Содержание
ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................................6
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации...................................................................................9
1.1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности
организации....................................................................................................... 9-18
1.2. Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации
.........................
19-23
1.3. Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации..................................................................................................... 23-30
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
......................
31
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
..........
31-36
2.2. Оценка дебиторской задолженности организации................................36-42
2.3. Оценка кредиторской задолженности организации..............................42-44
2.4. Оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на
финансовое состояние предприятия
.............................................................
44-51
Глава 3. Пути повышения эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью............................................................................52
3.1. Мероприятия по повышению эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью организации................................................52-61
3.2. Расчет эффективности предложенных мероприятий............................62-66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.......................................................................................................67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
.........................................
70
ПРИЛОЖЕНИЯ......................................................................................................74
5
ВВЕДЕНИЕ
Основу финансовой и хозяйственной деятельности предприятий
составляет постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для
производства и сбыта продукции, товаров и услуг. Во всех хозяйственных
циклах эти средства возобновляются, то есть с прибылью возвращаются
предприятиям. При этом дебиторская задолженность является одним из
основных источников формирования финансовых потоков предприятий.
Кредиторская задолженность, напротив, представляя собой долговые
обязательства предприятий, содержит суммы ее потенциальных выплат. В
целом от состояния расчетов с дебиторами и кредиторами во многом зависит
платежеспособность предприятия, ее финансовое положение и инвестиционная
привлекательность, в связи с этим как дебиторская, так и кредиторская
задолженности нуждаются в бухгалтерском учете и постоянном контроле.
Актуальность темы исследования определяется тем, что эффективное
управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия - залог
его обеспеченности оборотными средствами, достаточными для непрерывной
деятельности. Для предприятий очень важно не допускать необоснованного
увеличения количества дебиторов и суммы их долгов, стремиться сокращать
дебиторскую задолженность с высоким уровнем риска и своевременно
выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты и принимать
необходимые меры по истребованию просроченной задолженности. В это же
время немаловажно внимательно относиться и к расчетам с поставщиками, не
опаздывать с оплатой задолженности, чтобы не потерять их доверие и не
получить штрафные санкции.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской
задолженностью ООО «РН-Архангельскнефтепродукт».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
6
- раскрыть сущность и роль дебиторской и кредиторской задолженности
на предприятии;
- рассмотреть методики управления дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия;
- исследовать влияние дебиторской и кредиторской задолженности на
финансовый результат предприятия;
- дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
- проанализировать систему управления дебиторской и кредиторской
задолженностью в ООО «РН-Архангельскнефтепродукт»;
- разработать рекомендации по совершенствованию управления
дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО «РН-
Архангельскнефтепродукт».
Объект исследования выпускной квалификационной работы являются
экономические отношения, возникающие в процессе управления дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия.
Предметом исследования является система управления дебиторской и
кредиторской задолженностью ООО «РН-Архангельскнефтепродукт» и пути
совершенствования.
Проблема управления дебиторской и кредиторской задолженностью в
системе управления предприятием всегда была объектом пристального
внимания отечественных и зарубежных исследователей. Необходимость и
актуальность этого вопроса подчеркивают такие авторы: Л.И. Абалкин, Г.И.
Алексеева, К.В. Девяева, Ю.А. Анисимова, В.К. Евглевская, А.В. Пострелова,
Е.П. Пинчук, И.В. Макаренко, С.В. Кобелева, О.Ю. Конова, Н.В. Ширяева и
многие другие.
Методами исследования, применяемыми в работе, являются методы
экономического анализа: сравнения, относительных и средних величин,
табличного и графического отображения аналитических данных.
В работе опираемся на следующие источники: Гражданский кодекс
Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации,
7
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
Распоряжение Правительства Москвы от 25 октября 2016 г. N 558-РП «Об
утверждении Порядка организации работы с дебиторской задолженностью»,
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации» и др.
Также источниками информации в ходе исследования послужили:
организационно-распорядительные документы предприятия ООО «РН-
Архангельскнефтепродукт», его управленческая и бухгалтерская отчетность.
Теоретическая значимость исследования - систематизация материала по
проблеме управления дебиторской и кредиторской задолженностью
предприятия.
Практическая значимость работы заключается в возможности повышения
финансовой устойчивости предприятия ООО «РН-Архангельскнефтепродукт»
за счет оптимизации управления дебиторской и кредиторской задолженностью
предприятия.
Цель и задачи исследования определили структуру работы. Работа
состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных
источников и литературы.
В первой главе раскрыты теоретические основы управления дебиторской
и кредиторской задолженности.
Во второй главе представлена организационно-экономическая
характеристика ООО «РН-Архангельскнефтепродукт», проведен анализ
состава, структуры и состояния дебиторской и кредиторской задолженности.
В третьей главе рассмотрены пути повышения эффективности
управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
В заключение выпускной квалификационной работы подведены итоги
проделанной работы.
Выпускная квалификационная работа содержит 24 таблицы, 10 рисунков
и 4 приложения.
8
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации
1.1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской
задолженности организации
Дебиторская и кредиторская задолженность представляет собой
естественное явление для современных рыночных отношений. Практика
показывает, что у каждого предприятия в процессе жизнедеятельности
присутствуют обе формы задолженности. Характеристика кредиторской и
дебиторской задолженностей (как объектов финансового анализа и
управленческого учета) - это, прежде всего, определение функциональных
признаков содержания и раскрытие их сущности.
Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации: «К
объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги,
иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги;
информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе
исключительные права на них (интеллектуальная собственность);
нематериальные блага». Следовательно, право на получение дебиторской
задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская
задолженность является частью имущества предприятия.
Налоговый кодекс Российской Федерации дает определение
сомнительному долгу и безнадежному долгу. В соответствии с пунктом 1
статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации: «сомнительным долгом
признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в
связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае,
если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией». По истечении
срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в
категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию). Согласно
9
пункту 2 статьи 266 НК Российской Федерации: «безнадежными долгами
(долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности,
а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на
основании акта государственного органа или ликвидации организации». Кроме
того НК Российской Федерации регламентирует расходы на формирование
резервов по сомнительным долгам.
В Распоряжении Правительства Москвы от 25 октября 2016 г. N 558-РП
«Об утверждении Порядка организации работы с дебиторской
задолженностью» под дебиторской задолженностью понимается сумма долгов
(за исключением долгов в части налогов, сборов и иных обязательных платежей
в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, причитающихся
органу исполнительной власти города Москвы, подведомственной организации
со стороны юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических
лиц, возникших в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения
юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, физическим лицом
обязательства
- в соответствии с правовыми актами Российской Федерации, правовыми
актами города Москвы.
- в соответствии с договором (контрактом, соглашением).
В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникают
договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами
при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг.
Согласно п.1 ст. 307 Гражданского кодекса Российской Федерации
обязательства трактуются следующим образом: «В силу обязательства одно
лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора)
определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу,
уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а
кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».
10
Основные источники появления обязательств - это закон, договор и деликт.
Таким образом, из заключенного договора поставки вытекают как
обязательства поставщика, так и обязательства покупателя.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как
имущество предприятия, а кредиторская задолженность - как его
обязательства. Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» факт возникновения дебиторской задолженности у
предприятия должен быть обязательно подтвержден первичными документами:
- договором, в котором указан срок погашения обязательства;
- товарными накладными и актами работ (услуг);
- актами инвентаризации дебиторской задолженности;
- актами сверки.
Первичные документы должны быть оформлены также в соответствии с
требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от
23.05.2016) «О бухгалтерском учете».
В экономической литературе дебиторскую и кредиторскую
задолженность предприятия определяют по-разному. С одной стороны,
дебиторскую задолженность характеризуют как требования предприятия по
отношению к другим хозяйствующим субъектам и клиентам на получение
денег, поставку товаров, оказание услуг или выполнение работ. С другой
стороны, дебиторскую задолженность рассматривают как сумму долга,
причитающуюся предприятию от других юридических лиц или граждан.1
В общем смысле под дебиторской задолженностью понимают
задолженность других предприятий, работников и физических лиц за
отгруженную продукцию, подотчетные суммы, полученные займы.
Дебиторская задолженность - это один из наиболее ликвидных активов
предприятия. Однако сумма дебиторской задолженности - это то, что может
стать причиной недостатка финансирования, особенно без соотнесения с
1 Абалкин, Л.И. Дебиторская и кредиторская задолженность Учебник для вузов / Под ред. проф. Л.И. Абалкина.
- М.: ИНФРА-М, 2016. - С.46.
11
кредиторской задолженностью и без эффективного управления этими видами
задолженностей.2 3
Дебиторская задолженность покупателей возникает в случае
предоставления им отсрочки платежа (в этом случае говорят о коммерческом
кредите), а также при неисполнении покупателем своих обязательств по
договору об оплате полученных товаров, работ, услуг. Предоплата
поставщикам товаров, работ, услуг также включается в состав дебиторской
задолженности. Примерами такой задолженности могут служить арендные
депозиты или суммы, оплаченные за годовую подписку печатных изданий.
Классификация дебиторской задолженности представлена на рис. 1.
Рисунок 1 - Классификация дебиторской задолженности3
В составе дебиторской задолженности также числится переплата по
налогам, сборам и взносам во внебюджетные фонды, а также различная
задолженность работников перед предприятием, например:
- суммы, полученные работниками под отчет;
2 Кобелева С.В., Конова О.Ю. Дебиторская задолженность: возникновение, анализ и управление //
Территория науки. - 2015. - № 2. - С. 109 - 115.
3 Григорьева Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: Учебник для магистров / Т.И.
Григорьева. - М.: Юрайт, 2015. - С.203.
12
- переплата по заработной плате;
- задолженность по займам, полученным от предприятия;
- долг по возмещению недостач и материального ущерба.
Для дебиторской задолженности отведена отдельная одноименная строка
(1230) второго раздела Баланса. Учитывается она в числе оборотных активов
предприятия.
Обязательство ограничено сроком его исполнения. Конечно, есть
бессрочные обязательства, исполнение которых происходит после
предъявления требования. Но тут тоже есть свои сроки, такое обязательство
может подлежать мгновенному исполнению или на протяжении, например,
трех месяцев с момента получения требования. Так что всегда можно
определить, когда обязательство должно быть исполнено и тем самым
погашена дебиторская задолженность. Отсюда возникает классификация
дебиторской задолженности на два вида:
- нормальная дебиторская задолженность;
- просроченная дебиторская задолженность.
Как только проходит срок исполнения обязательства, нормальная
дебиторская задолженность перетекает в просроченную дебиторскую
задолженность. И тут уже нужно принимать меры. Поэтому важно в компании
организовать работу по отслеживанию дебиторской задолженности. Нужно
четко знать, когда наступает срок погашения по тому или иному обязательству.
Было бы неплохо отслеживать финансовое состояние дебитора, чтобы
вовремя обнаружить проблемную дебиторскую задолженность. О том, что
обязательство может быть не выполнено, можно узнать заранее. Если дебитор
окажется на грани банкротства, шансы, что дебиторская задолженность будет
погашена, мизерны. В таких ситуациях нужно как можно скорее зафиксировать
непогашенную дебиторскую задолженность. Сразу же после наступления срока
исполнения обязательства начать работу по его взысканию в судебном порядке.
Потом, уже имея решения суда на руках, можно будет вступать в процедуру
банкротства в качестве кредитора и получить хотя бы частичную компенсацию
13
в счет дебиторской задолженности.
Просроченный долг дебитора может оставаться активом, если дебитор:
- попросил об отсрочке платежа из-за временных финансовых
трудностей и планирует в ближайшее время полностью погасить долг;
- отличается хорошей деловой репутацией и предприятие
заинтересовано в продолжении партнерских отношений.
При этом необходимо принять во внимание и дополнительные оценочные
критерии:
- предприятие оценивает дебиторскую задолженность как долг с
высокой вероятностью погашения;
- задолженность не является просроченной в связи с окончанием срока
исковой давности.4
Если задолженность просрочена по условиям договора, но предприятие
не считает такой долг сомнительным (оценивая его по внутрифирменным
критериям), такая дебиторская задолженность в балансе на отчетную дату
будет признаваться активом и отражаться на законных основаниях в строке
1230.
Говорить о том, что кредитор не хочет исполнять свои обязательства,
можно только после того, как наступит дата исполнения обязательства. Тогда
дебиторская задолженность становится просроченной, и можно начинать
использовать методы побуждения и даже принуждения к выполнению
обязательства. Кредитор, чтобы решить проблему просроченной дебиторской
задолженности, может пройти следующий путь:
1. Переговоры. Но если дебитор не идет на переговоры и не отвечает на
требования или использует уловки, чтобы не выполнять обязательства, то его
можно уличить в злостном уклонении от погашения долга, а значит, дело
нужно решать в суде.
2. Претензионная работа. Иногда обращение в суд возможно только после
4 Девяева К.В. Анализ понятия «дебиторская задолженность» // Учет, анализ и аудит: проблемы теории
и практики. - 2015. - № 14. - С. 46 - 52.
14