Дебиторская
задолженность
38810
27167
-11643
Краткосрочная
кредиторская
задолженность
17348 13878 -3470
Долгосрочная
кредиторская
задолженность
90801
72641
-18160
Выручка
96202 101012
+4810
Изменение этих показателей окажут влияние на оборачиваемость
дебиторской и кредиторской задолженности. Составим таблицу, в которой будет
видно, какое влияние окажут рекомендации на оборачиваемость дебит рской и
кредиторской задолженности в АО «ТАНДЕР» (табл. 8).
Таблица 8
Прогнозируемые изменения оборачиваемости после внедрения
рассмотренных рекомендаций
Название
Данные
2016
год
Прогноз
2017
год
Изменение
А 1 2 2
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности в оборотах
2,48
3,7
+1,22
Коэффициент оборачиваемости
краткосрочной кредиторской
задолженности в оборотах
1,9
2,4
+0,5
Коэффициент оборачиваемости
долгосрочной кредиторской
задолженности в оборотах
0,36 0,45 +0,09
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности в днях 145,2 97,3 -47,9
Коэффициент оборачиваемости
краткосрочной кредиторской
задолженности в днях
189,5 150 -39,5
Коэффициент оборачиваемости
долгосрочной кредиторской
задолженности в днях 1000 800 -200
Таким образом, увеличение выручки от продаж хотя бы на 5% и
сокращение объемов дебиторской задолженности на 30% и уменьшение
кредиторской задолженности на 20%, благодаря вышерассмотренным
56
рекомендациям по оптимизации уровня дебиторской и кредиторской
задолженности, позволят АО «ТАНДЕР» увеличить оборачиваемость
задолженностей в оборотах. В днях, наоборот, оборачиваемость уменьшится, что
является положительным явлением, которое свидетельствует о повышении
эффективности работы предприятия.
Рациональная организация и контроль состояния дебиторской
задолженности в современных условиях рыночной экон мики играет
важнейшую роль в эффективности хозяйственной деятельности организации. От
состояния этих расчетов во многом зависит платежесп собн сть организации, ее
финансовое положение и инвестиционная привлекательность.
Поэтому необходимо приложить немалые усилия для уменьшения
дебиторской задолженности. Поиск резерв в снижения дебит рск й
задолженностью позволит, в первую очередь, повысить оборачиваемость
оборотных средств предприятия и будет способств вать дальнейшему
укреплению финансовой устойчивости. Соответственно, снижение дебиторской
задолженности способствует максимально рассчитываться и по своим долгам,
уменьшая свою кредиторскую задолженность.
В рамках системы внутреннего контроля создать систему управления
кредиторской задолженностью. Такая система предполагает широкое
применение досудебного порядка урегулирования возникших споров в случаях,
предусмотренных законодательством для данн й категории сп ров.
При внедрении такой системы основным условием является бухгалтерский
учет задолженности на конкретную дату и ее своевременная инвентаризация.
Снижение кредиторской задолженности отражает уменьшение бесплатных
источников покрытия оборотных средств. Величину кредит рск й
задолженности необходимо сопоставлять с величин й дебит рской
задолженности, так как ее рост и превышение над кредиторск й задолженностью
означает привлечение дополнительных источников финансирования. Для
правильного понимания управления кредиторской задолженностью необходимо
57
выделить положительные и отрицательные сдвиги в хозяйственной
деятельности предприятия, связанные с изменением кредиторской
задолженности.
Управление кредиторской задолженностью может быть проведено при
помощи двух основных вариантов: оптимизации кредиторской задолженности и
минимизации кредиторской задолженности.
Оптимизация - поиск новых решений, с помощью которых кредиторская
задолженность и ее изменение смогу оказывать на предприятие п зитивное
влияние (увеличение уставного капитала, увеличение резервного капитала и др.).
Минимизация - механизм управления кредиторской задолженностью, при
котором существующая кредиторская зад лженн сть сводится к ее
уменьшению, вплоть до полного погашения.
Представленная методика по оптимизации кредиторской задолженности в
режимах отсрочки оплаты и предоплаты, сновывающихся на концепции
оптимизации. Ключевым аспектом оптимизации и минимизации управления
кредиторской задолженностью является управление материальными п токами,
которые возникают в ходе закупки материалов или сбыта продукции и
сопровождаются финансовыми потоками.
Для каждой схемы движения продукции может быть предусмотрено
несколько вариантов организации финансовых пот ков, различных по ст имости
и риску. Сопоставляя потери и доходы, стоимость хеджирования рисков и
возможности их ликвидации, можно постр ить такие схемы движения
материальных и финансовых поток в, в к торых бщие затраты будут
оптимальными.
Предложенный механизм кредитной политики позволяет определить:
- во-первых, оптимальные параметры кредитной п литики в режиме
запаздывания финансового потока (отсрочки платежа за поставленную
продукцию) - дебиторскую задолженность, затраты, п тери, цену,
рентабельность, спрос и в режиме опережения финансового п тока (пред плата
58
за поставленную продукцию) и кредиторскую задолженность, затраты, потери,
цену, рентабельность, спрос;
- во-вторых, оптимальные параметры взаимоотношений с каждым
покупателем, группой покупателей и в целом по всем контрагентам.
Вышеизложенное определяет основные направления оптимизации
эффективности управления кредиторской задолженностью на предприятиях.
Первое. Введение в систему управления предприятий службы
контроллинга.
Втрое. Мотивация персонала через премирование. Для этого необходимо
разработать положение о премировании сотрудников за улучшение условий
договоров поставки услуг, в частности за увеличение тср чек платежа и
получение скидок в цене.
Третье - специализация. Узкая специализация предприятия представляет
собой основу для занятия им лидирующих позиций на рынке. Уменьшаются
издержки производства, снижается себестоимость, повышается
производительность труда, что в конечн м ит ге обуславливает оптимизацию
кредиторской задолженности предприятия.
Бюджетирование позволяет в режиме реального времени (ежедневно)
получать показатели рентабельности каждого товара, подразделения и
потребителя (каждой сделки). Оперативный управленческий учет помогает
быстро адаптироваться к изменениям рынка, а также видеть экономические
проблемы в момент их возникновения и устранять их до т го, как ни нанесли
ощутимый материальный ущерб.
Внедрение системы бюджетир вания - сложный организаци нный
процесс, трансформирующий функции мн гих подразделений и
документооборот организации. Первичный учет в АО «Тандер» ведется для
составления бухгалтерской и налоговой отчетности, и этой информации не
достаточно для принятия управленческих решений. Система бюджетирования в
организации должна обеспечивать трансформацию данных бухгалтерского
учета в данные управленческого учета, и это позволит избежать ведения
59
двойного учета (бухгалтерского и управленческого) и минимизировать затраты
на ввод данных о фактическом исполнении бюджетов.
Процесс внедрения бюджетирования на предприятие включает следующие
этапы:
- изучение внутренней и внешней документации организации, ее
структуры и взаимодействия подразделений, механизмов управленческого учета
и т.д.;
- поиск наименее болезненных путей вовлечения управленческой к манды
организации в процесс бюджетирования;
- разработка плана внедрения бюджетирования;
- пересмотр старых или разработка новых внутренних стандартов;
- разработка или приобретение пр граммного обеспечения и его установка
на внутренней сети организации;
- создание информационной компьютерн й базы для бюджетир вания,
предусматривающей разработку новых отчетов по подразделениям,
приближенных к специфике деятельности организации;
- создание новых или реорганизация старых п дразделений для
осуществления процесса бюджетирования;
- обучение персонала.
К числу основных задач бюджетирования относится следующее:
1) обеспечение текущего планирования;
2) обеспечения координации, кооперации и коммуникации подразделений
организации;
3) обоснование затрат организации;
4) создание базы для оценки и контроля планов организации;
5) исполнение требований законов и контрактов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В выпускной квалификационной работе были изучены вопросы,
касающиеся учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности. В ходе
60
раскрытия данной темы были даны основные понятия и сущность дебиторской
и кредиторской задолженности, рассмотрена классификация задолженностей,
синтетический и аналитический учет, а также методология анализа дебиторской
и кредиторской задолженности.
Объектом исследования является АО «ТАНДЕР», основным видом
деятельности, которого является техническое обслуживание и ремонт
автотранспортных средств.
Цель работы была выполнена с помощью поставленных для этого задач:
1) изучение теоретических основ учета и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности, организации учета расчетов с
дебиторами и кредиторами,
2) проведение анализа структуры, динамики и качества дебиторской и
кредиторской задолженности в АО «ТАНДЕР», анализа
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия, анализа влияния дебиторской и кредиторской
задолженности на платежеспособность и финансовую устойчивость
предприятия,
3) разработка предложений по оптимизации учета и поиска резервов
снижения дебиторской и кредиторской задолженностью АО «ТАНДЕР».
Во второй главе был рассмотрен учет дебиторской и кредиторской
задолженности в АО «ТАНДЕР», проведен анализ дебиторской и кредиторской
задолженности в АО «ТАНДЕР», после чего были сделаны выводы, а также
предложены рекомендации по совершенствованию учета, а также снижению
уровня дебиторской и кредиторской задолженности.
В данной работе был проведен анализ основных технико-экономических
показателей предприятия за последние три года (2014-2016 года). Большая часть
показателей значительно снизилась в 2016 году. Отрицательным является
снижение выручки, прибыли от продаж, чистой прибыли, производительности
труда, рентабельности продаж и рентабельности активов. Однако наряду с этим
61
происходит снижение показателя себестоимости, причиной которого является
поиск наиболее выгодных условий работы с поставщиками.
Наиболее крупными кредиторами и дебиторами у организации АО
«ТАНДЕР» являются покупатели и заказчики, а также поставщики и
подрядчики.
Анализ кредиторской и дебиторской задолженности включает в себя:
1) анализ динамики, структуры и качества дебиторской и кредиторской
задолженности;
2) анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
3) анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на
платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.
Анализ кредиторской и дебиторской задолженности в АО «ТАНДЕР»
показал, что оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности в
оборотах в 2016г. снизилась по сравнению с 2015годом, однако оборачиваемость
в днях увеличилась. Кроме того, оборачиваемость кредиторской задолженности
превысила оборачиваемость дебиторской задолженности, что расценивается
отрицательно. Это указывает на то, что срок периода погашения кредиторской
задолженности превышает средний срок поступления средств от дебиторов.
За 2016 год в АО «ТАНДЕР» произошел рост доли оправданной
краткосрочной дебиторской задолженности на 9%.Объем безнадежных долгов
АО «ТАНДЕР» в 2016 году уменьшился по сравнению с 2015 году на 149,4 тыс.
руб. и оказался на минимально-низком уровне - всего 0,36% от объема
краткосрочной дебиторской задолженности.
Отношение дебиторской задолженности к выручке возросло на
7%.Возросло и отношение кредиторской задолженности к выручке на 36%.Это
говорит о серьезном ухудшении платежной дисциплины предприятия, о
снижении оборачиваемости кредиторской задолженности, и в итоге о снижении
реальной возможности погашения своих обязательств за счет выручки.
62
Изучая ведение учета дебиторской и кредиторской задолженности в АО
«ТАНДЕР», были выявлены следующие слабые стороны:
1) отсутствие достоверной информации о сроках погашения обязательств
дебиторов;
2) не определен порядок работы с просроченной дебиторской
задолженностью;
3) проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской
задолженности является формальным.
Для решения и устранения вышеперечисленных проблем было
предложено:
1) составление графика документооборота;
2) составление платежного календаря;
3) обязательное проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской
задолженности с последующим составлением актов сверки расчетов с
контрагентами;
4) разработка условий оплаты для договоров каждого вида.
После проведения анализа дебиторской задолженности в АО
«ТАНДЕР» были обнаружены следующие проблемы:
1) не проводится оценка кредитоспособности покупателей, вследствие
чего дебиторская задолженность является высокой;
2) отсутствует стимулирующие меры для клиентов, своевременно
оплачивающих по своим обязательствам, а также штрафные санкции
для контрагентов, вовремя не отвечающим по своим долгам.
Для решения этих проблем были предложены следующие мероприятия:
3) определение кредитных лимитов покупателям с помощью экспресс -
оценки кредитоспособности покупателей и заказчиков;
4) максимальное сокращение авансовых платежей поставщикам и
подрядчикам и переход на систему «оплата по факту»;
5) разработка системы скидок за своевременную оплату.
63
С помощью этих мероприятий можно прогнозировать увеличение выручки
от продаж минимум на 5%, сокращение объемов дебиторской задолженности на
30% и уменьшение кредиторской задолженности на 20%. Благодаря этим
рекомендациям в АО «ТАНДЕР» увеличится оборачиваемость задолженностей
в оборотах, а в днях, наоборот, уменьшится, что является положительным
явлением, которое свидетельствует о повышении эффективности работы
предприятия.
Таким образом, в рамках данной выпускной квалификационной работы
была выполнена ее цель - изучение теоретических и практических положений
учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности, а также
разработаны предложения по совершенствованию учета и снижению уровня
дебиторской и кредиторской задолженности в АО «ТАНДЕР».
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N
14-ФЗ (ред. от 06.04.2015, с изм. от 07.04.2015) [Электронный
64
pecypc].URL:http://base.consultantru/cons/cgi/onlme.cgi?req=doc;base=LAW;n=
177711 ;div=LAW;dst=100004,0;md=0.19716978818178177
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N
117-ФЗ (ред. от 08.03.2015; с изм. и доп. с 01.04.2015) [Электронный
ресyрс]URLhttp://www.consultant.ru/law/podborki/somnitelnyj_dolg/
3. Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 06.04.2015)
[Электронный ресурс]ШЬ http: //www.consultant.ru/popular/tkrf/14_28. html
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О
бухгалтерском учете" [Электронный ресурс]. URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=156037
5. Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 29.12.2014) "О
несостоятельности (банкротстве)" (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.01.2015)
[Электронный ресурс]. - URL:
http://www.consultant.ru/popular/bankrupt/
6 . Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации" [Электронный ресурс]. - URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99)" [Электронный ресурс]. - URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107971;div=
LAW;dst=100003,0;rnd=0.4061003061942756
8 . Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах
бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте
России 02.08.2010 N 18023) [Электронный ресурс]. - URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179211;div=
LAW;dst=100005,0;rnd=0.8670377861708403
9. Абдукаримов И.Т., Беспалов М.В. Финансово-экономический анализ
хозяйственной деятельности коммерческих организаций: Учебное пособие /
И.Т. Абдукаримов, М.В.Беспалов - М.: Инфра-М, 2014. - 320 с.-
65