16
прекращено быть вследствие иные невозможности если его исполнения, на основании этом акта
государственного иные органа ними или ликвидации силу организации»
6
.
Также роли в НК РФ «любая либо задолженность роли перед если налогоплательщиком,
возникшая даты в связи срок с реализацией срок товаров, выполнением этим работ, оказанием силу услуг,
в случае, если эта задолженность быть не погашена либо в сроки, установленные иные
договором, и не обеспечена даты залогом, поручительством, банковской этот гарантией
признается учет сомнительным либо долгом. При наличии либо у налогоплательщика этом перед либо
контрагентом либо встречного иные обязательства день (кредиторской либо задолженности)
сомнительным этот долгом этот признается этот соответствующая акта задолженность срок перед срок
налогоплательщиком иные в той части, которая быть превышает срок указанную либо кредиторскую силу
задолженность если налогоплательщика быть перед либо этим контрагентом. При наличии быть
задолженностей если перед срок налогоплательщиком срок с разными либо сроками срок возникновения учет
уменьшение срок таких если задолженностей иску на кредиторскую срок задолженность иные
налогоплательщика срок производится если начиная силу с первой если по времени этот
возникновения»
7
.
1.2 Методика анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности
Проведение анализа состояния дебиторской задолженности позволяет
оценить, насколько эффективно организация инвестирует свои финансовые
средства в кредитование покупателей и заказчиков, а также выявить
добросовестных покупателей и покупателей, по которым необходимо
проводить инкассационные мероприятия.
Кроме того, результаты проведенного анализа могут служить основой
для разработки политики кредитования покупателей и заказчиков в будущем.
Анализ дебиторской задолженности (расчётов с покупателями)
6
Налоговый ними Кодекс иску Российской быть Федерации, часть срок первая срок от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от
28.12.2017), часть срок вторая даты от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2018) // Консультант либо Плюс, 2018.
7
Налоговый если Кодекс роли Российской силу Федерации, часть либо первая силу от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от
28.12.2017), часть семи вторая этим от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2018) // Консультант иные Плюс, 2018.
17
рекомендуется проводить в следующей последовательности:
«I этап – анализ динамики, движения и структуры дебиторской
задолженности. Следует оценить динамику дебиторской задолженности,
сравнить темпы роста объема продаж и задолженности, а также
проанализировать структуру задолженности. Рост дебиторской задолженности
считается оправданным если это происходит в результате темпов роста объема
продаж, но темпы ее роста не должны быть выше темпов роста продаж
II этап – анализ качества дебиторской задолженности посредством
оценки изменения удельного веса просроченной и сомнительной дебиторской
задолженности.
III этап – оценка эффективности использования дебиторской
задолженности и период ее оборота. Рассчитывается коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности и период ее оборота»
8
.
По итогам анализа дебиторской задолженности делается вывод о
динамике показателей. При этом фактические значения показателей
сравниваются с плановыми или нормативными (если имеются), данными
ведущих предприятий отрасли (бенчмаркинг), а также со среднеотраслевыми
данными.
Система основных показателей для анализа дебиторской задолженности
представлена в таблице 1.
8
Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений:
Практическое руководство / Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. – М.: ЭКСМО, 2012.
С.409-411
18
Таблица 1
Система основных показателей для анализа дебиторской задолженности
Показатель
Расчёт
Критерии оценки
Характеристика
Динамика и движение
Абсолютный
прирост
(снижение)
дебиторской
задолженности
∆ДЗ = ДЗ к.п. - ДЗ н.п.,
где:
ДЗ к.п. – дебиторская семи задолженность на
конец отчётного периода;
ДЗ н.п. - дебиторская семи задолженность на
начало отчётного периода.
Анализируется в
динамике
Отражает изменение дебиторской
задолженности в абсолютном
выражении
Относительный
прирост
(снижение)
дебиторской
задолженности
∆ДЗ = ДЗ к.п. - ДЗ н.п. ×ТрN,
где:
ТрN – темп роста выручки от продаж.
Анализируется в
динамике
>0 – дополнительное
отвлечение средств в
дебиторскую
задолженность;
<0 – дополнительное
привлечение средств в
дебиторскую
задолженность.
Отражает сумму относительного
прироста (снижения) дебиторской семи
задолженности или сумму
дополнительно привлеченной
(отвлеченной) дебиторской семи
задолженности
>0 снижение оборачиваемости
дебиторской задолженности;
<0 рост оборачиваемости
дебиторской задолженности
Коэффициент
погашения
дебиторской
задолженности
Кпог.дз =
ПДЗ
ВДЗ
,
где:
ПДЗ – сумма погашенной дебиторской семи
задолженности за период (сумма кредитовых
оборотов по счетам расчетов с дебиторами);
ВДЗ - величина возникшей в отчетном
периоде дебиторской семи задолженности (сумма
дебетовых оборотов по счетам расчетов с
дебиторами).
=1
Показывает какая часть
возникшей задолженности была
погашена
Кпог.дз >1 означает, что
погашается задолженность
прошлых периодов и снижается
ее остаток;
Оценивается положительно.
Кпог.кз <1 означает, что
погашено меньше обязательств,
чем возникало, рост остатков.
Оценивается положительно.
19
Продолжение табл. 1
Показатель
Расчёт
Критерии оценки
Характеристика
Структура дебиторской задолженности
Удельный вес
дебиторской семи
задолженности в
общей величине
оборотных активов
Увдз =
ДЗ
ОА
,
где:
ДЗ – общая величина дебиторской семи
задолженности ;
ОА – оборотные активы.
Анализируется в
динамике
Отражает долю дебиторской семи
задолженности в общей величине
оборотных активов. Значительный
рост оценивается отрицательно
Качество дебиторской задолженности
Удельный вес
просроченной
(сомнительной)
дебиторской семи
задолженности в
общей величине
дебиторской
задолженности
Увдзпр =
ДЗпр????сом????
ДЗ
,
где:
ДЗпр (сом) – просроченная
(сомнительная) дебиторской семи
задолженности ;
ДЗ – общая величина дебиторской
задолженности.
Снижение в динамике,
=0
Отражает долю просроченной
(сомнительной) задолженности в
общей величине дебиторской семи
задолженности . В идеальной
ситуации показатель равен нулю.
Оборачиваемость и эффективность
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
Кобдз=
ПДЗ
ДЗср
,
где:
ДЗср - средняя величина дебиторской семи
задолженности в отчётном периоде.
Рост в динамике;
≥ Кобкз
Показывает количество оборотов,
которые делает дебиторская семи
задолженность за период или как
часто покупатели рассчитываются
с покупателями
Период оборота
дебиторской
задолженности
(период
инкассации долгов
дебиторов)
Подз=
ДЗсрД
ПДЗ
,
где:
Д – количество дней в анализируемом
периоде.
Снижение в динамике,
≤Покз
Отражает средний период расчётов
покупателей на предприятиях в
днях
20
Расчёты по анализу объема, состава, структуры и динамики дебиторской семи
задолженности целесообразно производить в таблице следующего вида
(рисунок 1).
Рисунок 1. − Анализ объема, состава, структуры и динамики
дебиторской задолженности
9
Основной целью анализа кредиторской задолженности организации
9
Синянская, Е. Р. Основы бухгалтерского учета и анализа /Е. Р. Синянская, О. В. Баженов. –
Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2014. С.136-137
21
является оценка ее расчётно-платежной дисциплины, а также отбор
поставщиков, предлагающих более выгодные условия
Анализ кредиторской задолженности (расчётов с поставщиками)
рекомендуется проводить в следующей последовательности:
«I этап – анализ динамики и движения кредиторской задолженности;
II этап – оценка удельного веса отдельных видов задолженности в
общем объеме кредиторской задолженности, а также участия кредиторской
задолженности в заёмном капитале и в формировании материальных запасов;
III этап – оценка была качества этап кредиторской была задолженности;
IV этап – оценка этап оборачиваемости, эффективности быть использования ними
кредиторской была задолженности веса и стоимости была ее привлечения»
10
.
Рост кредиторской задолженности в абсолютном выражении
свидетельствует об увеличении коммерческого кредитования предприятия его
контрагентами.
По итогам анализа кредиторской задолженности необходимо сделать
обобщающий вывод о динамике показателей. При этом фактические значения
показателей сравниваются с плановыми или нормативными, а также с
аналогичными показателями ведущих предприятий отрасли (бенчмаркинг), а
также со среднеотраслевыми данными.
Система основных показателей для анализа кредиторской
задолженности представлена в таблице 2.
10
Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений:
Практическое руководство / Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. – М.: ЭКСМО, 2012.
С. 238
22
Таблица 2
Система основных показателей для анализа кредиторской задолженности
Показатель
Расчёт
Критерии оценки
Характеристика
Динамика и движение
Абсолютный
прирост
(снижение)
кредиторской
задолженности
∆КЗ = КЗ к.п. – КЗ н.п.,
где:
КЗ к.п. – кредиторская задолженность на
конец отчётного периода;
КЗ н.п. – кредиторская задолженность
на начало отчётного периода.
Анализируется в
динамике
Отражает изменение кредиторской
задолженности в суммарном
выражении
Коэффициент
погашения
кредиторской
задолженности
Кпог.кз =
ПКЗ
ВКЗ
,
где:
ПКЗ – сумма погашенной кредиторской
задолженности за период (сумма дебетового
оборота по счетам расчётов с кредиторами);
ВКЗ - величина возникшей кредиторской
задолженности за период (сумма кредитовых
оборотов по счетам).
=1
Показывает какая часть
возникшей задолженности была
погашена
Кпог.кз >1 означает, что
погашается задолженность
прошлых периодов и снижается
ее остаток;
Кпог.кз <1 означает, что
погашено меньше обязательств,
чем возникало, рост остатков
Относительный
прирост
(снижение)
кредиторской
задолженности
∆КЗ = КЗ к.п. - КЗ н.п. ×ТрN,
Где ТрN – темп роста выручки от продаж
Анализируется в
динамике
>0 – дополнительное
привлечение средств в
кредиторскую
задолженность;
<0 – дополнительное
отвлечение
кредиторской
задолженности из
оборота.
Отражает сумму относительного
прироста (снижения) кредиторской
задолженности или сумму
дополнительно привлеченной
(отвлеченной) из оборота
задолженности
>0 – снижение оборачиваемости
кредиторской задолженности;
<0 – рост оборачиваемости
кредиторской задолженности.
23
Продолжение табл. 2
Показатель
Расчёт
Критерии оценки
Характеристика
Структура
Доля кредиторской учет
задолженности в
заёмном капитале
Увкз =
КЗ
ЗК
,
Где:
КЗ – кредиторская задолженность;
ЗК - заемный капитал.
Анализируется в
динамике
Отражает долю кредиторской учет
задолженности в заемном
капитале
Доля участия
кредиторской
задолженности в
формировании
материальных
запасов
Увкз =
КЗ
К
,
Где:
КЗ – кредиторская задолженность
поставщикам и подрядчикам;
ЗК - материальные запасы.
Анализируется в
динамике
Отражает степень участия
кредиторской учет задолженности в
формировании запасов сырья и
материалов
Качество кредиторской учет задолженности
Доля просроченной
кредиторской
задолженности в
общей величине
кредиторской учет
задолженности
Увкзпр =
КЗпр
КЗ
,
Где:
КЗпр – просроченная кредиторская учет
задолженность ;
КЗ – общая величина кредиторской учет
задолженности .
Снижение в динамике;
=0
Показывает какую часть общей
кредиторской учет задолженности
составляют просроченные долги
кредиторам
Оборачиваемость и эффективность
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской учет
задолженности
Кобкз=
ПКЗ
КЗср
,
Где:
ПДЗ – сумма погашенной кредиторской учет
задолженности в отчётном периоде
(сумма дебетового оборота по счетам
расчётов с кредиторами);
КЗср - среднегодовая величина
кредиторской учет задолженности .
Анализируется в
динамике;
≤0 Кобдз
Показывает количество оборотов,
совершаемых кредиторской
задолженностью за отчетный
период, или как часто предприятие
расплачивается со своими
кредиторами
24
Продолжение табл. 2
Показатель
Расчёт
Критерии оценки
Характеристика
Период оборота
кредиторской учет
задолженности
Покз=
КЗД
ПКЗ
,
где:
Д – количество дней в анализируемом
периоде;
Анализируется в
динамике;
≥0 Побдз
Показывает продолжительность
одного оборота кредиторской учет
задолженности в днях, или
средний срок расчётов
предприятия с кредиторами
Стоимость товарного
(коммерческого)
кредита
Стк =
ЦС
ЦС
×
ПОПС
,
где:
ПО – период оплаты;
ПС – период скидки;
ЦС – размер ценовой скидки при
досрочной оплате
Анализируется в
динамике;
< средневзвешенной
стоимости капитала
Отражает стоимость товарного
(коммерческого) кредита
поставщиков
Стоимость
кредиторской учет
задолженности
бюджету и
внебюджетным
фондам
Скб
СБ
где:
СБ – ставка рефинансирования ЦБ;
t - количество дней задолженности
перед бюджетом и внебюджетными
фондами
Анализируется в
динамике;
< средневзвешенной
стоимости капитала
Отражает стоимость задолженность
перед бюджетом и внебюджетными
фондами в случае задержки
уплаты налогов и сборов
Эффект финансового
рычага
ЭФРкз
????
Сн
????
????
ЭР Скз
????
КЗср
СК
где:
Сн – ставка налога на прибыль;
ЭР - экономическая рентабельность
активов;
Скз – стоимость кредиторской учет
задолженности ;
СК – собственный капитал.
Анализируется в
динамике;
≥0 Побдз
Отражает эффективность
использования кредиторской учет
задолженности или прирост
рентабельности собственного
капитала за счет привлечения
заемного капитала (в данном
случае – кредиторской учет
задолженности )
25
Расчёты по анализу объема, состава, структуры и динамики
кредиторской учет задолженности целесообразно производить в таблице
следующего вида (рисунок 2).
Рисунок 2. − Анализ объема, состава, структуры и динамики
кредиторской задолженности
11
11
Синянская, Е. Р. Основы бухгалтерского учета и анализа : [учеб. пособие] /Е. Р. Синянская, О. В.
Баженов ; М-во образования и науки Рос. Федерации, Урал. федерал. ун-т. – Екатеринбург : Изд-во
Урал. ун-та, 2014. С.144