, в том числе
составом и структурой основных ресурсов.
Для целей оценки структуры и динамики дебиторской и кредиторской за-
долженности строительной организации, а также ее платежеспособности и лик-
видности в качестве информационного обеспечения выступает бухгалтерская
отчетность. Открытость финансовой отчетности подтверждает возможность ее
использования при проведении анализа внешними пользователями.
Источниками информации для экономического анализа дебиторской и
кредиторской задолженности, кроме форм бухгалтерской финансовой отчетно-
сти, могут служить:
- бюджеты производства и реализации строительной продукции,
19
- данные оперативных планов и отчетов,
- регистры бухгалтерского учета;
- акты сверок задолженностей организации;
- управленческие отчеты и пр.
Анализ тесно взаимосвязан с бухгалтерским учетом. С одной стороны,
учетные данные представляют собой главный источник информации для анали-
за финансово-хозяйственной деятельности организации. С другой стороны,
требования, которые ставятся перед анализом, тем или иным способом переад-
ресуются учету.
Следует отметить, что важную роль при анализе дебиторской и кредитор-
ской задолженности играет бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной дея-
тельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установ-
ленным формам.
Бухгалтерская отчетность дает достоверное и полное представление о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности
и изменениях в ее финансовом положении.
Показатели бухгалтерской отчетности позволяют проанализировать эко-
номический потенциал, результаты деятельности и в целом ее эффективность.
Сведения, отражаемые в отчетности необходимы как внешним, так и внутрен-
ним пользователям организации с целью проведения оперативного управления,
разработки стратегически важных решений.
Рассмотрим основные требования к составлению бухгалтерской отчетно-
сти организации, подтверждающие ее достоверность и возможность ее исполь-
зования при анализе дебиторской и кредиторской задолженности.
Необходимо отметить, что при формировании бухгалтерской отчетности
организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержа-
щейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних
групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
20
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или
формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью
достижения предопределенных результатов или последствий. Бухгалтерская
отчетность организации включает показатели деятельности всех филиалов,
представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные
балансы). Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета
о финансовых результатах и пояснений к ним придерживаться принятых ею их
содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому
[62]. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета
о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в исключительных
случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно
быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения.
Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерско-
му балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вы-
звавших это изменение. По каждому числовому показателю бухгалтерской от-
четности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны
быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий
отчетному[45]. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопо-
ставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных под-
лежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами
по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть
раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт-
ках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. Статьи бухгал-
терского баланса, отчета о финансовых результатах и других отдельных форм
бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгал-
терскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые зна-
чения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочерки-
ваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных само-
стоятельно, и в пояснительной записке). Показатели об отдельных активах, обя-
зательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводить-
21
ся в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если
без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка фи-
нансового положения организации или финансовых результатов ее деятельно-
сти. Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и
хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отче-
те о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгал-
терскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показа-
телей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользова-
телями финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой счи-
тается последний календарный день отчетного периода. При составлении бух-
галтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный
год с 1 января по 31 декабря включительно [10]. Первым отчетным годом для
вновь созданных организаций считается период с даты их государственной ре-
гистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных
после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Каждая составляющая часть
бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные [10]: - наиме-
нование составляющей части; - указание отчетной даты или отчетного периода,
за который составлена бухгалтерская отчетность; - наименование организации с
указанием ее организационно-правовой формы; - формат представления число-
вых показателей бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность должна
быть составлена на русском языке. Бухгалтерская отчетность должна быть со-
ставлена в валюте Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность подписы-
вается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации [10].
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах
специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бух-
галтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководите-
лем организации и руководителем специализированной организации (централи-
зованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
22
В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете" в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности вклю-
чаются:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о финансовых результатах;
3) приложения к ним, а именно:
- отчет об изменениях капитала; - отчет о движении денежных средств; -
отчет о целевом использовании средств; - пояснения.
В качестве пояснений могут выступать (исходя из существенности ин-
формации):
- юридический адрес организации;
- основные виды деятельности;
- сведения о среднегодовой численности работающих за отчетный период
или численность работающих на отчетную дату;
- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных
органов организации;
- информация о наличии на начало и конец отчетного периода и движе-
нии в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
- информация, раскрываемая в соответствии с п. 27 ПБУ 4/99.
Пояснительная записка формируется к годовой бухгалтерской отчетности
вместе с пояснениями в виде отчетных форм, раскрывающих сведения, содер-
жащиеся в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.
В пояснительной записке отражаются данные по остаткам и о движении
показателей с детализацией о:
- нематериальных активах,
- основных средствах,
- финансовых вложениях,
- запасах,
- дебиторской и кредиторской задолженностях,
- затратах на производство,
23
- оценочных обязательствах,
- обеспечении обязательств,
- государственной помощи.
Основным информационным источником при оценке дебиторской и кре-
диторской задолженностей является баланс предприятия и иные пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Именно они вы-
ступают официальным источником информации для любого аналитического
исследования. Наиболее детальную информацию отражают бухгалтерские сче-
та, на базе которых и формируется балансовая величина данного актива или
пассива.
В балансе приводятся подробные сведения о стоимости активов органи-
зации и о величине ее долгов. По нему можно судить о соотношении вне обо-
ротных и оборотных активов, а, следовательно, и о маневренности капитала, о
том, за счет каких источников были сформированы вне оборотные активы, а за
счет каких - оборотные, и как это влияет на финансовую устойчивость. Источ-
ники формирования активов представлены в пассиве баланса, они подразделя-
ются на собственные и заемные. В зависимости от соотношения собственных и
заемных источников средств возможно говорить об уровне финансовой незави-
симости предприятия и степени предпринимательских рисков в проведении по-
литики финансирования хозяйственной деятельности.
Кроме этого, баланс позволяет проанализировать имущественное поло-
жение предприятия и состояние его пассивов. Однако, данная форма отчетно-
сти не позволяет ответить на вопрос каким образом произошли те или иные из-
менения. Для того, чтобы ответить на данный вопрос, необходимо исследовать
данные о производстве и реализации продукции, инвестиционной деятельно-
сти, организационных изменениях внутри организации и т.п. Подобные сведе-
ния в процессе проведения внешнего анализа являются практически недоступ-
ными, поскольку могут содержать коммерческую тайну.
Необходимо заметить, что бухгалтерский баланс характеризует состояние
имущества организации и источников его образования на определенную дату и
24
является по своему содержанию статичным. Безусловно, применяя в анализе
балансовые показатели за несколько периодов, можно выявить их динамику, но
определить частные изменения не представляется возможным без дополни-
тельной внутренней информации. В свою очередь, валюта бухгалтерского ба-
ланса, как правило, не характеризует реальной суммы средств, которой распо-
лагает предприятие, поскольку балансовая стоимость отдельных активов не со-
ответствует рыночной.
Значение дебиторской задолженности не ограничивается только ее пози-
цией в активе баланса. Изменение ее величины может характеризоваться одной
из составляющих финансовых потоков организации, позволяющей ее оценивать
не только с помощью методов затратного подхода, но и использовать в опреде-
лении ее стоимости методы доходного подхода [11].
Особенности оценок дебиторской задолженности связаны с тем, что дан-
ный актив не совсем материален. Его собственник может реализовать не саму
задолженность, а только право требования погашения данной задолженности
дебитором, то есть уступить права покупателю по договору. Такая специфика
предусматривает в ходе анализа определение не только величины долга, но
прав на задолженность. Кроме обязательного отображения стоимости актива в
бухгалтерских документах, дебиторская задолженность должна иметь подтвер-
ждение в виде договора между кредитором и дебитором с приложением пер-
вичных документов, которые подтверждают возникновение задолженности и
время ее длительности (накладные, счета-фактуры и т.д.).
В качестве проблемы в ходе оценки иногда может быть ситуация, когда
при получении аналитиком формально полного комплекта документов их со-
держание не в полностью соответствует реальному состоянию дел. К примеру,
отсутствие в комплекте документов дополнительного соглашения к договору
между дебитором и кредитором о продлении обязательства или достаточно
жесткие условия возврата (погашения) задолженности для кредитора. При этом,
аналитик может не учесть данные обстоятельства, и в результате получится
некая абстрактная стоимость дебиторской задолженности, не имеющая никако-
25
го практического значения из-за отсутствия требуемого документального под-
тверждения. В этой связи следует очень тщательно отражать в аналитическом
отчете в разделе оценки дебиторской задолженности детальный перечень всех
документов, которые аналитик учитывал при проведении исследования.
Детальная характеристика показателей, возможность анализа их в дина-
мике подтверждают тот факт, что пояснительная записка является важным ис-
точником информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.
Отдельного освещения в качестве информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности заслуживает операционный норма-
тив задолженности.
Операционный норматив задолженности - это авторское понятие, которое
может быть определено как нормативная совокупность задолженности, уста-
новленная с учетом особенностей деятельности предприятия. Операционный
норматив задолженности - исключительно внутренний норматив строительной
организации, отражающий отраслевые, структурные, административные и ор-
ганизационно-штатные ее особенности. Нормированию посредством ОНЗ в
рамках данной работы будут подлежать исключительно дебиторская и креди-
торская задолженность организации.
Комплексность и многоэтапность расчетов, необходимых для реализации
авторского усовершенствованного информационно- методического обеспече-
ния анализа дебиторской и кредиторской задолженности подтверждает необхо-
димость формирования ее автоматизированной модели, которая может быть ре-
ализована с помощью специального программного продукта - компьютерной
программы.
Основным направлением для разработки такой компьютерной программы
должен явиться процесс формирования экономико- математической модели,
которая описывает совершенствование методики экономического анализа деби-
торской и кредиторской задолженности строительной организации.
26
В качестве основных задач построения модели выступает формирование
информационной базы о величине основных абсолютных и относительных по-
казателей, характеризующих величину дебиторской и кредиторской задолжен-
ности и их влияние на платежеспособность и ликвидность предприятия.
Предложенная модель состоит из совокупности следующих значений и
матриц:
- формулы для расчета основных финансовых показателей оценки деби-
торской и кредиторской задолженности;
- справочника (журнала), отражающих индивидуальные особенности
строительной деятельности строительной организации, а также состояние ее
дебиторской и кредиторской задолженности;
- исходных (заданных) финансовых моделей строительной организации; -
матрицы фактических значений экономических показателей финансового со-
стояния строительной организации;
- матрицы отклонений фактических данных от нормативных значений,
содержащихся в операционных нормативах задолженности;
- перечня центров ответственности производственной деятельности с ука-
занием персональных данных руководителя.
1.3. Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности органи-
зации
В рамках данного параграфа будет рассмотрела методика анализа деби-
торской и кредиторской задолженности. Данный анализ имеет фундаменталь-
ное значение для предприятия. В первую очередь это выражается в том, что те
или иные изменения состава, структуры и динамики величины дебиторской и
кредиторской задолженности оказывают влияние на финансовую устойчивость
предприятия. Данный анализ базируется в первую очередь на информации, от-
ражённой в бухгалтерской отчетности предприятия, в частности в:
1. Форма №1 – «Бухгалтерский баланс»;
2. Форма №2 – «Отчет о прибылях и убытках;
27
3. Форма №5 – «Пояснения к бухгалтерскому балансу.
Первым этапом анализа является определение изменений в составе,
структуре и динамики дебиторской задолженности. В качестве инструмента
представления данных используется форма, представленная в таблице 1.1 (при-
ложение 1).
По результатам проведенного исследования формулируются выводы от-
носительно изменений совокупного размера дебиторской задолженности, изме-
нений в соотношении долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженно-
сти в целом и по отдельным статьям, а также оцениваются изменения в струк-
туре дебиторской задолженности.
При проведении данного анализа необходимо в обращать отдельное вни-
мание на изменение удельного веса долгосрочной дебиторской задолженности.
Данная необходимость обусловлена тем, что его рост может характеризоваться
как явление отрицательного характера. В первую очередь это обусловлено тем,
что данный вид дебиторской задолженности подразумевает отвлечение из обо-
рота, на продолжительный период времени, денежных средств. Следовательно,
данное явление повышает финансовые риски предприятия.
На следующей этапе анализа производится идентичная оценка, но в от-
ношении кредиторской задолженности. В качестве инструмента представления
данных используется форма, представленная в таблице 1.2 (приложение 1).
По результатам данного анализа необходимо сделать вывод о том, каким
образом изменение общего размера кредиторской задолженности влияет на со-
став, структуру и динамику ее отдельных элементов, и наоборот.
Ситуация в отношении краткосрочной кредиторской задолженности
идентичная ситуации с долгосрочной дебиторской задолженность. В процессе
анализа необходимо обращать отдельное внимание на ее динамику и удельный
вес, так как ее их увеличение может трактоваться как негативное для предприя-
тия явленные. В первую очередь это обусловлено риском необходимости более
раннего погашения, следовательно, увеличение удельного веса долгосрочной
кредиторской задолженности является явлением положительного характера.