6
Содержание
Введение ...................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации ......................................................................... 10
1.1 Сущность дебиторской и кредиторской задолженности организации .......... 10
1.2 Методика анализа состояния дебиторской и кредиторской
задолженности ................................................................................................... 16
1.3 Управление дебиторской и кредиторской задолженностью
организации ....................................................................................................... 26
Глава 2. Диагностика состояния и управления дебиторской и
кредиторской задолженности в ООО «Диамант» .................................... 32
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО
«Диамант» .......................................................................................................... 32
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Диамант» ............... 35
2.3 Оценка динамики и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности ................................................................................................... 40
Глава 3. Совершенствование эффективности управления дебиторской
и кредиторской задолженности в ООО «Диамант» ................................. 51
3.1 Формирование резерва под сомнительную задолженность ........................... 51
3.2 Направления совершенствования контроля за движением дебиторской
и кредиторской задолженности ....................................................................... 54
Заключение ............................................................................................................... 63
Список используемой литературы ...................................................................... 66
Приложения .............................................................................................................. 70
7
Введение
Все предприятия во время осуществления своей деятельности вступают
в хозяйственные отношения с другими предприятия. Вследствие постоянного
кругооборота хозяйственных связей, предприятия могут выступать
покупателями товаров, работ, услуг у других организаций, так и продавцами
своих товаров, работ, услуг.
Дебиторская задолженность и кредиторская учет задолженность являются
обязательными элементами бухгалтерского баланса любой организации,
поскольку возникают в случае несоответствия даты возникновения
обязательств с датой платежей по ним.
Оценка динамики и структуры дебиторской и кредиторской учет
задолженности занимают особое место в системе управления оборотными
активами и заемными средствами предприятия.
Размер дебиторской и кредиторской учет задолженности, а также
коэффициенты оборачиваемости и периоды оборота по каждой из них
оказывают влияние на деловую активность, платежеспособность и финансовую
устойчивость организации.
Отсутствие эффективного управления дебиторской и кредиторской
задолженностью, в том числе расчётами с поставщиками и покупателями может
привести предприятие к состоянию неплатежеспособности, поскольку величина
задолженности может быть выше величины ожидаемой выручки предприятия.
Таким образом, тема данной выпускной квалификационной работы
является актуальной, поскольку в условиях рыночной экономики, а особенно, в
условиях финансового кризиса вопросы учёта, контроля и анализа состояния
дебиторской и кредиторской учет задолженности оказывает значительное влияние
на финансовый результат организации.
Целью данной дипломной работы является исследование дебиторской и
кредиторской задолженности на конкретном объекте – коммерческом
8
предприятии, а также разработка направлений совершенствования
эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженности.
Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие
задачи:
- раскрыть сущность дебиторской и кредиторской задолженности;
- изучить методику анализа состояния дебиторской и кредиторской учет
задолженности ;
- обозначить проблемы эффективного управления дебиторской и
кредиторской учет задолженностью;
- дать краткую характеристику объекта исследования;
- провести анализ дебиторской и кредиторской учет задолженности на
объекте исследования;
- рассмотреть методику формирования резерва под сомнительную
задолженность как одну из возможных рекомендаций по повышению
эффективности управления дебиторской задолженностью;
- выявить недостатки в организации учета дебиторской и кредиторской
задолженности на исследуемом предприятии и разработать рекомендации по
совершенствованию контроля за движением дебиторской и кредиторской
задолженности.
В качестве объекта исследования выступает ООО «Диамант» − одно из
ведущих предприятий по вывозу и утилизации твёрдых бытовых отходов в
Московском регионе.
Предмет исследования – дебиторская и кредиторская задолженность в
ООО «Диамант».
Методологической основой проведенных исследований явились книги
известных российских авторов – специалистов в области бухгалтерского учета
и финансового анализа: Вахрушиной М.А., Григорьевой Т.И., Зоновой А.В.,
Ковалёва В.В., Лытневой Н.А., Козловой Е.П., Кондракова Н.П., Синянской, Е.
Р., Швецкой В.М и др.,
9
В качестве нормативной базы для написания работы выступают
Конституция Российской Федерации, Гражданский Кодекс Российской
Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральные законы
Российской Федерации, Постановления Правительства РФ, нормативно-
правовые акты Министерства Финансов Российской Федерации, Федеральной
налоговой службы Российской Федерации.
Практическую основу работы составили внутренние документы ООО
«Диамант» за 2015, 2016,2017 годы: статистическая отчетность, оборотно-
сальдовые ведомости, документы первичного бухгалтерского учета и др.
Дипломная работа состоит из введения, теоретической, аналитической и
проектной глав и заключения, а также прилагается список использованной
литературы и приложения.
10
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации
1.1 Сущность дебиторской и кредиторской задолженности организации
Под дебиторской семи задолженностью понимают величину задолженности,
которая причитается организации от физических и юридических лиц
(дебиторов) в результате хозяйственных взаимоотношений с ними.
С точки зрения «возмещения стоимости поставленной продукции
продажа может быть выполнена одним из трех методов:
− предоплата;
− оплата за наличный расчет;
− оплата с отсрочкой платежа, осуществляемая обычно в виде
безналичных расчетов, основными формами которых являются платежное
поручение, аккредитив, расчеты по инкассо и расчетный чек»
1
.
При последней иные схеме если оплаты если и возникает этот дебиторская если задолженность роли по
товарным силу операциям акта как естественный срок элемент срок подобной даты общепринятой срок
системы либо расчётов.
Дебиторская срок задолженность если возникает срок из договоров этом между ними
организацией, выступающей виде в роли кредитора, и другими иных физическими иные и
юридическими срок лицами, выступающими срок в роли должников. В силу указанных даты
договоров срок должники срок обязуются либо совершить иные в пользу быть организации-кредитора срок
определенное либо действие, как-то: передать срок имущество, выполнить срок работу,
уплатить срок деньги. Дебиторская срок задолженность либо за юридическими срок и физическими быть
лицами этом может даты быть принята роли к учету даты и в результате либо судебного иска решения.
Дебиторская день задолженность быть в денежной этом оценке если является этом составной срок частью счет
оборотных либо активов этот организации.
Наиболее акта распространенным роли видом иска дебиторской либо задолженности если
является либо задолженность срок покупателей если и заказчиков либо за отпущенные срок им товары,
1
Ковалев если В.В. Финансовый если анализ: методы либо и процедуры быть /В.В. Ковалев если - М.: Финансы срок и статистика,
2012. С.452
11
материалы, услуги, выполненные этот и неоплаченные срок в срок работы; превышение либо
задолженности силу по ссудам, выданным быть организацией срок своим день работникам, над
кредитами, полученными если для этих целей. При наступлении день общепринятого трех
момента быть реализации либо по факту если отгрузки быть ценностей этим (выполнения срок работ, оказания учет
услуг) и предъявления иные расчетных если документов, покупателям если и заказчикам либо
передается либо право если собственности срок на ценности либо (принятые роли работы), однако либо
договорные если обязательства иные по оплате акта ими еще не выполнены. Поэтому срок при
отражении быть реализации либо в учете иных поставщика быть начисляется силу дебиторская срок
задолженность акта за покупателями быть и заказчиками либо в сумме либо договорной срок или
сметной если стоимости либо ценностей учет (работ, услуг), заявленной этот в расчетных иные
документах. Таким этих образом, при общепринятом либо моменте быть реализации срок
дебиторская семи задолженность иные за покупателями если и заказчиками иные является либо
необходимым либо элементом виде учета. Если покупателями иные и заказчиками этих
предварительно акта был перечислен если аванс, то по факту этот реализации иных дебиторская быть
задолженность если начисляется этом в общем если порядке иных с одновременным если уменьшением либо
(погашением) на суммы роли аванса.
Организация-кредитор этом погашает если дебиторскую трех задолженность если по факту виде
поступления срок денежных если средств даты от должника, приемки либо работ, получения если услуг быть
либо по факту если зачета либо взаимных иные требований.
Если дебиторская семи задолженность срок не погашена иные покупателями иные и
заказчиками если после этот получения быть расчетных роли документов ними и наступления либо
согласованного либо срока быть платежа, либо в разумный иные срок, то она переходит этот в
разряд быть просроченной акта и свидетельствует либо о нарушении учет покупателями день
финансовой если дисциплины.
Договором срок поставки семи на некоторую если партию иные ценностей иска может если быть
обусловлено, что право либо собственности срок на эти ценности либо переходит иные к покупателю срок
(заказчику) при поступлении роли оплаты срок на расчетный если и иные счета срок организации. В
этом случае срок момент если реализации даты наступает акта при выполнении если покупателями этом и
заказчиками либо своих срок обязательств если по оплате этот ценностей, поэтому либо дебиторская быть
задолженность срок за ними не начисляется. Если в срок, предусмотренный быть
12
договором, переданный акта товар быть не будет срок оплачен роли или не наступят срок иные
обстоятельства, при которых акта право трех собственности если переходит силу к покупателю,
продавец срок вправе ними потребовать срок от покупателя если возвратить если ему товар.
Дебиторская виде задолженность иска за покупателями быть и заказчиками срок начисляется либо
также срок в следующих иные случаях:
– при расчетах роли в порядке этом плановых роли платежей;
– при получения трех сообщения даты от заказчиков даты об излишках, выявленных этом
ими при приемке либо поступивших срок товарно-материальных этим ценностей.
Дебиторская день задолженность быть отвлекает если средства этом из оборота виде организации,
ухудшает даты ее финансовое учет положение.
В случае трех покупки иных организацией срок товаров, продукции, а также иные приемки если
работ срок и услуг семи у других виде юридических иных и физических этот лиц у нее возникает срок
кредиторская быть задолженность. Таким либо образом, кредиторская срок задолженность срок –
это денежное учет выражение срок обязательств либо организации учет перед роли другими роли лицами.
Кредиторская быть задолженность иных возникает если в случае, если дата поступления быть услуг этом
(работ, товаров, материалов срок и т. д.) не совпадает если с датой либо их фактической силу
оплаты.
Кредиторская иные задолженность трех возникает иску по следующим этих обязательствам:
- обязательство срок оплатить либо поставщикам этот и подрядчикам этом стоимость быть
полученных либо от них в собственность даты товаров, принятых учет работ, оказанных либо услуг;
- обязательство если оплатить срок коммерческий иные вексель;
- обязательство ними уплатить либо деньги, передать силу имущество, выполнить если
работы, оказать если услуги если дочерним роли либо зависимым либо обществам;
- обязательство акта передать быть имущество, выполнить трех работы быть другим срок
юридическим срок и физическим быть лицам учет в счет полученного ними аванса если либо предоплаты;
- обязательство учет производить срок оплату срок труда быть работникам этом согласно либо
заключенным этом коллективному быть и индивидуальным быть трудовым срок договорам;
- обязательство семи выплачивать силу взносы даты в социальные этот внебюджетные виде
фонды; обязательство быть выплачивать силу налоги срок и другие срок платежи быть в бюджет;
13
- обязательства либо перед быть прочими если кредиторами.
Кредиторская быть задолженность, как правило, предполагает иные погашение срок
долгов либо в ближайшем если будущем иску и поэтому день входит быть в состав этот краткосрочных либо
пассивов.
В состав ними кредиторской учет задолженности либо организации либо включается иска
задолженность срок бюджету либо по налогам, в том числе даты по единому этом социальному срок
налогу иные органам если социального срок страхования либо и обеспечения даты и фондам силу
медицинского если страхования, а также срок другим если юридическим даты и физическим либо лицам этом
по обязательствам, возникающим роли согласно срок действующему если законодательству этом
или условиям либо договоров
2
.
В бухгалтерском этих балансе дебиторскую либо и кредиторскую быть задолженность либо
со сроком либо их погашения либо не более даты 12 месяцев после этих отчетной срок даты относят семи к
краткосрочным этот обязательствам быть организации, а свыше либо 12 месяцев иска после либо
отчетной срок даты − к долгосрочным силу обязательствам. При этом исчисление либо
указанного иных срока даты осуществляется, начиная счет с первого либо числа срок календарного срок
месяца, следующего если за месяцем, в котором срок этот актив роли был принят иных к
бухгалтерскому если учету.
Срок, в течение акта которого иска дебиторская либо и кредиторская иных задолженности если
отражаются быть в учете срок и отчетности, определяется либо соответствующим быть законом,
иными этот правовыми если актами если или договором. Сроком быть считается семи определенный этот
период, с которым быть гражданское срок законодательство срок связывает день те или иные
правовые этот последствия, а его наступление этот или истечение учет влечет этим возникновение,
изменение срок или прекращение если гражданских иные правоотношений, связанных либо с
правами иные и обязанностями этом сторон.
Просроченная либо задолженность этот может либо быть взыскана срок с должника если в
судебном либо порядке. Организация, права если которой либо нарушены, имеет иных право ними
обратиться либо с требованиями иные (исками) об их защите срок в суд. Однако иные возможность быть
защиты даты нарушенного либо права если ограничена быть определенным роли сроком семи − исковой этот
2
Бухгалтерский срок учет : учебник срок / Н.А. Лытнева, Л .И. Малявкина, Т.В. Федорова. − 2-е изд., перераб. и
доп. − М.: ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2015. С.340
14
давностью.
«Исковой срок давностью день признается иные срок для защиты иные права если по иску лица,
право если которого если нарушено»
3
. Согласно если см. 196 ГК РФ общий быть срок исковой даты
давности быть согласно роли ст. 196 ГК РФ составляет этот три года. Истечение силу срока силу исковой срок
давности либо начинается если с момента если просрочки даты долга, который срок устанавливается иные
исходя этом из условий либо договора. Если срок исполнения этих обязательств если должником роли
сторонами даты в договоре виде не оговорен, необходимо этом руководствоваться этом общими даты
правилами, установленными день гражданским быть законодательством.
Согласно либо ст. 314 «Срок исполнения срок обязательства» ГК РФ если
обязательство день предусматривает трех или позволяет иска определить силу день его исполнения учет
либо период, в течение если которого либо оно должно либо быть исполнено либо (в том числе быть в
случае, если этот период виде исчисляется быть с момента даты исполнения силу обязанностей если
другой либо стороной либо или наступления даты иных обстоятельств, предусмотренных если
законом силу или договором), обязательство либо подлежит роли исполнению этих в этот день или
соответственно даты в любой иска момент день в пределах семи такого либо периода.
В случаях, когда этих обязательство срок не предусматривает день срок его исполнения срок
и не содержит иска условия, позволяющие этом определить ними этот срок, а равно либо и в
случаях, когда этих срок исполнения если обязательства даты определен трех моментом если
востребования, обязательство если должно силу быть исполнено семи в течение быть семи дней со
дня предъявления этих кредитором силу требования если о его исполнении, если обязанность этот
исполнения роли в другой либо срок не предусмотрена быть законом, иными иные правовыми быть
актами, условиями этот обязательства срок или не вытекает если из обычаев иску либо существа быть
обязательства. При непредъявлении иску кредитором либо в разумный этом срок требования срок об
исполнении быть такого быть обязательства либо должник быть вправе этих потребовать либо от кредитора быть
принять виде исполнение, если иное не предусмотрено виде законом, иными силу правовыми срок
актами, условиями этом обязательства если или не явствует роли из обычаев срок либо существа либо
обязательства
4
.
3
Гражданский роли кодекс срок Российской срок Федерации, часть иные первая этот от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от
29.12.2017), часть либо вторая день от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 05.12.2017) // Консультант либо Плюс, 2018.
4
Гражданский этот кодекс иные Российской этот Федерации, часть срок первая срок от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от
29.12.2017), часть этот вторая быть от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 05.12.2017) // Консультант даты Плюс, 2018.
15
Исковая быть давность день применяется срок судом срок только роли по заявлению если стороны даты в
споре, сделанному силу до вынесения срок судом этот решения. Истечение либо ее срока, до
предъявления либо иска или до вынесения быть решения даты является быть основанием срок к отказу этот в
иске. По обязательствам акта с определенным если сроком если исполнения виде течение роли исковой если
давности быть начинается быть по окончании роли срока срок исполнения. По обязательствам, срок
исполнения иные которых быть не определен срок либо определен роли моментом иные востребования,
течение срок исковой этот давности срок начинается акта с момента, когда иные у кредитора либо возникает иных
право срок предъявить быть требование иску об исполнении даты обязательства, а если должнику если
предоставляется быть льготный либо срок для исполнения даты такого семи требования, исчисление быть
исковой этот давности быть начинается срок по окончании срок указанного срок срока. Перемена если лиц в
обязательстве этот не влечет срок изменения срок срока если исковой трех давности либо и порядка либо его
исчисления.
Дебиторская либо задолженность либо по истечении если срока даты исковой срок давности виде
списывается либо на уменьшение учет прибыли быть или резерв срок сомнительных либо долгов.
Основанием быть для списания этом долгов быть с истекшим быть сроком даты исковой трех давности либо в
бухгалтерском если и налоговом силу учете быть является если приказ либо руководителя этот по результатам акта
инвентаризации если и следующими если бухгалтерскими либо записями
Дебет если счета срок 91 «Прочие этим доходы расходы»
Кредит иных счетов даты 62, 76;
Дебет иные счета либо 63 «Резерв если по сомнительным если долгам»
Кредит либо счетов срок 62, 76
5
.
Кроме счет этого либо по результатам срок проведения этом инвентаризации иску могут даты быть
установлены иные факты срок наличия этом на балансе этим организации счет просроченной срок
дебиторской если и кредиторской счет задолженности.
В соответствии силу со ст. 266 НК РФ «безнадежными роли долгами быть (долгами,
нереальными либо ко взысканию) признаются быть те долги быть перед роли налогоплательщиком,
по которым либо истек трех установленный срок исковой если давности, а также семи те долги, по
которым либо в соответствии срок с гражданским либо законодательством иска обязательство либо
5
Кондраков быть Н.П. Иванова этих М.А. Бухгалтерский либо управленческий виде учет: Учебное если пособие. - 4-е изд. М.:
ИНФРА-М, 2013. С.210