46
Продолжение табл.11
№
п/п
Показатели
На 31
декабря
2015
На 31
декабря
2016
Измене-
ние за
год, тыс.
руб.
Измене-
ние за
год, %
2
Задолженность
покупателей и
заказчиков (средняя),
тыс. руб.
231 438
316 967
85 528
37,0%
3
Погашение
задолженности
покупателей и
заказчиков за период,
тыс. руб.
1 497 433
1 996 578
499 144
33,3%
4
Возникшая
задолженность
покупателей и
заказчиков за период,
тыс. руб.
1 701 161
2 126 451
425 290
25,0%
5
Коэффициент
погашения
задолженности
покупателей и
заказчиков
0,88
0,94
0,06
6,7%
6
Относительный прирост
(снижение)
задолженности
покупателей и
заказчиков, тыс. руб.
87 286
7
Доля задолженности
покупателей и
заказчиков в оборотных
активах
59,1%
58,0%
-1,1%
8
Доля просроченной
задолженности
покупателей и
заказчиков
20,0%
27,0%
7,0%
9
Коэффициент
оборачиваемости
задолженности
покупателей и
заказчиков
6,47
6,30
-0,17
-2,6%
10
Период оборота
задолженности
покупателей и
заказчиков, дней
56,4
57,9
1,5
2,7%
Таким образом, абсолютный прирост задолженности покупателей и
заказчиков в 2016г. составил 129 873 тыс. руб. (+47,6%). При этом
просроченная (сомнительная) задолженность перед предприятием увеличилась
47
на 541149 тыс. руб. или на 99,3%.
Коэффициент погашения задолженности покупателей и заказчиков
увеличился с 0,88 до 0,94. При этом данный коэффициент на протяжении 2015
и 2016гг. меньше 1, что свидетельствует о том, что погашается обязательств
меньше, чем возникает.
Относительный прирост задолженности покупателей и заказчиков
составил 87 286 тыс. руб., что означает, что именно на эту сумму было
дополнительно отвлечено средств в задолженность покупателей и заказчиков.
Удельный вес задолженности покупателей и заказчиков в общей
величине оборотных активах снизилась на 1,1% с 59,1% до 58%
Удельный вес просроченной задолженности покупателей и заказчиков в
общей величине задолженности покупателей и заказчиков увеличилась на 7,0%,
что является негативным фактором для предприятия.
Коэффициент оборачиваемости задолженности покупателей и
заказчиков снизился с 6,47 до 6,3. При этом период оборота задолженности
покупателей и заказчиков увеличился на 1,5 дней. Это крайне отрицательная
ситуация для предприятии, свидетельствует о низкой эффективности работы с
покупателями и заказчиками.
Проведем расчет коэффициентов оборачиваемости и периода оборота по
дебиторской задолженности организации в целом (табл. 12).
Таблица 12
Анализ кредиторской задолженности ООО «Диамант»
№
п/п
Показатели
На 31
декабря
2015
На 31
декабря
2016
Измене-
ние за
год, тыс.
руб.
Измене-
ние за
год, %
1
Выручка от продажи
товаров, продукции,
работ, услуг
1 100 876
1 272 845
171 969
15,6%
2
Оборотные активы
4611318
6941324
2331006
50.5%
3
Дебиторская
задолженность
302 913
503 119
200 206
66,1%
4
Дебиторская
задолженность, средняя
275 227
403 016
127 789
46,4%
5
Доля дебиторской
задолженности в
оборотных активах
65,7%
72,5%
6,8%
10,4%
48
Продолжение табл. 12
№
п/п
Показатели
На 31
декабря
2015
На 31
декабря
2016
Измене-
ние за
год, тыс.
руб.
Измене-
ние за
год, %
6
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
3,63
2,53
-1,1
-30,4%
7
Период оборота
дебиторской
задолженности
100
144
44
43,7%
Согласно данным таблицы 10 коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности ООО «Диамант» в рассматриваемом периоде
снизился с 3,63 до 2,53. При этом период оборота задолженности перед
поставщиками и подрядчиками увеличилась на 44 дней. Это крайне
отрицательная ситуация для предприятии, свидетельствует о низкой
эффективности работы с покупателями и заказчиками.
Сравним получившиеся показатели по кредиторской и дебиторской
задолженности (табл 13):
Таблица 13
Сравнение показателей по кредиторской и дебиторской
задолженности ООО «Диамант»
№п/п
Показатели
на
31.12.2016
1
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
4221610
2
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками,
тыс. руб.
280 613
3
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
5031119
4
Задолженность покупателей и заказчиков, тыс. руб.
4021495
ДЗ≥КЗ
ДЗпок.≥КЗпост.
5
Коэффициент оборачиваемости кредиторской учет
задолженности
3,09
6
Коэффициент оборачиваемости задолженности перед
поставщиками и подрядчиками
6,08
7
Коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности
2,53
8
Коэффициент оборачиваемости задолженности
покупателей и заказчиков
6,3
Кобдз≥Кобкз
Кобдзпок≥Кобкзпост
49
Продолжение табл. 13
№п/п
Показатели
на
31.12.2016
9
Период оборота кредиторской учет задолженности
118
10
Период оборота задолженности перед поставщиками и
подрядчиками, дней
60,0
11
Период оборота дебиторской задолженности
144
12
Период оборота задолженности покупателей и
заказчиков, дней
57,9
Побдз≥Побкз
Побдзпок≤Побкзпост
Сравнительные данные по дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Диамант» за 2016г. свидетельствуют о следующем:
- сумма дебиторской задолженности предприятия выше величины
кредиторской задолженности предприятия;
- коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности больше
коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности;
- период оборота дебиторской задолженности больше периода оборота
кредиторской задолженности.
Таким образом, размеры и условия получения кредитов от поставщиков
в ООО «Диамант» были хуже условий, по которым предприятие кредитует
своих покупателей и заказчиков.
Выводы по главе 2
Объект исследования ООО «Диамант» − предприятие, занимающееся
вопросами экологического сопровождения организаций и предприятий,
вывозом, утилизацией и другими видами обращения с отходами производства и
потребления, а так же занимается некоторыми видами строительных работ.
Активы предприятия за рассматриваемый период увеличился на 2941611
тыс. руб. или 35%, что свидетельствует о том, что предприятие увеличивает
свой экономический потенциал. Выручка от продаж за рассматриваемый
период увеличилась на 1711969 тыс. руб. Увеличение составило 15,6%
относительно предыдущего периода. Себестоимость работ, услуг за
50
рассматриваемый период увеличилась на 761724 тыс. руб. (+8,9%).
Рентабельность активов (ROA) и рентабельность собственного капитала по
сравнению с предыдущим периодом увеличилась на 5,3% и 10,8%
соответственно, что свидетельствует о росте эффективности использования
собственного капитала предприятия. Рентабельность заемного капитала к
концу отчетного периода увеличилась на 1,5%, что свидетельствует о росте
эффективности использования заемного капитала.
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками
занимает около 70% в составе всей задолженности организации. Коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности ООО «Диамант» в
рассматриваемом периоде увеличился с 2,64 до 3,09. При этом период оборота
задолженности перед поставщиками и подрядчиками снизился на 20 дней. Это
положительная ситуация для предприятия и свидетельствует о том, что ООО
«Диамант» более интенсивно рассчитывается со своими кредиторами,
увеличивает долю более дешевых источников заёмного капитала.
Задолженность покупателей и заказчиков составляет более 90% в
составе дебиторской задолженности ООО «Диамант». Коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Диамант» в
рассматриваемом периоде снизился с 3,63 до 2,53. При этом период оборота
задолженности перед поставщиками и подрядчиками увеличилась на 44 дней.
Это крайне отрицательная ситуация для предприятии, свидетельствует о низкой
эффективности работы с покупателями и заказчиками.
Размер дебиторской задолженности предприятия выше величины
кредиторской задолженности предприятия, коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности больше коэффициента оборачиваемости
кредиторской задолженности, период оборота дебиторской задолженности
больше периода оборота кредиторской задолженности.
Таким образом, размеры и условия получения кредитов от поставщиков
в ООО «Диамант» были хуже условий, по которым предприятие кредитует
своих покупателей и заказчиков.
51
Глава 3. Совершенствование эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Диамант»
3.1 Формирование резерва под сомнительную задолженность
Экономический кризис и недобросовестные покупатели могут привести
к возникновению у предприятия долгов, которые вряд ли будут погашены.
Одним из направлений совершенствования эффективности управления
дебиторской задолженности является формирование резерва под сомнительную
задолженность.
Сомнительной считается «дебиторская задолженность, которая не
погашена в установленные соглашением сроки и с высокой степенью
вероятности не будет погашена, а также не обеспечена соответствующими
гарантиями»
16
.
Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации счет №34н «организация
создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской
задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые
результаты организации»
17
. При этом сомнительной счет можно мере признать иных и ту
задолженность, по которой раза срок погашения если еще не наступил.
Положение иных по ведению мере бухгалтерского срок учета этом и бухгалтерской счет
отчетности года в Российской пути Федерации счет №34н предусматривает срок формирование этом
резерва даже по каждому срок сомнительному если долгу дней исходя пути из оценки пяти финансового срок
состояния этом должника этом и вероятности трех погашения счет долга. Конкретную лишь методику счет и
периодичность года формирования сумм резерва этом организация лишь должна даже разработать трех
самостоятельно дней и утвердить всех в учетной этом политике даже для целей этом бухгалтерского этом
учета.
Можно лишь выбрать года из следующих раза вариантов:
16
Приказ доли Минфина дней России пяти от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении себя Положения года по
ведению этом бухгалтерского иных учета этом и бухгалтерской пути отчетности срок в Российской даже Федерации»
(Зарегистрировано было в Минюсте даже России срок 27.08.1998 N 1598) // Консультант этом Плюс, 2018.
17
Там же
52
− создание этом резерва если по каждому иных сомнительному счет долгу на основании трех
экспертного срок суждения, в котором себя определяется если размер срок задолженности, которая счет
не будет того погашена. При этом в учетной счет политике дней устанавливаются этом параметры,
по которым счет оценивается счет платежеспособность, финансовое счет положение пути
контрагента, качество всех обслуживания свой долга срок и т.п. Размер если резерва срок по
сомнительным даже долгам лишь также даже рассчитывается этом индивидуально.
− создание счет резерва дней по каждому этом долгу в зависимости себя от периода счет
просрочки того погашения срок долга. Размер срок резерва мере по сомнительным если долгам счет в данном лишь
случае срок может себя устанавливаться счет в процентах было от суммы этом задолженности иных или
соответствовать счет порядку лишь формирования дней резерва мере в налоговом срок учете себя (табл. 14):
Таблица 14
Порядок создания резерва по сомнительным долгам в налоговом
учёте
Cрок
возникновения
сомнительной
задолженности
Сумма создаваемого резерва
Свыше 90 дней
Полная сумма выявленной на основании инвентаризации
задолженности
От 45 до 90 дней
(включительно)
50 % от суммы выявленной на основании
инвентаризации задолженности
До 45 дней
Не увеличивает сумму создаваемого резерва
После этом того, как дебиторская этом задолженность если признана даже в соответствии срок с
учетной счет политикой этом организации трех сомнительной, организация счет должна иных
сформировать счет резерв было по сомнительной счет задолженности. Основанием дней послужит счет
приказ даже по сомнительным себя долгам.
Неизрасходованная раза сумма года резерва, созданного срок в год, предшествующий раза
отчетному, относится пути на финансовый пяти результат. Иными года словами, резерв счет в
бухгалтерском дней учёте не переносится счет на следующий того год, а на основании этом
проведенной даже инвентаризации если просто иных создается этом новый.
Операции трех по созданию счет резерва счет отражаются доли в учете дней следующими раза
проводками:
Дебет срок 91 «Прочие счет доходы этом и расходы» Кредит трех 63 «Резервы счет по
53
сомнительным счет долгам» - создан счет резерв если по результатам срок инвентаризации;
Дебет себя 63 «Резервы того по сомнительным даже долгам» Кредит года 62 «Расчёты с
покупателями трех и заказчиками», 76 «Расчеты лишь с разными счет дебиторами доли и
кредиторами» - списана дней сумма пяти дебиторской срок задолженности даже за счет созданного было
резерва этом по сомнительным даже долгам;
В случае мере полной сумм или частичной счет оплаты даже долга срок контрагентом иных созданный доли
резерв свой корректируется. Восстановление этом резерва лишь по сомнительным счет долгам иных будет счет
в сумме срок погашения сумм задолженности. Операции этом по восстановлению сумм резерва раза
отражаются трех в учете счет следующими счет записями:
Дебет лишь 51 «Расчетные пяти счета», 50 «Касса» Кредит всех 62 «Расчёты с
покупателями этом и заказчиками», 76«Расчеты доли с разными всех дебиторами срок и
кредиторами» − поступила даже оплата себя от контрагента.
Дебет этом 63 «Резервы доли по сомнительным этом долгам» Кредит всех 91 «Прочие пути
доходы этом и расходы» − восстановлен было резерв этом по сомнительным себя долгам этом на сумму срок
оплаты.
Рано или поздно срок сомнительная раза задолженность года может доли превратить доли в
безнадежную, которую пути можно иных списать. «Признать дебиторскую трех задолженность счет
безнадежной нужно срок в определенном этом порядке, согласно свой пункту пути 77 Положение сумм
по ведению мере бухгалтерского свой учета этом и бухгалтерской счет отчетности этом в Российской дней
Федерации лишь №34н:
− подготовка документов, подтверждающих нереальность взыскания
долга (первичные документы, претензии, переписка с контрагентом,
постановление судебного пристава-исполнителя об окончании
исполнительного производства, прочие);
− инвентаризация дебиторской задолженности и выявление долгов с
истекшим сроком исковой давности;
− составление бухгалтерской справки и приказа организации о списании
дебиторской задолженности»
18
.
18
Официальный доли сайт «Азбука лишь Бухгалтера». URL: https://azbuha.ru/raschety-s-kontragentami/razmer-
rezerva-po-somnitelnym-dolgam/ (дата обращения: 11.02.2018)
54
Дебиторская свой задолженность, списанная счет в убыток раза неплатежеспособных себя
дебиторов срок должна если учитываться этом за балансом срок в течение если пяти лет с момента счет
списания. Для этого того используется счет счет 007 «Списанная если в убыток этом задолженность пути
неплатежеспособных того дебиторов» с целью лишь мониторинга сумм возможности счет взыскания было
долга пути при изменениях если в финансовом мере положении счет дебитора.
В случае, если клиент-должник трех вернет счет уже списанный если долг, то делаются срок
следующие если записи:
Дебет всех 51 «Расчетные лишь счета», 50 «Касса» Кредит этом 91 «Прочие счет доходы свой и
расходы» - отражена раза в составе себя прочих этом доходов раза сумма счет списанного счет долга,
возвращенного счет должником;
Кредит лишь 007 - списана счет с забалансового срок счета счет сумма иных возвращенного доли долга.
Списание пяти остатка этом резерва счет на конец доли года оформляется если следующей если
записью:
Дебет всех 63 «Резервы того по сомнительным если долгам» Кредит даже 91 «Прочие лишь
доходы того и расходы».
В налоговом счет учете сумм безнадежная сумм задолженность пяти не включается раза в
расходы, а списывается дней за счет сформированного срок резерва. При этом списанию сумм
за счет резерва счет подлежит лишь любая счет задолженность, признанная этом безнадежной, даже
если ранее раза по ней не создавался всех резерв.
В случае счет если величина даже резерва этом по сомнительным счет долгам счет в налоговом доли
учете года меньше всех суммы если безнадежной того задолженности, то разницу счет разрешено пяти
отнести иных на внереализационные иных расходы
3.2 Направления совершенствования контроля за движением дебиторской и
кредиторской задолженности
В предыдущем разделе был проведен анализ дебиторской и
кредиторской задолженности в ООО «Диамант».
Относительный прирост (снижение) кредиторской задолженности
55
является важным показателем при принятии управленческих решений в
организации. Темпы роста кредиторской задолженности должны совпадать с
темпами роста выручки от продажи. В результате расчётов получилось, что
прирост кредиторской задолженности имеет отрицательное значение (-52 783
тыс. руб.), что свидетельствует об относительном сокращении использования
кредиторской задолженности. Данный факт может быть оправдан только в
случае, если кредиторская задолженность имеет высокую стоимость, в
противном случае данную ситуация является негативной для организации..
В целях мере повышения всех эффективности сумм использования года кредиторской себя
задолженности счет предприятию раза ООО «Диамант» можно счет рекомендовать пути
следующее:
- проводить сумм 1 в год сверку этом расчетов пути с контрагентами;
- разработка если платежных счет календарей, которые свой позволяют если своевременно счет
осуществить этом расчет срок с поставщиками было и недопустить себя возникновение доли
задолженности;
- внедрить счет внутренний всех аудит того на предприятии этом с целью года более пяти
эффективного трех управления, который года позволит этом оперативно если выявить мере текущие доли
проблемы;
- ведение дней контроля мере состояние сумм расчетов срок по просроченным этом
задолженностям;
- продление дней периода пяти действия года коммерческого раза кредита себя путём
переговоров если с поставщиками. Так, увеличение счет периода дней в два раза позволит лишь
снизить этом стоимость счет кредита трех в два раза.
- оценка если влияния этом задолженности свой перед свой бюджетом счет и внебюджетным того
фондом. Увеличение пути данного всех показателя того свидетельствует того о некачественной мере
работе счет бухгалтерии мере предприятия.
- постоянная мере работа счет с поставщиками, выбор этом поставщиков лишь с наиболее иных
выгодными того условиями.
В предыдущем если разделе года было выявлено, что просроченная лишь дебиторская этом