31
кредиту равному сумме этой задолженности, в том случае если бы организация
брала эти деньги в банке под проценты, за время пребывания задолженности на
балансе организации и величины этой кредиторской задолженности. То есть,
прибыль организации – то, сколько бы пришлось заплатить банку по процентам
за кредит за предоставление данной суммы на данный срок. Период оборота
кредиторской задолженности характеризует среднюю продолжительность от-
срочки платежей, предоставляемой организации поставщиками. Чем этот пери-
од больше, тем активнее организация финансирует текущую производственную
деятельность за счет непосредственных участников производственного процес-
са (за счет использования отсрочки оплаты по счетам, нормативной отсрочки
по уплате налогов и т.д.). Анализ кредиторской задолженности в свою очередь
необходимо дополнить анализом дебиторской задолженности. [9]
Коэффициент дебиторской задолженности показывает число оборотов за
период коммерческого кредита, предоставляемого организации. Управление
дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за обора-
чиваемостью средств в расчетах.
Ускорение оборачиваемости в динамике за ряд периодов рассматривает-
ся как положительная тенденция. Большое значение для сокращения сроков
платежей имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий
оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах. Отбор осуществляется с по-
мощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в про-
шлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашива-
емого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень фи-
нансовой устойчивости, экономические и финансовые условия организации-
продавца (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т.п.)
Если оборачиваемость дебиторской задолженности выше (то есть коэффициент
– меньше) оборачиваемости кредиторской, то это является положительными
фактором.
Период оборота дебиторской задолженности характеризует среднюю
продолжительность отсрочки платежей, предоставляемых покупателям.
32
Одним из этапов анализа деловой активности является расчет производ-
ственного, операционного и финансового цикла. [41,42]
Производственный цикл характеризует время хранения производствен-
ных запасов с момента их поступления до момента отпуска в производство.
Производственный цикл равен длительности оборота в запасах:
ПЦ = ОЗ (7)
Где: ПЦ – производственный цикл;
ОЗ – длительность оборота в запасах.
Операционный цикл – начинается с момента поступления материалов на
склад организации, заканчивается в момент получения оплаты от покупателей
за реализованную продукцию. Операционный цикл характеризует общее время,
в течение которого финансовые ресурсы находятся в материальных средствах и
дебиторской задолженности и равен сумме длительности оборота в запасах и
длительностью одного оборота дебиторской задолженности.[43]
ОЦ = ОЗ + Одз (8)
где ОЦ операционный цикл;
ОЗ - длительность оборота в запасах;
ОДз - длительность одного оборота дебиторской задолженности.
При снижении операционного цикла при прочих равных условиях сни-
жается время между закупкой сырья и получением выручки, вследствие чего
растет рентабельность. Соответственно снижение данного показателя в днях
благоприятно характеризует деятельность организации. [43]
Финансовый цикл – время, в течение которого финансовые ресурсы от-
влечены из оборота. Он начинается с момента оплаты поставщикам материалов
(погашение кредиторской задолженности), заканчивается в момент получения
денег от покупателей за отгруженную продукцию (погашение дебиторской за-
долженности). Финансовый цикл равен разнице операционного цикла и дли-
тельностью одного оборота кредиторской задолженности.
ФЦ = ОЗ + ОДз – ОКз (9)
где ФЦ – финансовый цикл;
33
ОЗ – длительность оборота в запасах;
ОДз – длительность одного оборота дебиторской задолженности;
ОКз – длительность одного оборота кредиторской задолженности
Цель управления оборотными средствами – сокращение финансового
цикла, т.е. сокращение операционного цикла и замедление срока оборота кре-
диторской задолженности до приемлемого уровня. [18]
1.4 Нормативные документы учёта дебиторской и кредиторской
задолженности
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с норма-
тивными документами, имеющими разный статус.
Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон от
06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Закон N 402-ФЗ); положения по
бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв.
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; методические указания; ком-
ментарии).
Экономический субъект, руководствуясь законодательством РФ о бух-
галтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами, самостоятельно
формирует свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и дру-
гих особенностей деятельности. При этом утверждаются: [44].
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского
учета;
порядок проведения инвентаризации и способы оценки активов и
обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной инфор-
мации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие ре-
шения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
34
Момент возникновения дебиторской задолженности определяется,
прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом реали-
зации товаров (работ, услуг).
Момент перехода права собственности на товар может быть зафиксиро-
ван в договоре отдельно, и тогда в соответствии с этим моментом в бухгалтер-
ском учете отражается дебиторская задолженность. При отсутствии в договоре
указания на момент перехода права собственности он считается наступившим в
момент отгрузки товара продавцом, поскольку право собственности у приобре-
тателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не преду-
смотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ) [1]. Статьей 9 Закона N 402-
ФЗ установлено, что факты хозяйственной жизни подлежат оформлению пер-
вичным учетным документом в момент совершения операции (факта хозяй-
ственной жизни) или непосредственно по ее (его) окончании [44].
На основании п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух-
галтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина Рос-
сии от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение по ведению бухучета), п. 5 Поло-
жения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008
(утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н) для ведения бухгалтер-
ского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая
применение, в том числе для учета дебиторской задолженности, принципа вре-
менной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которо-
му факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетно-
му периоду, в котором они имели место, независимо от состояния расчетов по
ним [4].
Наряду с этим организации могут установить в договоре момент пере-
хода права собственности, отличный от отгрузки, например, в момент поступ-
ления денежных средств в оплату отгруженной продукции.
В силу ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в
рублях. При этом договором может быть предусмотрено, что денежные обяза-
тельства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной опреде-
35
ленной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах [1].
Порядок оценки дебиторской задолженности установлен п. 6 Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфи-
на России от 06.05.1999 N 32н) [19].
Расчеты с дебиторами отражаются в бухгалтерской отчетности в сум-
мах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией пра-
вильными (п. п. 73 - 78 Положения по ведению бухучета).
Предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой
давности) установлен в три года (ст. 196 ГК РФ), по истечении которого задол-
женность подлежит списанию; кредитор вправе предусмотреть в договоре
наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть
любое имущество, включая вещи и имущественные права.
В случае невыполнения покупателем своих обязательств взыскание мо-
жет быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, ес-
ли Законом о залоге не определен иной порядок [24].
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обяза-
тельств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ
3/2006 (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н) стоимость обяза-
тельств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли для
отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Кроме того, в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница
по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской
задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполне-
ния обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебитор-
ской задолженности к учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную да-
ту, в котором эта дебиторская задолженность была пересчитана последний раз
[9].
Курсовые разницы по дебиторской задолженности подлежат зачислению
на финансовые результаты организации (кроме курсовых разниц, связанных с
формированием уставного капитала, которые подлежат зачислению в добавоч-
36
ный капитал) в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения
дебиторской задолженности или за который составлена бухгалтерская отчет-
ность.
Прекращение обязательств осуществляется в соответствии с гл. 26 ГК
РФ, в которой предусматриваются различные основания прекращения дебитор-
ской задолженности по договорам.
Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в
порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия. [1].
В случае просрочки покупателем оплаты своей задолженности кредитор дол-
жен предпринять меры по истребованию дебиторской задолженности путем
направления претензии организации-покупателю, а затем предъявления исково-
го заявления в арбитражный суд.
Наряду с договором на погашение задолженности оказывают влияние
нормы, установленные нормативными документами. Полученная сумма в по-
гашение дебиторской задолженности, не покрывающая ее полностью, направ-
ляется, прежде всего, на погашение издержек кредитора по получению испол-
нения, затем на покрытие процентов, а в оставшейся части - на покрытие ос-
новной суммы долга (ст. 319 ГК РФ) [20].
За пользование денежными средствами кредитора вследствие уклонения
от оплаты полученной им продукции, иной просрочки в ее оплате на получате-
ля продукции налагается обязательство по уплате процентов, размер которых
определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения де-
нежного обязательства (если иной размер процентов не установлен договором).
Кредитор может переуступить право требования своей дебиторской за-
долженности третьим лицам. Согласно п. 77 Положения по ведению бухучета
дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие
долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на
основании проведенной инвентаризации на счет средств резерва по сомнитель-
ным долгам либо на финансовые результаты организации.
Пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организа-
37
ции" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, далее -
ПБУ 10/99) определено, что в составе прочих расходов учитываются, в частно-
сти, суммы дебиторской задолженности, списанные по истечении срока иско-
вой давности, и нереальные для взыскания долги [30].
38
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИ-
ТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ
ООО «PRONTO»
2.1 Основные нормативные документы
1. «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-
Ф3.
2. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства». Федеральный закон от 29.12.95 г. №
222-ФЗ.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-
ности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98
г. № 34н (с последующими изменениями и дополнениями).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-
ности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ
от 21.12.98 г. № 64н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орга-
низации» - ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль» - ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г.
№ 114н.
8. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина
РФ от 22.07.03 г. № 67н.
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный
закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
39
2.2 Краткая характеристика производственной деятельности
ООО «PRONTO»
Общество с ограниченной ответственностью «PRONTO» образовалось 3
августа 1999 года. Учредителями данного общества являются физические лица:
Пронин Сергей Викторович – 50 %, Маркова Ольга Ивановна – 50 %. ООО
«PRONTO» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и
счета в Сбербанке г. Волгоград Российской Федерации. Реквизиты общества:
р/с 20208006010886606, МФО 00560, ИНН 202649760.
Основной вид деятельности: проектирование, строительство, ремонт и
эксплуатация зданий и объектов социально-культурного назначения. Юридиче-
ский адрес фирмы: г. Волгоград, Дзержинский район, Проспект Марша-
ла Жукова дом 42 . В своей деятельности фирма руководствуется законами, по-
становлениями, инструкциями и другими нормативными актами, регулирую-
щими деятельности фирмы на территории РФ.
Чистая прибыль фирмы за вычетом налога на прибыль направляется на
создание и пополнение фондов фирмы, распределяется между учредителями
пропорционально их оплаченным долям участия в Уставном фонде. [2,22]
Бухгалтерский учет осуществляется во всех подразделениях ООО
«PRONTO» по журнально-ордерной форме счетоводства. Начисление заработ-
ной платы производится на современных компьютерах, внедряются программы
по автоматизации учета и расчета с поставщиками и потребителями. Постоян-
ный рост и изменение стоимости материалов, накладных расходов, частое из-
менение видов и ставок налогов и отчетности по ним значительно затрудняют
внедрение механизации учета. [29,32,40]
В экономике строительства важное место принадлежит сметному нор-
мированию и ценообразованию. Постоянно меняющаяся цена на материалы и
ГСМ, транспорт и повышение заработной платы, требуют незамедлительных
действий. [39]
Приведем показатели экономической деятельности ООО «PRONTO» за
2016 и 2017 годы. (таблица 2)
Анализируя данную таблицу мы видим, что выручка от реализации про-
40
Таблица 2
Экономические показатели ООО «PRONTO»
Показатели
2016 г.
2017 г.
Отклонение
Выручка от реализации
продукции (товаров, работ
и услуг)
1435629
3354089
1918460
Себестоимость реализо-
ванной продукции (това-
ров, работ и услуг)
1161446
2368534
1207088
Валовая прибыль (убыток)
от реализации продукции
(товаров, работ и услуг)
274183
985555
711372
Расходы периода, всего
240541
585978
345437
Прибыль (убыток) до
уплаты налога на доходы с
учетом прибыли от основ-
ной деятельности
77326
109086
31760
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
14927
62751
47824
дукции в 2017 году увеличилась на 1918460 тыс. руб. и составила 3354089 тыс.
руб., себестоимость реализованной продукции в 2016 году составляла 1161446
тыс. руб., а к 2017 году увеличилась на 1207088 тыс. руб. и составила 2368534
тыс. руб. расходы периода увеличились в два раза, если в 2016 году они состав-
ляли 240541 тыс. руб., то к 20170 году они увеличились на 345437 тыс. руб. и
составили 585978 тыс. руб..
Следует отметить, что чистая прибыль в 2017 году увеличилась на
(62751 - 14927) = 47824 тыс. руб., что говорит об экономическом росте и фи-
нансовой устойчивости.
2.3 Горизонтальный и вертикальный анализ актива бухгалтерского
баланса ООО «PRONTO»
Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником
информации о ее деятельности. Полный всесторонний анализ отчетности необ-
ходим, прежде всего, собственникам и администрации организации для приня-
тия управленческих решений. Наиболее информативной формой для анализа
служит бухгалтерский баланс. Актив баланса характеризует имущество органи-