11
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………...…..7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ……..………….10
1.1 Сущность дебиторской и кредиторской задолженности……………….…....10
1.2 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности………..….16
1.3 Расчет и анализ коэффициентов деловой активности…………………….....21
1.4 Нормативные документы учёта дебиторской и кредиторской задолженно-
сти……………………………………………………………………………………28
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «PRON-
TO»)……………………………………………………………..…………..…..…..33
2.1 Основные нормативные документы………………………………………..…33
2.2 Краткая характеристика производственной деятельности ООО «PRON-
TO»…………………………………………………………………..……………....34
2.3 Горизонтальный и вертикальный анализ актива бухгалтерского баланса
ООО «PRONTO»………………………………………………………………......35
2.4 Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «PRON-
TO»………………………………………………………………………………..…39
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
«PRONTO»……………………………………………………………………...….50
3.1 Классификация и методика резервов роста…………………………………..50
3.2 Предложения по улучшению финансового состояния ООО « PRONTO»….54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..….71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………...…………74
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………...…77
12
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Дебиторская и кредиторская за-
долженность является неизбежным следствием существующей в настоящее
время системы денежных расчетов с организациями, при которой всегда имеет-
ся разрыв между временем платежа и моментом перехода права собственности
на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их
фактической оплаты.
Продажа в кредит продукции обусловливает появление различий между
бухгалтерскими (учетными) и реально - денежными показателями продажи
продукции. До момента оплаты процесс реализации, с точки зрения движения
денег, еще продолжается, что приводит к возникновению дебиторской и креди-
торской задолженности. До наступления срока оплаты дебиторская задолжен-
ность должна финансироваться, при этом постоянно сохраняется риск того, что
оплата будет произведена покупателем (заказчиком) с опозданием либо не бу-
дет произведена вообще. Вследствие сказанного организация в своей сбытовой
политике должна не только принимать во внимание положительные результаты
кредитования покупателей (увеличение объемов продаж и прибыли), но и учи-
тывать, что данный процесс обычно сопровождается увеличением расходов
(проценты, выплачиваемые поставщиком по кредитам, взятым для покрытия
кассовых разрывов) и рисков. При этом представляется очевидным, что прием-
лемый уровень дебиторской задолженности - это такой, при котором получае-
мые выгоды превышают все затраты и риски, поскольку только в этом случае
организация сможет функционировать и в дальнейшем.
Главной целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности яв-
ляется разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или форми-
рованию новой политики кредитования покупателей, направленной на увели-
чение прибыли организации, ускорение расчетов и снижение риска [2,9] непла-
тежей.
13
В разработке политики управления дебиторской и кредиторской задол-
женностью акцент делается на расширение объема продаж продукции, оптими-
зацию общего размера задолженности и обеспечение своевременной ее инкас-
сации.
Эффективность управления обязательствами организации во многом за-
висит от знаний методики анализа и умений их использования, в связи с чем,
изучение выбранной нами темы ВКР является актуальной.
Степень разработанности проблемы. Проблемами снижения дебитор-
ской и кредиторской задолженности, разработкой методологии их анализа за-
нимались многие учённые – экономисты, среди которых, Вахрушина М.А.,
Донцова Л.В., Кондраков Н.П., Савицкая Г.В., Любушин Н.П., Москов Н.М.,
Овчинникова С.В., Шеремет А.Д. и др. Ими предложены множество различ-
ных подходов к анализу дебиторской и кредиторской задолженности, ко-
торое широко применяется в практике российских предприятий.
Целью настоящей работы является разработка рекомендаций по улуч-
шению расчётов с дебиторами и кредиторами.
Для достижения цели нами были выполнены следующие задачи:
- изучены теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия;
- приведены горизонтальный и вертикальный анализы актива бухгалтер-
ского баланса ООО «PRONTO»;
- проведён анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженно-
сти ООО «PRONTO»;
- привести рекомендации по улучшению деятельности ООО « PRON-
TO».
Информационной базой для выполнения выпускной квалификацион-
ной работы послужили годовые финансовые и статистические отчёты ООО
«PRONTO».
Объектом исследования является ООО «PRONTO», деятельностью
которого является строительство и эксплуатация зданий, и объектов социально-
14
-культурного назначения.
Предметом исследования является дебиторская и кредиторская задол-
женность ООО «PRONTO».
Методы исследования. В процессе работы применялись статистиче-
ские, монографический, сравнительный и другие методы анализа.
Практическая значимость. Результаты исследования могут быть внед-
рены в деятельность организаций и предприятий соответствующей рассматри-
ваемой специализации.
15
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Сущность дебиторской и кредиторской задолженности
Каждая организация в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты
с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, за-
казчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями, банками,
со своими работниками, прочими дебиторами.
Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работ-
ников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за
купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные
суммы и др.). Организации и лица, которые должны этой организации, называ-
ются дебиторами. Дебиторская задолженность входит в более общее понятие
«обязательство». В соответствии с п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса РФ (ГК
РФ) в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу
другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество,
выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного
действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обя-
занности [2,9].
По экономическому содержанию дебиторская задолженность представ-
ляется в бухгалтерском балансе. Это позволяет классифицировать долги деби-
торов:
по источникам их образования;
видам обязательств;
характеру задолженности;
отношению к кредитору.
В зависимости от сроков погашения дебиторская задолженность делится
на два вида [17]:
краткосрочная задолженность - со сроком погашения в течение 12 ме-
16
сяцев после отчетной даты;
долгосрочная задолженность - со сроком погашения более чем через
12 месяцев после отчетной даты.
Кроме того, со сроком погашения дебиторской задолженности коррели-
рует риск ее невозврата. Увеличение риска требует более пристального мони-
торинга и контроля за своевременным и полным погашением дебиторской за-
долженности. По своевременности погашения дебиторскую задолженность
подразделяют для обеспечения контроля над погашением и возвратом дебитор-
ской задолженности, а также для анализа уровня ликвидности и платежеспо-
собности предприятия.[11]
Срочной признается задолженность контрагентов, по которой не истек
срок исполнения по договору.
Задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, услуги,
срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к по-
купателю, либо перечислен аванс поставщику за поставку товаров (выполнение
работ, оказание услуг) - это срочная (нормальная) дебиторская задолженность.
Просроченная, т.е. не погашенная в установленный срок, задолженность под-
разделяется, в свою очередь, на истребованную и неистребованную. Истребо-
ванной считается задолженность, по возврату которой организация-кредитор
предприняла все предусмотренные законодательством меры (направление пре-
тензионных писем, подача искового заявления в суд). [26]
Задолженность называется неистребованной, если для ее возврата орга-
низация-кредитор не предприняла всех необходимых действий. Отсроченная
задолженность является результатом реструктуризации задолженности по со-
гласованию с контрагентом. Согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ предприятие может
предоставлять своим покупателям коммерческий кредит в виде отсрочки и рас-
срочки оплаты товаров, работ и услуг, что должно быть предусмотрено в дого-
воре [5].
По степени обеспечения дебиторская задолженность подразделяется на
обеспеченную и необеспеченную.
В качестве обеспечения могут выступать: неустойка, залог, поручитель-
17
ство, банковская гарантия и др. (п. 1 ст. 329 ГК РФ) [1].
Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или до-
говором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в слу-
чае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в
случае просрочки исполнения.
По обеспеченному залогом долговому обязательству кредитор имеет
право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного
имущества. Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо.[1]
По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором
другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полно-
стью или частично.
В силу банковской гарантии банк или страховая организация (гарант)
дают по просьбе другого физического лица (принципала) письменное обяза-
тельство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с усло-
виями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъ-
явлении бенефициаром требования об ее уплате.
За выдачу банковской гарантии взимается плата. После окончания опре-
деленного в гарантии срока она теряет силу и прекращается. Данная классифи-
кация используется для анализа дебиторской задолженности с точки зрения
риска ее непогашения. [5]
По возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют
на три группы: надежная, сомнительная и безнадежная (нереальная для взыска-
ния).
К надежной относится [9]:
срочная дебиторская задолженность;
обеспеченная дебиторская задолженность.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, кото-
рая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сро-
ки, указанные в договоре, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 1
ст. 266 Налогового кодекса РФ (НК РФ)). Безнадежной согласно п. 2 ст. 266 НК
18
РФ признается задолженность [2]:
по истечении установленного срока исковой давности;
на основании акта государственного органа;
в случае ликвидации дебитора;
долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановле-
нием судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного произ-
водства при невозможности установить место нахождения должника, его иму-
щества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных
средств и иных ценностей, или у должника отсутствует имущество, на которое
может быть обращено взыскание.
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица,
право которого нарушено; общий срок исковой давности - три года (ст. ст. 195,
196 ГК РФ) [31].
Классификация дебиторской задолженности по возможности взыскания
необходима для корректного определения финансового результата деятельно-
сти компании. Например, списание безнадежной дебиторской задолженности
увеличивает расходы организации [5].
По способу погашения дебиторская задолженность делится на погашае-
мую денежными и не денежными способами. Денежные способы погашения
задолженности предполагают, что обязательства будут погашены путем пере-
числения денежных средств на расчетный счет или внесения наличных денег в
кассу, т.е. путем наличных или безналичных расчетов.
Большинство расчетов между организациями производится в безналич-
ном порядке - путем перечисления денежных средств со счета плательщика на
счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих
наличные деньги в обороте [3].
В Российской Федерации предусмотрены следующие формы безналич-
ных расчетов: платежное поручение, платежное требование, расчеты чеками,
расчеты аккредитивами, расчеты инкассовыми поручениями. Не денежные спо-
собы погашения задолженности встречаются реже и могут быть представлены в
19
виде взаимозачетов, товарообменных операций (по договору мены), расчетов
векселями. [11]
Вексель - это письменное долговое обязательство одной стороны (вексе-
ледателя) уплатить конкретную сумму денег по наступлении срока платежа
другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в
уплату за выполненные работы или оказанные услуги.
Таким образом, основным способом погашения дебиторами своих обя-
зательств является их исполнение. Именно в результате исполнения достигает-
ся цель, ради которой обязательство было установлено. Самая распространен-
ная форма безналичных расчетов, которая используется дебиторами для пога-
шения своей задолженности, - расчеты платежными поручениями.
Кредиторская задолженность - это денежная задолженность предприя-
тия перед юридическими и физическими лицами. Отражается в виде группы
статей бухгалтерского баланса, включающих краткосрочную задолженность
предприятия, перед поставщиками и подрядчиками, персоналом, государствен-
ным бюджетом и внебюджетными фондами, арендодателями, страховщиками и
др. [29].
Это вид обязательств, характеризующих:
сумму долгов, причитающихся к уплате организацией в пользу других
юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений
с ними;
счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или
оплатой в рассрочку.
По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность под-
лежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года.
Для отдельных видов требований законом могут быть установлены спе-
циальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по
сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по
окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента,
когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обя-
20
зательства. [21]
Списание кредиторской задолженности - это операция по признанию
дохода с одновременным исключением из учета числящейся непогашенной (не
оплаченной кредитору), достоверно определенной суммы кредиторской задол-
женности. Так как речь идет о признании дохода, то правильность отражения
этой операции, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете предприятия мо-
жет быть обеспечена, если совокупно выполняются такие условия:
верно, определена дата признания дохода;
правильно определена сумма признанного дохода;
обеспечено документальное подтверждение осуществленной опера-
ции по признанию дохода.
Для признания кредиторской задолженности доходом (т.е. для списания
ее в учете) одного волевого желания предприятия мало. Следует руководство-
ваться критериями признания дохода: в бухгалтерском учете - в соответствии с
общими нормами ПБУ 9/99, 10/99, в налоговом учете - в соответствии с общи-
ми нормами соответствующих разделов НК РФ. [31]
Для того чтобы можно было вести речь о принятии управленческого
решения по списанию кредиторской задолженности, необходимо, чтобы такая
задолженность приобрела статус безнадежной. Исчерпывающий перечень при-
знаков безнадежной задолженности представлен в НК РФ. В соответствие с
данным документом безнадежная задолженность - это задолженность, которая
соответствует одному из таких признаков [10]:
задолженность по обязательствам, относительно которых прошел срок
исковой давности;
задолженность, которая осталась непогашенной вследствие недоста-
точности средств, полученных после обращения кредитором взыскания на за-
ложенное имущество в соответствии с законом и договором, при условии, что
другие действия кредитора относительно принудительного взыскания прочего
имущества заемщика, определенные нормативно-правовыми актами, не приве-
ли к полному покрытию задолженности;