83
Введение
Сложные экономические условия становления и развития
отечественного предпринимательства вынуждают российские предприятия
постоянно искать решения, обеспечивающие им возможность выживания. В
частности, длительное отсутствие свободных денежных средств в стране и
кризис банковской системы способствовали активизации использования
организациями не денежных форм погашения задолженностей.
Условия развития российского предпринимательства, до сих пор
побуждают либо активно использовать не денежные формы расчетов, либо
прибегать к товарообменным операциям. Система налогообложения, кризисы
платежной системы и ряд других факторов способствовали возрождению
натурального обмена, встречающегося в нашей стране значительно чаще, чем
в мире цивилизованных рыночных отношений.
Проблема неплатежей одна из острейших проблем периода
экономических реформ нашей российской экономики. Руководители и
главные бухгалтеры предприятий (организаций) озабочены высоким уровнем
дебиторской задолженности и соответствующими потерями. Делаются
огромные усилия, принимаются неординарные меры, направленные на
погашение неплатежей покупателей и поставщиков. Широкое
распространение получил бартер. Но и при этом допускается просроченная
задолженность бюджету, поставщикам, другим кредиторам, физическим и
юридическим лицам.
В последнее время из-за ряда объективных и субъективных факторов
усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской
задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных
с учетом дебиторской задолженности.
Вышеизложенное является подтверждением актуальности выбранной
темы, теоретической и практической значимости предмета ее исследования.
Целью выпускной квалификационной работы является проведение
анализа дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
83
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
изучить виды расчетов предприятия;
рассмотреть содержание дебиторской и кредиторской задолженности;
оценить значение и задачи анализа дебиторской и кредиторской
задолженности;
дать характеристику деятельности предприятия;
провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности;
проанализировать факторы, влияющие на оценку дебиторской и
кредиторской задолженность;
разработать предложения по улучшению расчетов с разными
дебиторами и кредиторами.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
ООО «Колос».
Предметом исследования выпускной квалификационной работы
является дебиторская и кредиторская задолженность ООО «Колос».
В работе применяются различные методы и подходы, такие как:
сравнительный анализ;
корреляционный анализ.
Теоретической и методологической основой работы является
применение объективных принципов научного познания, использование
основных положений теории бухгалтерского учета, экономического анализа.
В ходе исследования изучалась отечественная и специальная
литература, законодательные и нормативные акты, соответствующие
методические и проектные материалы.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав основной части,
разделенных по проблемному признаку, заключения, списка литературы и
приложения.
Дипломная работа выполнена на 82 листах машинописного текста,
включает 23 таблицы, 2 приложения.
83
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности, формы расчетов
1.1. Виды расчетов предприятия
Расчетные операции сопровождают деятельность любой организации.
В настоящее время существует множество вариантов осуществления
расчетных операций как внутри самой организации, так и с ее контрагентами.
Денежные расчеты подразделяются на наличные, когда должник
вручает кредитору деньги в натуральной форме, и безналичные, т.е. расчеты
по гражданско-правовым сделкам и иным основаниям, используя для этого
денежные средства на банковских счетах. Не денежные расчеты - это
исполнение обязательств не денежными средствами. При этом используются
такие варианты расчетов, как договор мены, товарообменные (бартерные)
операции, взаимозачеты, вексельные расчеты, уступка права требования,
исполнение обязательств третьим лицом, перевод долга. Также к не
денежным расчетам можно условно отнести и списание дебиторской
задолженности. В зависимости от используемой формы расчетов
применяются соответствующие счета бухгалтерского учета. Это счет 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (поставщики поставляют
предметы и средства труда, а подрядчики выполняют строительные и иные
работы для нее по ее заказу), счет 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками", счет 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами".
Отдельное место в составе данных расчетных операций занимает счет 79
"Внутрихозяйственные расчеты", поскольку применяется при расчетах с
обособленными подразделениями организации, являющимися отдельными
юридическими лицами, либо в связи с передачей ее имущества другой
организации в доверительное управление.
По отношению к среде предприятия все расчеты можно разделить на
две группы. Первая группа - внешние расчетные операции. Это операции
данной организации с другими юридическими лицами и физическими
83
лицами, не являющимися ее штатными работниками. Вторая группа -
внутренние расчетные операции. Это операции по расчетам организации со
своими штатными работниками, подотчетными лицами и учредителями. В
составе внешних расчетных операций рассматриваются расчеты с
поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с разными
дебиторами и кредиторами, а также внутрихозяйственные расчеты.
Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в
силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны
определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не
все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и
оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся
экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и
оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета.
К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и
кредиторская задолженность.
Получив денежную выручку за проданную продукцию (выполненные
работы, оказанные услуги), предприятия используют средства для
финансирования затрат на производство, а также для необходимых платежей
государству но налогам, социальному страхованию и т.п. В результате у
предприятий и организации возникают расчетные взаимоотношения с
финансовыми органами, органами обеспечения, страховыми организациями.
В ряде случаев предприятия могут иметь расчетные взаимоотношения с
отдельными лицами. Также взаимоотношения возникают при выдаче
денежных средств под отчет для хозяйственных различных поручений, при
получении ссуд на индивидуальное жилищное строительство и так далее.
У предприятий и организаций расчетные взаимоотношения могут
возникать с разнообразными организациями (объединениями, ассоциациями)
по различным платежам. Таким образом, расчетные взаимоотношения
83
предприятий многообразны. Они включают расчеты с поставщиками,
покупателями, прочими организациями, финансовыми органами и так далее.
Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов,
причитающихся организации от юридических или физических лиц в
результате хозяйственных отношений между ними, или отвлечения средств
из оборота организации и использования их другими организациями или
физическими лицами.
Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия
другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие
несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода
права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным
обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами,
персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по
полученным авансам, предварительной оплате и т.п. В отличие от
дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем
обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых
обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.
Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются
и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и
дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной
сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства
платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей
функционирования каждой разновидности долговых обязательств.
В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты
предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и
является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не
является таковой. Дебиторская задолженность - относительно
самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть
уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того,
83
денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть
уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.
Кредиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков
и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от
контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества
такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности
получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех
случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его
платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом
возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий
его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно
меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за
просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно
удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.
В российской практике к кредиторской задолженности чаще всего
относят краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов
покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий с
налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и другим платежам, а
также по расчетам имущественного и личного страхования, претензиям и
депонированным суммам, по исполнительным листам, причитающимся
дивидендам и др.
Обязательства, отраженные в бухгалтерском балансе как долгосрочные
и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены
на начало этого года как краткосрочные. Факт представления обязательств,
учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных должен быть
раскрыт в пояснениях к финансовой отчетности.
Возникновение и необходимость учета дебиторской и кредиторской
задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и
материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере
развития торговли долговые обязательства увеличивались не только по
83
количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно
способствовало этому разнообразие способов продаж.
Чтобы увеличить объем продаж, а, следовательно, прибыли от продажи
товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже в
давние времена отпускали товар, не требуя немедленной оплаты, т.е. в долг.
Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами
осуществляется сейчас именно таким образом. Организация,
предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а
организация, их получающая, - дебитором.
С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или
физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут
быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную
ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс
на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.
Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо,
предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право
на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем
обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам
относятся банки и другие кредитные учреждения (хотя займы и кредиты в
российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской
задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные
обязательства), предприятия, отпускающие продукцию и товары с
последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и
служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые
органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к
ним платежей и др.
В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы по
неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате
векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед
персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед
83
бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями),
по выплате доходов и т.д. Однако если речь идет об оценке
платежеспособности организации, ее финансового положения и состояния,
при расчете величины чистых активов и других финансовых показателей в
составе задолженности дебиторов и кредиторов учитывают все виды заемных
и кредитных обязательств.
1.2. Содержание дебиторской и кредиторской задолженности
Основой рыночных отношений являются деньги. Они связывают
интересы продавца и покупателя. Покупатель платит деньги продавцу,
рассчитывая затем продать результаты своего труда и получить за это деньги.
Часть из них он отдаст банку в погашение кредита и бюджетам различных
уровней в виде налогов, а остальное - использует на собственные нужды.
Рыночное отношения - это, прежде всего финансовые отношения, когда
участники рыночных отношений предполагают заработать деньги и
использовать их на различные цели.
Финансовые отношения предприятий состоят из 4 групп. Это
отношения:
с другими предприятиями и организациями;
внутри предприятия;
внутри объединений, внутри финансово-промышленных групп;
с бюджетом, внебюджетными фондами, банками и др.
Финансовые отношения с другими предприятиями и организациями
включают в себя отношения с поставщиками, покупателями, строительно-
монтажными и транспортными организациями, и т.д.
Самая большая по объему денежных платежей группа-это отношение
предприятий друг с другом, связанные с реализацией готовой продукцией и
приобретением товарно-материальных ценностей для хозяйственной
деятельности, оказанием услуг сторонним организациям. Роль этой группы
финансовых отношений первична, т.к. именно в этой сфере материального
83
производства создается национальный доход, предприятие получает выручку
от реализации продукции и прибыль [23, с.51].
Промышленные предприятия расчеты с другими предприятиями и
организациями осуществляют с последующей или предварительной оплатой
договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных
договоров. В общепринятой практике договор обычно содержит такие
реквизиты, как наименование договора, обозначение договаривающихся
сторон, характеристику предмета договора, цены и условия транспортировки,
ответственность за товарно-материальные ценности, гарантия исполнения
обязательств, порядок возмещения убытков. Предпосылкой законности
соглашения является дееспособность сторон. Цену следует либо четко
оговорить и зафиксировать, либо однозначно вывести из условий договора
[17, с.101].
При осуществлении расчетных отношений возникает такое понятие,
как задолженность.
Существующая нестабильность экономической ситуации в России
приводит к существенному увеличению рисков при продаже товаров,
проведении работ, оказании услуг с отсрочкой платежа (получение
предоплаты как формы платежа на региональных рынках используется в
ограниченных размерах).
Имеющаяся низкая платежеспособность предприятий вызывает рост
достаточных объемов дебиторской задолженности на балансах
производителей.
Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа
классифицируется на:
отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не
наступил);
просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже
наступил).
83
Образование дебиторской задолженности экономически объяснимо
недостатком оборотных средств.
Дебиторская задолженность в своей сути имеет два существенных
признака:
с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств;
с другой стороны для кредитора - это возможность увеличения ареала
распространения его продукции, увеличение рынка распространения
работ и услуг.
Важную роль в отражении стоимости имущества и обязательств
предприятия играют документы бухгалтерского учета и отчетности.
Прежде всего, это определено тем, что бухгалтерский учет
представляет собой «систему сбора, регистрации и обобщения информации»
как это определено Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [1].
В конечном итоге обобщение информации о разных аспектах
деятельности и состоянии предприятия возможно только на основе
денежного измерителя.
Согласно п.1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред.
от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете" применяется оценка [1].
Дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала, т.е.
сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических
лиц [11, с. 98-102].
По существу увеличение дебиторской задолженности означает
отвлечение средств из оборота предприятия.
Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным
критериям, например, по причинам образования ее можно разделить на
оправданную и неоправданную.
Так, к оправданной дебиторской задолженности следует отнести
дебиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил и
составляет менее 1 месяца и которая связана с нормальными сроками
документооборота [20, с. 229-231].