СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 2
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности.............................................................................................................5
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
.................................
5
1.2 Организационные основы в анализе дебиторской и кредиторской
задолженности.......................................................................................................10
1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
..............
12
Глава 2. Анализа дебиторской и кредиторской задолженности АО «ТАНДЕР»
................................................................................................................................... 21
2.1 Организационно-экономическая характеристика АО «ТАНДЕР»
............
21
2.2 Анализ динамики, структуры и качества дебиторской и кредиторской
задолженности...................................................................................................... 25
2.3 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия и эффективности их использования.............................................31
2.4. Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на
платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия
.....................
39
2.5 Рекомендации по оптимизации уровня дебиторской и кредиторской
задолженности АО «ТАНДЕР»...........................................................................50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ...................................................................................... 61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
............................
65
ПРИЛОЖЕНИЯ.............................................................................................. 70
1
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в
том, что в настоящее время экономические субъекты в процессе своей
финансово-хозяйственной деятельности ежедневно сталкиваются с разными
видами расчётов. То, насколько целесообразно и рационально используют
дебиторскую и кредиторскую задолженность, является залогом благополучного
будущего организации.
Несмотря на то, что в настоящее время дебиторская и кредиторская
задолженность является неизбежным следствием существующей системы
денежных расчетов, каждая организация должна внимательно следить и
контролировать уровень задолженности, иначе это может повлиять на
финансовое положение организации.
Несвоевременное погашение дебиторской задолженности ведет к
платежному кризису и росту кредиторской задолженности, что снижает
финансовую устойчивость предприятия. В целом состояние текущих
обязательств и расчетов показывает уровень внутренней организации
деятельности предприятия и его бухгалтерского учета, которые зависят от
глубины и качества контроля за осуществляемыми операциями.
Следует отметить, что полнота, своевременность, достоверность
отражения расчетов являются одними из оценочных показателей, определяющих
качество работы предприятия. Грамотное построение проведение полного
анализа дебиторской и кредиторской задолженности имеет большое значение в
успешной работе предприятия. Значение внутреннего контроля движения
кредиторской и дебиторской задолженностей очевидно. Проведение его
обеспечивает защиту имущества, качество учета и достоверность отчетности,
дает возможность оценить насколько рационально используются денежные и
материальные ресурсы.
Практическая значимость исследования заключается в решении комплекса
вопросов, связанных с внедрением рекомендаций по снижению уровня
2
дебиторской и кредиторской задолженности. Внедрение полученных
практических рекомендаций будет способствовать улучшению финансового
состояния предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
теоретических и практических аспектов анализа дебиторской и кредиторской
задолженности и разработка предложений по снижению уровня дебиторской и
кредиторской задолженности в АО «ТАНДЕР».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
• уточнить понятие дебиторской и кредиторской задолженности;
• изучить методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
• дать краткую характеристику АО «ТАНДЕР»;
• провести анализ структуры, динамики и качества дебиторской и
кредиторской задолженности;
• проанализировать степень влияния дебиторской и кредиторской
задолженности на платежеспособность и финансовую устойчивость
предприятия;
• разработать предложения по снижению уровня дебиторской и
кредиторской задолженности в АО «ТАНДЕР».
Объектом исследования является АО «ТАНДЕР», основным видом
деятельности которого является техническое обслуживание и ремонт
автотранспортных средств. Предмет исследования - система анализа состояния
дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
Информационная база выпускной квалификационной работы
представлена нормативно-правовыми актами Российской Федерации по
вопросам расчетов с дебиторами и кредиторами, специальной экономической
литературой, периодическими изданиями по экономическому анализу.
Информационной аналитической базой исследования является годовая
финансовая бухгалтерская отчетность АО «ТАНДЕР» за 2014-2016года.
3
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух разделов,
заключения, списка использованных источников и приложений. Во введении
отражена актуальность и значимость темы исследования, цель и задачи изучения
этой темы.
В первом разделе рассмотрены теоретические основы анализа дебиторской
и кредиторской задолженности. Второй раздел посвящен знакомству с общей
организационно-экономической характеристикой предприятия, а также
проведению анализа дебиторской и кредиторской задолженности в АО
«ТАНДЕР» и разработке мер по поиску резервов снижения уровня
задолженностей за 2014-2016 года.
В заключении обобщены результаты проделанной работы.
4
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
У любого предприятия регулярно возникают расчётные отношения с
бюджетными и внебюджетными фондами, а также с его контрагентами, к
которым относятся покупатели и заказчики, поставщики и подрядчики,
работники и служащие, кредитные организации. В случае возникновения долгов
у предприятия их принято называть кредиторской и дебиторской
задолженностью в зависимости от того, кто является должником.
По мнению Кондракова, дебиторской задолженностью является
задолженность других организаций, работников и физических лиц данной
организации (задолженность покупателей за купленную продукцию,
подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.)». Дебиторы
- юридические и физические лица, которые должны данной организации [25,
с.458].
Дебиторская задолженность, в большей степени, зависит от того, какие
условия выдвигаются клиентам и партнерам по бизнесу. То, насколько строго
установлены временные рамки по срокам оплаты в соответствии с договором,
влияет на результативность увеличения собственного капитала.
Право на появление дебиторской задолженности является имущественным
правом. В связи с тем, что имущество и права входят в состав активов,
соответственно, дебиторская задолженность как имущество принадлежит
активам. В балансе дебиторская задолженность отражается в составе оборотных
активов предприятия.
Любое имущество коммерческой организации должно характеризоваться
следующими признаками:
1. Пользование в будущем должно приносить предприятию выгоду -
какую-либо полезность;
2. Должен находиться в собственности предприятия;
3. Быть результатом ранее осуществленных сделок[16, с.76].
5
Ситуация, когда момент перехода права собственности на то или иное
имущество (сырье, готовая продукция, материалы, товары и т.д.) не
соответствует моменту платежа за его приобретение, приводит к образованию
дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность возникает не только, когда покупателю
отгружен товар (оказаны услуги), а оплата за него (них) не поступила или же
когда поставщик получил деньги, а товар так и не был передан покупателю.
Существует множество случаев, которые приводят к образованию дебиторской
задолженности. К ним наряду с вышеперечисленными ситуациями, также
относятся случаи, когда подотчетное лицо вовремя не отчиталось за выданные
ему под отчет денежные средства или же когда бюджетный (внебюджетный)
фонд не зачёл переплату по налогам (излишне уплаченные
пенсионные/страховые взносы) [20, с.113].
Виды дебиторской задолженности в соответствии с ее
классификационными признаками представлены на рисунке 1.
Рисунок 7-Классификация дебиторской задолженности
К задолженности, связанной с реализацией продукции, товаров, работ и
услуг относятся задолженности за товары, продукцию, оказанные услуги и
выполненные работы. Что касается задолженности, не связанной с реализацией
6
продукции, товаров, работ и услуг, то к ней относится задолженность по авансам
выданным, по расчетам с бюджетом, по аренде и прочая задолженность.
Задолженность, погашение которой согласно условиям договора
ожидается в течение срока, менее 12 месяцев называется текущей
(краткосрочной) дебиторской задолженностью [12, с. 334].
Соответственно, долгосрочная дебиторская задолженность - это,
наоборот, задолженность, платежи по которой согласно условиям договора
ожидаются в течение срока, превышающего 12 месяцев.
Нормальной дебиторской задолженностью считается задолженность, срок
оплаты по которой не наступил. В случае если задолженность не погашена в
установленный договором срок, то такая задолженность считается просроченной
[12, с.334].
Просроченная задолженность, в свою очередь, делится на сомнительную и
безнадежную.
Согласно п.1 ст. 266 НК РФ, сомнительным долгом признается любая
задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность
не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией [2].
Согласно п.2 ст. 266 НК РФ, безнадежными долгами (долгами,
нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по
которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по
которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта
государственного органа или ликвидации организации [2].
Кредиторская задолженность - собственная задолженность предприятия,
которая наступает в течение назначенного договором срока для оплаты, а также
в связи с отсутствием денежных средств для погашения долгов. Кредиторами,
соответственно, являются юридические и физические лица, перед которыми
предприятие имеет определенную задолженность.
7
Существование кредиторской задолженности свидетельствует о факте
применения средств в финансовой деятельности организации, которые
находятся в обороте, но не являются собственностью предприятия [31, с.153].
Чаще всего, кредиторская задолженность возникает при расчетах с
поставщиками и заказчиками за поставленную ими продукцию, товары, а также
за оказанные услуги и выполненные работы. Кроме этого, в состав кредиторской
задолженности входят задолженности перед бюджетными и внебюджетными
фондами, работниками по оплате труда и сторонними организациями, а также
задолженности по кредитам и займам.
Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса, т.к. она
является одним из источников средств, которыми распоряжается руководство
организации.
Кредиторская задолженность - обязательство, которое предусматривает
обязанность должника погасить свою задолженность. Это возможно сделать
несколькими способами: оплата, передача активов, стоимость которых
равнозначна сумме задолженности или же обмен обязательства на акцию, с
помощью которой владелец акции сможет приобрести активы на сумму
задолженности перед ним [16, с.254].
Несмотря на то, что использование кредиторских обязательств является
отличной возможностью привлечения капитала для улучшения финансового
состояния, у организации появляются и новые обязательства, по которым ей
нужно будет отвечать.
В случае если организация-должник добровольно не отвечает по своим
обязательствам и не возвращает долги, то кредитор может взыскать их в
принудительном порядке, обратившись в судебные органы [21,с.204].
Виды кредиторской задолженности в соответствии с ее
классификационными признаками представлены на рисунке 2.
8
Рисунок 2 -Классификация кредиторской задолженности
К задолженности, связанной с приобретением МПЗ, работ, услуг относятся
задолженности за товары, продукцию, оказанные услуги и выполненные работы.
К задолженности, не связанной с приобретением МПЗ, работ и услуг относятся
задолженность перед работниками по оплате труда, кредитными организациями,
бюджетом, внебюджетными фондами, по аренде и прочая задолженность.
Текущая (краткосрочная) кредиторская задолженность - это
задолженность, время погашения которой истекает не позже, чем через год. К
ней относится задолженность по процентам, задолженность дивидендам,
кредитам и займам, заработной плате. Также краткосрочной кредиторской
задолженностью может считаться задолженность по оплате услуг, не связанных
с основной деятельностью предприятия. Что касается долгосрочной
задолженности, то дата ее погашения может быть от года и больше. К ней
относятся долгосрочные банковские (небанковские) кредиты и займы, лизинг
сроком свыше одного года. [23, с.305].
Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженности являются
естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Любая
организация, которая заинтересована в рациональном использовании своего
имущества и источников его образования, прилагает всевозможные усилия для
того, чтобы сократить дебиторскую и расширить кредиторскую задолженность.
Это связано с тем, что влияние обеих задолженностей на потребность
9
организации в финансах очень велико. Существование информации о реальном
состоянии дебиторской и кредиторской задолженности позволяет осуществлять
поиск резервов снижения задолженностей.
Дебиторская и кредиторская задолженности имеют одну причину
возникновения. Обе задолженности появляются в связи с расхождением момента
возникновения обязательств с датой, когда проходит по ним оплата. Объемы
остатков дебиторской и кредиторской задолженности в конце года влияют на
финансовое состояние любой фирмы [10, с.187].
Но чаще всего остатки по дебиторской и кредиторской задолженности в
балансе являются только основой, которая позволяет углубиться в изучение
влияния расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние.
1.2 Организационные основы в анализе дебиторской и кредиторской
задолженности
В процессе проведения финансового анализа используются самые
различные источники информации, генерируемые как на предприятии, так и за
его пределами. При этом важнейшим источником информации,
характеризующим текущие положение и результаты деятельности предприятия,
является его финансовая отчетность. Анализ отчетности дает возможность
оценить:
• имущественное и финансовое состояние предприятия;
• его способность выполнять обязательства перед контрагентами;
• достаточность капитала для ведения всех видов хозяйственной
деятельности;
• потребность в дополнительных источниках финансирования.
Эффективность деятельности предприятия в целом и его способность
создавать стоимость для владельцев, а так же для других заинтересованных
сторон [21, с.36].
Комплекс методов и процедур анализа представлен на рисунке 3.
1. Сбор и подготовка информации об объекте
10