проведения обязательных процедур досудебного урегулирования. Если не
выполнены условия договора поставки, то сначала нужно написать претензию,
и только после окончания срока для получения ответа можно писать иск, чтобы
получить деньги в счет дебиторской задолженности.
3. Судебное разбирательство по гражданскому иску.
4. Возбуждение уголовного дела по факту злостного уклонения от
погашения кредиторской задолженности.
Возникновение дебиторской задолженности у одного лица непременно
ведет к возникновению кредиторской задолженности у его контрагента.
Кредиторская задолженность характеризуется обязательствами
предприятия за купленные им товары, работы и услуги, а также иные
обязательства в пользу кредиторов, обусловленные хозяйственными сделками
за прошлые периоды. Кроме этого, под кредиторской задолженностью
понимают задолженность конкретного предприятия иным предприятиям,
работникам и физическим лицам.
Кредиторская задолженность - это долг предприятия перед внешними
контрагентами, бюджетом и внебюджетными фондами, а также работниками
предприятия.
Кредиторская задолженность возникает, если предприятие получило
товары, работы или услуги, оприходовало их в учете, но не исполнило
обязательства по оплате.
Задолженность перед кредиторами бывает текущей и просроченной в
зависимости от права на отсрочку платежа и даты возникновения долга. Так,
например, заработная плата начисляется в бухгалтерском учете в последний
день месяца, а выплачивается в начале следующего месяца. На конец месяца
начисления кредиторская задолженность перед работниками предприятия по
выплате заработной платы будет текущей. В случае невыплаты заработной
платы в установленный срок такая задолженность будет считаться
просроченной.5
5 Бердникова Л. Ф., Одарич В. В. Сущность и структура дебиторской задолженности и кредиторской
15
Кредиторами предприятия являются поставщики товаров, работ, услуг,
арендодатели, работники, бюджет и внебюджетные фонды. Покупатели также
могут быть кредиторами в случае уплаты аванса в счет предстоящих поставок.
Классификация кредиторской задолженности представлена на рис.2.
Рисунок 2 - Классификация кредиторской задолженности6
Величина кредиторской задолженности отражается в пассиве баланса
предприятия по строке 1520 раздела V. Если договором предусмотрена
отсрочка погашения долга более чем на год, кредиторская задолженность будет
отражена в разделе IV бухгалтерского баланса в составе долгосрочных
обязательств. Расшифровка кредиторской задолженности в разрезе ее
отдельных видов приводится в пояснениях к балансу (п. 27 ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность», утвержденного приказом Минфина России от
06.07.1999 № 43н). Эти средства организация должна другим организациям или
лицам, которые в настоящее время находятся в эксплуатации данной 6
задолженностей / Л.Ф. Бердникова, В.В. Одарич // Молодой ученый. - 2016. - №9. - С. 5-8.
6 Григорьева Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: Учебник для магистров / Т.И.
Григорьева. - М.: Юрайт, 2015. - С.208.
16
организации. Это явление также временное, только погашать долг теперь будем
мы.
Кредиторская задолженность имеет несколько подвидов:
- долг за товары или услуги, который еще не оплачен, но срок погашения
не иссяк;
- долг за товары и услуги, срок выплаты которого уже окончен. Это
называется просроченными обязательствами;
- долг за выданные векселя;
- долг по платежам в бюджет и внебюджетным платежам;
- долг за оплату труда;
- долг за полученные авансы.
Таким образом, кредиторами становятся не только в случае финансового
долга, но и вследствие невыполнения многих других обязательств.
Следует отметить, что кредиторскую задолженность можно
охарактеризовать как источник краткосрочного привлечения денежных средств.
При этом предприятию необходимо предусматривать возможность их
оперативного вовлечения в оборот для эффективного вложения в более
ликвидные виды активов, приносящие высокий доход.
Обычно никогда нельзя сворачивать сальдо и обороты по счетам. Однако
если дебитором и кредитором выступает одно и то же лицо, то в таком случае
задолженность можно свернуть. Тогда создается акт зачета взаимных
требований, и сверяются все расчеты. При этом сальдо бухгалтерского баланса
уменьшается на одну из величин.
Сегодня законодательство дает организациям право списывать
просроченную дебиторскую задолженность только в следующих случаях:
- срок исковой давности в 3 года истек;
- есть решение о невозможности взыскания такой задолженности;
- если фирма-дебитор ликвидирована.
При этом Налоговый кодекс РФ устанавливает, что «дебиторка» может
быть списана на внереализационные расходы, с созданием резерва по
17
сомнительным долгам, в том случае, если она безнадежна. В случае если
дебиторы и кредиторы - это разные лица, должностные обязанности каждого
субъекта записываются по разные стороны бухгалтерского баланса.
Если долг будет списан в убыток, то такая задолженность законодательно
аннулируется и не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Это, конечно, влечет дополнительные убытки для компании. Для списания
задолженности необходимо составление акта об инвентаризации дебиторской
задолженности, а также обоснования и приказа руководителя предприятия.
Списать дебиторскую задолженность можно и раньше, чем наступит
ликвидация дебитора. Любой процесс ликвидации начинается с затяжной
процедуры банкротства.
Во время данной процедуры конкурсные управляющие проводят
собрания кредиторов, на которых заявляются основные финансовые требования
к дебитору. При этом, после осуществления конфискации и продажи
имущества, денежные средства возвращаются к компании-кредитору в порядке
очереди. Законодательство дает право при получении долга в этот период
полностью списать дебиторскую задолженность. Непросроченная дебиторская
задолженность списывается при погашении должником задолженности по
счету. Таким образом, работа с дебиторской и кредиторской задолженностью
важна для благополучия компании. Для этого необходимо проводить
постоянный финансовый мониторинг и тщательно отбирать контрагентов для
работы.
Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженность - это важные
показатели бухгалтерской отчетности предприятия, которые подлежат
расшифровке в пояснениях к отчетности (п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации», утв. приказом Минфина Российской Федерации от
06.07.1999 № 43н). Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженностей
интересует пользователей отчетности в первую очередь, т. к. эти активы и
обязательства могут быть источниками рисков.
18
1.2. Цели, задачи и источники информационного обеспечения
анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации
Анализ расчетов дебиторами и кредиторами необходим не только
руководству, но и ее финансовой и юридической службе, руководителям
отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную
оценку финансового состояния предприятия, реальности погашения и
обеспечения им обязательств.
Можно выделить следующие риски, связанные с дебиторской и
кредиторской задолженностью:
- кредитный риск (риск неисполнения обязательств дебиторами);
- риск потери ликвидности (риск неисполнения обязательств перед
кредиторами);
- операционный риск (риск потерь и убытков вследствие недостатков в
системах контроля и управлении).7
Увеличение дебиторской задолженности оказывает негативное влияние
на финансовые результаты кредитора и это может привести к финансовому
краху предприятия, поэтому необходим контроль над состоянием
задолженности, который позволит обеспечивать своевременное взыскание
денежных средств образующих дебиторскую задолженность.
Основная цель анализа дебиторской задолженности - поиск путей
ускорения ее оборачиваемости, выявление размеров и оценка динамики
неоправданной задолженности, причин ее возникновения или роста.
С помощью применения разнообразных методик анализа дебиторской и
кредиторской задолженности решаются задачи:
- выявления недобросовестных и неплатежеспособных контрагентов;
- обеспечения регулярного мониторинга и контроля состояния и
7 Абдукаримов, И.Т. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих
организаций (анализ деловой активности): Учебное пособие / И.Т. Абдукаримов. - М.: ИНФРА-М, 2015. -
С.186.
19
величины задолженности фирмы;
- снабжения управленческого звена достоверной и полной информацией
о долгах (их состоянии и динамике) в целях последующего использования этих
данных при принятии управленческих решений;
- ухода от неоправданных расходов (в виде пеней, штрафов, неустоек за
нарушение условий хоздоговоров) посредством эффективной работы с
дебиторами и кредиторами, а также организации грамотной работы с
задолженностью;
- построения и корректировки кредитной политики фирмы (условия
предоставления покупателям рассрочек, скидок и льгот и т. д.).
Способом уменьшения риска невозврата дебиторской задолженности
выступает оптимизация кредитной политики предприятия. При обнаружении
просрочек возможно использование:
- коммуникативных способов (напоминание);
- экономические способы (начисление неустойки (штрафы, пени),
приостановление поставок товаров, продажа залогового имущества и
имущественных прав, возврат товара);
- взаимозачет финансовых ресурсов (при работе с дебитором может быть
определено, что есть кредиторская задолженность перед ним, в данном случае,
можно закрыть часть или полностью все обязательства между собой).
Кредитная политика предприятия должна включать в себя набор
вариантов взаимодействия с дебиторами в области возврата долгов или же
применять различные формы рефинансирования сложившейся дебиторской
задолженности (факторинг, форфейтинг, учёт векселей или их реализацию и т.
п.). Также можно применять юридические методы (претензионную
деятельность, методы досудебного урегулирования споров или подача иска в
суд, открытие дела о банкротстве). С целью погашения имеющейся
дебиторской задолженности предприятием могут использоваться также:
- «неденежные» методы (зачёт взаимных требований, перевод
задолженности, уступка права требования, товарообменные операции);
20
- получение возмещения по заключённым договорам страхования
возможных кредитных рисков; использование услуг коллекторских
организаций.
Разделяют три вида кредитных политик:
- Мягкая - используется при захвате рынка, т.е. агрессии. Реализация
идет за счет ослабления требований по предоставлению кредита (расширение
продаж идет за счет рисковых групп клиентов), продолжения отгрузок при
просрочке платежа и/или лимита кредита, мягких процедур по взысканию
задолженности. При этом мы должны понимать, что в результате сталкиваемся
с увеличением объемов долгов, и как следствие уменьшением прибыли при
списании этих долгов.
- Жесткая (характерна для монополистов) - противоположность мягкой.
Цель этого вида кредитной политики поддержание на определенном уровне или
повышение рентабельности бизнеса. Реализуется за счет отказа от
взаиморасчетов с клиентами, относящимися к рисковым группам, сокращения
отсрочки платежа и/или лимита кредита, введения платности кредита.
- Умеренная - может включать различные элементы мягкой и жесткой
политики.
Появление кредиторской задолженности объясняется недостаточностью
собственных оборотных средств на предприятии. Наличие кредиторской
задолженности является неблагоприятным фактором для предприятия и
снижает показатели финансового состояния ликвидности и
платежеспособности предприятия. Поэтому необходимо вести ее учет,
контроль и анализ.
Таким образом, анализ дебиторской и кредиторской задолженности:
- является важной частью финансового анализа компании в целом;
- позволяет выявлять не только показатели ее текущей (на данный
момент) и перспективной платежеспособности, но и факторы, влияющие на их
динамику;
- предоставляет возможность оценивать количественные и качественные
21
тенденции изменения финансового состояния фирмы в перспективе;
- дает возможность оценить структуру кредиторской и дебиторской
задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени
обоснованности задолженности;
- обеспечивает регулярную проверку своевременности и правильности
оформления и предъявления претензий дебиторам, а также контроль
соблюдения порядка взыскания ущерба и долгов, вытекающих из расчетных
взаимоотношений.
Источниками информации для анализа задолженности являются:
- договоры с дебиторами и кредиторами;
- регистры синтетического и аналитического учета;
- бухгалтерская отчетность.8
Однако для проведения обоснованного анализа и оценки финансового
положения организации следует использовать весь арсенал информационных
потоков о ее хозяйственной деятельности, не ограничиваясь только данными
бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые составляются
не чаще одного раза в три месяца, а также пользоваться данными других форм
годовой бухгалтерской отчетности, в частности, таких, как отчет об изменении
капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому
балансу и отчет о целевом использовании полученных средств. Они
составляются по результатам деятельности только за год. В связи с этим для
текущей оценки финансового положения организации рекомендуется
привлекать и другую информацию, содержащуюся в:
- учредительных документах организации;
- контрактах и договорах о поставке продукции и приобретении
основных средств и иного имущества;
- кредитных договорах;
- документах, касающихся учетной политики организации;
8 Абдукаримов, И.Т. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций
(анализ деловой активности): Учебное пособие / И.Т. Абдукаримов. - М.: ИНФРА-М, 2015. - С.187.
22
- главной книге и регистра бухгалтерского учета (в частности, в
журналах-ордерах, книгах покупки и продаж);
- налоговых декларациях и справках о порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».
Таким образом, каждый источник информации обладает реальной
продуктивной возможностью раскрыть достаточно полно и объективно
определенные стороны финансового положения хозяйствующих субъектов.
Проблемы ныне не в отсутствии информации о финансовом положении
организации, не скупости ее, а в том, что на ее сбор и обработку затрачиваются
порою большие людские, материальные и финансовые ресурсы.
Организационное обеспечение финансового анализа обусловливается: целью и
задачами проведения либо комплексного (всеобъемлющего), либо
тематического анализа финансового положения хозяйствующего субъекта;
практической востребованностью пользователями (как внутренними, так и
внешними) полученных обобщающих результатов анализа с объективной
оценкой как финансовой устойчивости его функционирования и развития, так и
уровня платежеспособности по погашению ранее имеющихся и вновь
возникших краткосрочных и долгосрочных обязательств. Эти обстоятельства
являются определяющими при формировании организационных основ
проведения анализа.
1.3. Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации
В практической деятельности применяются разнообразные подходы и
методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности. В анализе
используются следующие приемы и процедуры:
- оценка долгов по степени оборачиваемости;
- расчет коэффициентов отвлечения оборотных активов в дебиторскую
задолженность и текущих обязательств в кредиторскую задолженность;
23
- изучение динамики, состава, причин и давности образования
задолженности (отдельно по каждому контрагенту);
- рассмотрение абсолютной и относительной величин долгов, оценку их
изменений по данным горизонтального и вертикального анализа баланса;
- исследование влияния неплатежей основных должников на
финансовое положение фирмы;
- расчет процента невозврата дебиторской задолженности и влияние
величины невозвращенной суммы на платежеспособность фирмы;
- определение реальной стоимости существующей дебиторской
задолженности;
- контроль над соотношением кредиторской и дебиторской
задолженности;
- детальное исследование платежеспособности потенциальных и
действующих дебиторов, динамики и уровня коэффициентов ликвидности (по
доступным данным их бухгалтерской отчетности);
- выявление безнадежных долгов и формирование на эту сумму резерва
по сомнительным долгам;
- анализ качественного состояния дебиторской задолженности для
выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправданной
задолженности;
- иные приемы и процедуры.
Последовательность анализа дебиторской задолженности и кредиторской
задолженности отражена в таблице 1.
Таблица 1
Анализ дебиторской задолженности и кредиторской задолженности
___________
по данным финансовой отчетности______________
№
Направление
анализа
Методика расчетов
1
Анализ
динамики и
структуры
долговы х
обязательств
- оценка состава, динамики, структуры и структурной
динамики как дебиторской задолженности, так и
кредиторской задолженности предприятия;
- оценка давности появления задолженности;
- оценка наличия, объемов и причин образования
просроченной задолженности.
24