4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………....5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ...…………….….9
1.1 Понятие и классификация дебиторской и кредиторской
задолженности…………………………………………………………………….9
1.2 Факторы, влияющие на состояние дебиторской и кредиторской
задолженности…………………………………………………………………...24
1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской
задолженности……………………………………………………………..…….27
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И
КРЕДИТОРАМИ НА ООО «МАСТЕРГЛАСС76»………………………........32
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО
«МАСТЕРГЛАСС76»……………………………………..……………………..32
2.2 Анализ динамики, состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «МАСТЕРГЛАСС76»…………………………...............42
2.3 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «МАСТЕРГЛАСС76»...…………………………………53
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
УПРАВЛЕНИЕМ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «МАСТЕРГЛАСС76»…………………………….57
3.1 Регламент действий менеджмента по оценке платежеспособности
покупателей………………………………………………………………………57
3.2 Практические пути улучшения работы с задолженностью на ООО
«МАСТЕРГЛАСС76»……………………………………………………………72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………...……………………85
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ………….………....88
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………..………….93
5
ВВЕДЕНИЕ
Наличие дебиторской и кредиторской задолженности является
атрибутом хозяйственных отношений в условиях рынка. Как важнейший
элемент оборотных активов предприятия дебиторская задолженность
оказывает серьезное влияние на различные финансовые показатели
предприятия: оборачиваемость и рентабельность, ликвидность и
платежеспособность, финансовую и рыночную устойчивость,
продолжительность операционного и финансового цикла. В силу этого
определение характера кредитной политики, степень ее агрессивности -
многофакторная проблема, не имеющая однозначного решения.
Сегодня сложно представить предприятие, у которого не было бы
кредиторской задолженности перед поставщиками. При грамотном
управлении такая задолженность может стать дополнительным, а главное,
дешевым источником привлечения заемных средств. Поэтому от того, как
выстраиваются отношения с контрагентами, согласовываются условия
заключаемых договоров, отслеживаются сроки их оплаты, т.е. каков
механизм управления кредиторской задолженностью, во многом зависит
эффективность использования полученных средств.
Объектом управления при традиционном подходе является
дебиторская и кредиторская задолженность при данном объеме выпуска на
третьей стадии воспроизводственного процесса.
Целью традиционного подхода является оптимизация размеров
дебиторской и кредиторской задолженности с целью получения
максимальной прибыли. Для традиционного подхода характерны локальные
методы управления на стадии распределения продукции и на стадии
привлечения ресурсов. Принципы традиционного подхода направлены на
обеспечение эффективности самой кредитной политики. Традиционный
подход воспринимает внешние факторы как данность (при прочих равных
условиях).
6
Таким образом, организация управления кредиторской
задолженностью при традиционном подходе не раскрывает потоковую
природу процессов кредитной политики, что не позволяет использовать
современные технологии сквозного управления потоковыми процессами, не
исследует кредитную политику на стадии привлечения ресурсов и
распределения продукции, не обеспечивает сбалансирование всех стадий
воспроизводственного процесса, что в конечном итоге отражается на
эффективности всего процесса в целом.
Это и определяет актуальность темы исследования. Актуальность
проблемы и недостаточность ее научной разработанности предопределили
выбор темы, обусловили цель и задачи исследования.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
дебиторской и кредиторской и разработка мер, направленных на
повышение эффективности управления дебиторской и кредиторской
задолженностью в ООО «МАСТЕРГЛАСС76», улучшения финансового
состояния предприятия.
Для достижения поставленной в выпускной квалификационной работе
цели необходимо решить следующие задачи:
раскрыть понятие, виды и экономическое содержание
дебиторской и кредиторской задолженности и ее роли в финансировании
деятельности предприятия;
изучить принципы и методы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности;
проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность
ООО «МАСТЕРГЛАСС76»;
оценить эффективности управления дебиторской и кредиторской
задолженностью ООО «МАСТЕРГЛАСС76»;
сформировать предложения по повышению эффективности
управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия на
основе управления ее структурой и разработки политики управления
7
оборотными активами привлечения заемных средств.
Объектом исследования является система экономических отношений,
формирующихся при использовании оборотных активов и заемных
источников финансирования.
Предметом исследования выступает политика управления дебиторской
и кредиторской задолженностью предприятия.
Информационной базой являются исследования нормативно-правовые
и законодательные акты РФ, а также научные труды отечественных и
зарубежных авторов, монографии, учебники, учебные пособия, научные
статьи, официальная статистическая информация, материалы периодической
печати.
Методологическую основу выпускной квалификационной работы
составили эмпирические методы – наблюдение, описание и теоретические
методы – системного анализа, синтеза, аналогии, сравнения, обобщения,
прогнозирования, группировки, классификации и ряд других.
Сформулированные цель, задачи, предмет и объект выпускной
квалификационной работы, а также логика исследования обусловили
структуру работы. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка
литературы и приложений.
В первой главе работы рассматриваются теоретические основы анализа
дебиторской и кредиторской задолженности: экономическое содержание
дебиторской и кредиторской задолженности и ее роль в финансировании
деятельности предприятия, принципы и методы анализа дебиторской и
кредиторской.
Во второй главе произведены анализ и оценка эффективности
управления дебиторской и кредиторской задолженностью ООО
«МАСТЕРГЛАСС76» - анализ динамики, структуры дебиторской и
кредиторской задолженности, оценка ее оборачиваемости и влияния на
финансовое состояние дебиторской и кредиторской.
8
В третьей главе рассматриваются направления повышения
эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженности за
счет управления ее структурой, формирования взвешенной политики
привлечения заемных средств.
Практическая значимость работы определяется обобщением методик
анализа финансового состояния различных авторов и на этой основе
проведением аналитической оценки состояния дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «МАСТЕРГЛАСС76».
Анализ и оптимизация дебиторской задолженности и формирование
взвешенной политики привлечения заемных средств актуально для ООО
«МАСТЕРГЛАСС76», так как контрагентами фирмы являются как крупные
фирмы-заказчики г.Ярославля и Ярославской области, так и небольшие
организации.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Понятие и классификация дебиторской и кредиторской
задолженности
В процессе хозяйственной деятельности между организацией и ее
контрагентами постоянно возникают и погашаются взаимные но обязательства.
Возникновение и но погашение обязательств но связано с осуществлением
но расчетных операций но за товары, но услуги, работы и но расчетов по но нетоварным
операциям.
В но соответствии со но ст. 307 Гражданского но кодекса в силу но обязательства
одно но лицо (должник) но обязано совершить в но пользу другого но лица (кредитора)
но определенное действие, но как то: но передать имущество, но выполнить работу,
но уплатить деньги и т.п., но либо воздержаться но от определенного но действия, а
кредитор но имеет право но требовать от но должника исполнения но его обязанности
[1, но ст.307].
Обязательства но возникают из но договора, вследствие но причинения вреда и
но из иных но оснований, указанных в но Гражданском кодексе.
но Кредиторская задолженность но возникает при но совершении организацией
но финансово-хозяйственных операций, но которые связаны с но движением
материальных но ресурсов, денежных но средств или но принятием на но себя
определенных но обязательств.
Дебиторская но задолженность - неотъемлемый но элемент сбытовой
но деятельности практически но любого предприятия. но Предприятия стремятся
но реализовать продукцию но (работы, услуги) но на условиях но фактической оплаты
но или предоплаты.
10
но Однако по но ряду объективных но причин (конкуренция, но недостаток средств
у но покупателей) продавцам но нередко приходится но предоставлять клиентам
но отсрочку платежа, но или коммерческий но кредит.
Следовательно, но дебиторская задолженность - но неизбежное следствие
но существующей в настоящее но время системы но денежных расчетов но между
организациями, но при которой но всегда имеется но разрыв времени но платежа с
моментом но перехода права но собственности на но товар, между но предъявлением
платежных но документов к оплате и но временем их но фактической оплаты.
но По экономическому но содержанию дебиторская но задолженность является
но задолженностью покупателей но за отгруженные но товары и сданные но работы, не
но оплаченные в срок, а но также за но товары, документы но по которым но не переданы в
но банк на но инкассо в обеспечение но ссуд; превышение но задолженности рабочих и
но служащих по но ссудам, полученным но на индивидуальное но жилищное
строительство но или на но приобретение товаров в но кредит, над но банковскими
ссудами, но выданными на но эти цели.
но Дебиторская задолженность но (от лат. но debitum - долг, но обязанность) -
сумма но долгов, причитающихся но предприятию, от но юридических или
но физических лиц в но итоге хозяйственных но взаимоотношений с ними [38, с. 54].
В но современной экономической но литературе существует но множество
подходов к но определению понятий но дебиторской и кредиторской
но задолженности. Для но наглядности представим но их в виде но таблицы (см. но таблицу
1).
Под но кредиторской понимается но задолженность организации но другим
лицам но (организациям, предпринимателям, но работникам, физическим но лицам),
которая но отражается в бухгалтерском но учете как но обязательства организации.
В но соответствии со но ст. 308 Гражданского но кодекса Российской
но Федерации кредиторская но задолженность – это но задолженность, отражающая
но преимущественное право но третьих лиц но на активы и но ресурсы предприятия
[1, но ст. 308].
11
Налоговый но кодекс РФ но не расшифровывает но понятие кредиторской
но задолженности [2]. В связи с но этим это но может быть но любая задолженность
но организации перед но физическими и юридическими но лицами (по но оплате
приобретенных но товаров, работ, но услуг, полученным но авансам в счет но будущих
поставок но товаров, выполнения но работ, оказания но услуг, по но оплате труда, но по
штрафам и но пеням, по но налогам и иной но задолженности).
Таблица 1
но Подходы к определению но понятий дебиторской и но кредиторской
задолженности
№
п.п
но Определение.
Источник но информации
Дебиторская но задолженность
1.
Дебиторская но задолженность
представляет но собой задолженность
но других лиц но (организаций,
предпринимателей, но работников,
физических но лиц) перед но данной
организацией, но отражение которой в
но бухгалтерском учете но выражено как
но имущество организации.
но Комплексный анализ
но хозяйственной деятельности
но организации: Учебник - 2-е
но изд., перераб. и но доп.- М.:
Издно -во Высшее но образование».
2015. – с. 78
2.
Под но дебиторской задолженностью
но понимается задолженность но (долг)
сторонних но организаций, работников
но данной организации, т.е. но дебиторы - это
но юридические и физические но лица,
которые но должны данной но организации.
Селезнева Н.Н., но Ионова А.Ф.
Финансовый но анализ.
Управление но финансами. – 3-е
изд. но перераб. и доп. М.:
но Юнити-Дана. 2014. – с. 62
3.
Дебиторская но задолженность – это
но входящие в состав но активов организации
но ее имущественные но требования к другим
но юридическим и физическим но лицам,
являющимся но ее должниками.
но Журавлев П.В., Банников С.А.,
но Черкашин Г.М. Экономика
но предприятия и
предпринимательской
но деятельности. – 2-е изд.
но перераб. и доп. – М.: но Экзамен.
2014.- с. 486.
4.
Дебиторская но задолженность - сумма
но долгов, причитающихся но предприятию, от
но юридических или но физических лиц в но итоге
хозяйственных но взаимоотношений с ними.
но Обычно долги но образуются от но продаж в
кредит.
но Ефимова О.В. Финансовый
но анализ. –4-е изд., но перераб. и
доп. - М.: но «Бухгалтерский
учет», 2015 – с. 56
5.
но Задолженность организаций, но работников
и физических но лиц данной но организации
(задолженность но покупателей за
но купленную продукцию, но подотчетных лиц
но за выданные но им под но отчет денежные
но суммы и др.), но включаемую в актив
но баланса
Любушин Н.П. но Анализ
финансового но состояния
организации. – М.:
но Издательство Эксмо. 2014. с.
167
6.
но Сумма долгов, но причитающихся
предприятию, но фирме компании но со
но Чечевицына Л.Н. Анализ
но финансово-хозяйственной
12
стороны но других предприятий, но фирм, а
также но граждан, являющихся но их
должниками но или дебиторами.
деятельности: но учебник. - Изд.
6-е, но перераб. Ростов но на Дону,
2013. с.73
Продолжение таблицы 1
но Кредиторская задолженность
7.
но Задолженность данной но организации
другим но организациям, работникам,
но лицам, которые но называются
кредиторами.
но Илышева Н.Н., Крылов С.И.
но Анализ финансовой
но отчетности: Учебник. М.:
но Финансы и статистика;
но ИНФРА-М, 20115.с 368.
8.
Средства, но временно привлеченные
но организацией, предприятием,
но учреждением, фирмой, но подлежащие
возврату но кредиторам, у которых но они
заимствованы, в но установленные сроки.
но Лысенко Д. Управление
но кредиторской задолженностью
// но Аудит и налогообложение. -
2012. - № 10. - С. 22
9.
но Это возможная но потеря в будущем
но экономической выгоды но из-за
обязательств, но имеющихся у
хозяйствующего но субъекта по но передаче
активов но или предоставлению но другим
хозяйствующим но субъектам в будущем в
но результате прошлых но сделок или но событий.
Пласкова Н.С. но Стратегический
и текущий но экономический
анализ: но Полный курс но MBA.
Учебник. 2-е но изд., перераб. и
но доп. М.: Эксмо, 2013 с. 19.
10.
но Это та но часть имущества но предприятия,
включающая но его долги но другим
организациям, но чужие
товарноно -материальные ценности и
но денежные средства
но Финансовый менеджмент:
но теория практика. / но Под ред.
но Стояновой Е.С. – М.:
Издательство но Перспектива.
2013. с. 386.
Определение но кредиторской задолженности но можно найти в но документе -
Концепции но бухгалтерского учета в но рыночной экономике но РФ (одобрена
но Методологическим советом но по бухгалтерскому но учету при но Минфине России).
но Кредиторская задолженность - но существующее на но отчетную дату
но обязательство организации, но которое является но следствием прошлых но событий
ее но хозяйственной деятельности и но расчеты по но которой должны но привести к
оттоку но ресурсов организации, но которые должны но были принести но ей
экономические но выгоды.
На но основании таблицы 1 но можно сделать но вывод о том, но авторы
практически но одинаково подходят к но определению дебиторской но задолженности
как но задолженности предприятию но физических и юридических но лиц. Среди
но определений кредиторской но задолженности следует но отметить определение,
13
но данное в работе но Стояновой Е.В [34, с. 195]. Данное но определение больше
но соответствует экономической но сущности кредиторской но задолженности.
Как но видно из но таблицы 1, в учебной но литературе по но экономическому
анализу но дебиторская задолженность но рассматривается как
но непроизводительный актив, но связывающий дефицитные но финансовые ресурсы.
И но действительно, слишком но высокая доля но дебиторской задолженности в
но общей структуре но активов снижает но ликвидность и финансовую но устойчивость
предприятия. но Это связано с но тем, что но она повышает но риск неплатежей и
но связанных с ними но финансовых потерь.
С но другой стороны, но полностью отказываться но от предоставления
но отсрочки платежа но не целесообразно. но Разумное использование но данного
инструмента но стимулирования сбыта но способно существенно но увеличить
валовой но объем и рентабельность но продаж. А это, в но свою очередь,
но положительно отразится но на финансовых но результатах деятельности но компании.
Дебиторская но задолженность может но возникнуть по но всем видам но расчетов
предприятия с но контрагентами и является но их составной но частью. Основные
но виды взаимных но долговых обязательств но имеют место но при расчетах с
но поставщиками и подрядчиками, но покупателями и заказчиками, но по
долгосрочным но кредитам и займам, но по налогам и но сборам, расчетам с
но персоналом по но оплате труда и но подотчетным суммам.
но Таким образом, но дебиторская задолженность, с но точки зрения
но гражданского права, но является имущественным но правом, т. е. правом но на
получение но определенной денежной но суммы (товара, но услуги и т. п.) с
должника.
но Однако наряду с но перечисленными существуют но значительные суммы
но расчетов с другими но дебиторами.
К ним но относится задолженность, но возникающая по но имущественному
страхованию, но по претензиям, но по суммам, но удержанным из но оплаты труда