7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СУЩНОСТИ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 11
1.1. Экономическое содержание и сущность дебиторской и
кредиторской задолженности 11
1.2. Аналитическая основа формирования показателей по
дебиторской и кредиторской задолженности в организации 12
2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ГАЛИОН» 24
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 24
2.2. Анализ состава, структуры и системы управления дебиторской и
кредиторской задолженности 31
2.3. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности 38
2.4. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности 47
3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ 50
3.1. Совершенствование системы управления дебиторской
задолженностью 50
3.2. Совершенствование контроля за задолженностью в организации 62
3.3. Мероприятия по сокращению дебиторской задолженности и
расчет эффективности от их внедрения 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 73
8
ВВЕДЕНИЕ
Известно, что платежное состояние хозяйствующих субъектов связано
не только с экономическими причинами (например, нехватка собственных
оборотных средств), но и в значительной мере зависит от уровня организации
денежных расчетов. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных
средств вызывает регулярное возникновение взаимных обязательств между
хозяйствующими субъектами.
Возникающие при этом хозяйственные связи — необходимое условие
деятельности организаций, так как они обеспечивают бесперебойность
снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность
отгрузки и реализации товаров.
Долги организаций-контрагентов за предоставленные услуги и
отгруженные товары и материалы составляют дебиторскую задолженность, а
сами должники будут дебиторами для организации-поставщика. Дебиторская
задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов.
Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и
годы.
Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние
предприятий, а иногда приводит и к банкротству. В случае возникновения
неплатежей по обязательствам у организации-должника формируется
кредиторская задолженность, а организация, перед которой возникли
обязательства, будет кредитором.
Рост кредиторской задолженности можно рассматривать с разных
точек зрения: как постоянно растущую долговую «яму», из которой не всегда
удается выбраться в случае финансовой несостоятельности и как
дополнительный источник оборотных средств, что весьма выгодно для
должника.
Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами,
согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-
9
материальных ценностей, работ или услуг, а другое — их покупателем,
потребителем, а значит, и плательщиком.
Осуществление деятельности обусловливает многообразные
отношения по поводу расчетов с юридическими лицами и государственными
структурами: с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками,
с налоговыми органами, органами социального обеспечения и другими
организациями.
Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты
производится в основном в безналичном порядке. Для осуществления
расчетов с юридическими лицами наличными деньгами законодательно
устанавливается максимальная сумма платежа (лимит) по одной
хозяйственной операции. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления
(перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с
помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных).
Это позволяет не использовать наличные деньги в обороте. При этом
посредником в расчетах между предприятиями и организациями выступают
соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).
Четкая организация расчетов между дебиторами и кредиторами
оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости
оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
Цель проведенного исследования заключается в рассмотрении системы
управления и анализа дебиторской задолженностью, а также в разработке
предложений по совершенствованию методов управления дебиторской
задолженностью и предложений по повышению эффективности деятельности
организации.
Указанная цель обусловила постановку и решение следующих задач:
- рассмотрение сущности и понятия дебиторской и кредиторской
задолженности;
- изучить показатели и методика анализа дебиторской задолженностью;
10
- исследовать проблемы и способы управления дебиторской
задолженностью;
- рассмотреть организационно-экономическую характеристику
организации;
- провести анализ и дать оценку расчетов с дебиторами и кредиторами;
- разработать мероприятия по совершенствованию системы управления
дебиторской задолженностью;
- разработать мероприятия, направленные на повышение
эффективности деятельности предприятия.
В качестве объекта исследования выступает ООО «Галион», предметом
исследования является хозяйственный механизм учета дебиторской и
кредиторской задолженности.
В качестве информационной базы для написания работы
использовались документы годовой бухгалтерской отчетности за период
2014-2016 гг.
Обработка информации и в целом выполнение работы производилось с
использованием таких методов исследования, как системный подход, синтез,
вертикальный и горизонтальный анализ, индексный анализ и метод
сравнений и др. В процессе сбора информации использовался метод опроса
работников экономических служб ООО «Галион».
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СУЩНОСТИ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Экономическое содержание и сущность дебиторской и кредиторской
задолженности
Дебиторская задолженность - это имущественные требования
организации к другим лицам, являющимся ее должниками. Самыми
распространенными примерами возникновения дебиторской задолженности
являются: невыполнение договорных обязанностей заказчиками; не
поставленные под оплаченный ранее аванс активы; задолженность
подотчетных лиц за выданные им денежные суммы; суммы излишне
уплаченных налогов или излишне взысканных сборов и пеней и пр.
Образование дебиторской задолженности объективно и объясняется
двумя существенными факторами [26]:
- для организации-дебитора это бесплатный источник дополнительных
оборотных средств;
- для организации-кредитора это возможность сохранения и
расширения рынка распространения товаров, работ, услуг.
┌───────────────────────────┐
┌────────►│ Денежные средства (1) ├────┐
│ └───────────────────────────┘ │
│ ▼
┌────────┴─────────┐ ┌──────────┴────────┐
│Дебиторская задол-│ │Запасы: сырье и ма-│
│женность (2) │ │териалы (3) │
└────────┬─────────┘ └──────────┬────────┘
▲ ▼
┌────────┴─────────┐ ┌──────────┴────────┐
│Товары отгруженные│ │Запасы: незавершен-│
│(2) │ │ное производство│
│ │ │(3) │
└────────┬─────────┘ └──────────┬────────┘
▲ ┌───────────────────────────┐ │
└─────────┤Запасы: готовая продукция│◄───┘
│(3) │
└───────────────────────────┘
Рисунок 1 - Финансовый цикл оборотного капитала
12
Третий фактор, который, как правило, не афишируется, но существует,
это способ отсрочки налоговых платежей при расчетах между
взаимозависимыми (аффилированными) юридическими лицами.
Финансовый цикл оборотного капитала представлен на рис. 1
(цифрами 1, 2, 3 обозначена степень ликвидности; 1 - абсолютная
ликвидность).
Организация одновременно может иметь кредиторскую задолженность,
то есть быть должником по отношению к другим организациям и физическим
лицам.
Например, к ней могут относиться: задолженность перед
поставщиками за поставленные материальные ценности; невостребованные
суммы депонентов; непогашенные виновными лицами суммы недостач и др.
В договорах с дебиторами и кредиторами должны оговариваться
формы, условия и сроки расчетов.
Если плательщик не исполняет обязательства, начинает течь срок
исковой давности с конкретной даты или с момента, когда у кредитора
возникает право предъявить требование об оплате.
В случаях возникновения длительной задолженности организациям
необходимо отрегулировать возникшие между ними отношения путем
предъявления претензионных писем.
Если это не оказывает влияния на исполнение обязательств, то к
должнику предъявляется иск в течение срока исковой давности.
1.2 Аналитическая основа формирования показателей по дебиторской и
кредиторской задолженности в организации
Расчетные операции являются важнейшим элементом в финансовых
потоках организации. Невыполнение расчетных обязательств,
несвоевременность платежей приводят к разрушению финансовой системы
организаций. Повсеместное несоблюдение дисциплины платежей между
хозяйствующими субъектами приводит к финансовому кризису в
13
национальных масштабах.
Важнейшее значение в расчетных операциях имеет документация. Без
документов невозможен учет, контроль и регулирование расчетов. При
неверном оформлении документ теряет юридическую силу и не может
служить основанием для требования исполнений расчетных обязательств,
материальной ответственности.
С появлением Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете" требования к документам изменились. Так, с 2015 г.
формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, не обязательны к
применению. Первичные учетные документы составляются по формам,
утвержденным руководителем экономического субъекта. Руководителем
также определяется состав этих документов и перечень лиц, имеющих право
их подписывать. Организация при необходимости может включить в
первичный учетный документ дополнительные к обязательным реквизиты,
но не вправе требовать этого от партнеров по бизнесу, если такие
дополнительные реквизиты не предусмотрены хозяйственным договором
между ними.
Отмена обязательности унифицированных форм оценивается
неоднозначно авторами различных публикаций, при этом практикующие
бухгалтеры чаще оценивают данные изменения отрицательно.
Изменения требований к первичным документам вызвали некоторые
затруднения для бухгалтерии и смежных служб, особенно в организациях с
большим торговым оборотом. С момента вступления в силу нового Закона
бухгалтерия столкнулась со следующими трудностями:
- несоответствие присылаемых форм замедляет проверку входящей
первичной документации, поскольку расположение обязательных реквизитов
в "дизайнерских" вариантах форм - произвольное. Если проверка
унифицированной формы занимает около 20 сек., то в случае с
видоизмененной формой это время увеличивается до минуты и более;
14
- несмотря на то что Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете" установлен перечень обязательных реквизитов
первичной документации, после вступления его в силу гораздо чаще стали
поступать документы, содержащие недостаточное количество обязательных
реквизитов, что вынуждает связываться с поставщиками дополнительно с
требованием предоставить правильно оформленные документы. В этом
случае невнимательность в поиске всех реквизитов может повлечь за собой
нежелательные юридические последствия. Таким образом, при отсутствии
обязательных унифицированных форм повышается риск неисполнения
требований законодательства в расчетных отношениях с материальной
ответственностью;
- возникла необходимость утверждения форм в учетной политике, что
требует дополнительной работы и приводит к бесполезному увеличению
объема документов.
Среди смежных служб пострадали прежде всего ответственные
работники складов, которым до выхода в свет Закона было запрещено
принимать документы, не соответствующие унифицированным. Начиная с
2015 г. кадровым службам пришлось перерабатывать служебные инструкции
для складских работников.
При введении в действие нового Закона появилось множество
вопросов, в частности:
- может ли в организации использоваться несколько форм одного и
того же документа, если, например, по требованию одного из покупателей в
договоре утвержден другой документ отгрузки;
- если в организации используется электронный документооборот с
некоторыми покупателями, по которым формы документов утверждаются
государственными органами, то может ли организация использовать другие
формы на бумажных носителях в документообороте с другими заказчиками?
Для разрешения подобных вопросов в организации учета расчетов
обратимся к законодательной базе, сопутствующей Закону о бухгалтерском
15
учете, и к практике использования унифицированных форм до вступления в
силу нового Закона. До появления этого Закона заполнение документации из
альбомов унифицированных форм было жестко регламентировано. Именно
ошибки в заполнении документации часто были поводом для предъявления
претензий налоговыми органами, например по вопросам правомерности
включения тех или иных расходов в базу по расчету налога на прибыль или
для подтверждения принятия "входящего" налога на добавленную стоимость
(НДС) к вычету.
Минфин России также не рекомендовал такие затраты включать в
расходы, если документы не вполне соответствуют унифицированным
формам (см. Письмо Минфина России от 19.11.2009 № 03-03-06/1/764).
Судебная практика изобилует множеством судебных решений,
поддерживающих это мнение, и множеством противоположных решений,
признающих наличие расходов более важным фактом по отношению к факту
безошибочного оформления документов.
Новый Закон о бухгалтерском учете внес существенные коррективы в
эти споры, разрешая руководству компании утверждать любые формы
первичных документов самостоятельно с заполнением обязательных
реквизитов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О
бухгалтерском учете").
Очевидно, что такие изменения позволяют в большей степени
реализовать требование международных стандартов в приоритетах
содержания над формой документов.
Однако при этом необходимо предостеречь организации от
чрезмерного увлечения разработкой собственных форм.
Такие документы необходимо либо заполнять вручную, либо
дорабатывать программное обеспечение в целях дополнить его
собственными печатными формами, что приведет к дополнительным
финансовым, человеческим, временным и другим затратам.
Поэтому гораздо проще не "изобретать велосипед", а использовать уже
16
существующие формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, разработанных в соответствии со всеми
требованиями законодательства, хотя и ставших не обязательными к
применению. Именно так поступают многие организации, продолжая
пользоваться альбомами унифицированных форм первичной учетной
документации.
Если отдельным организациям с учетом их особенностей недостаточно
данных в унифицированных формах, лишь в этом случае новшества Закона о
бухгалтерском учете и в договорах с поставщиками, покупателями и другими
субъектами позволяют оправданно устанавливать более полные,
детализированные, конкретные формы, которые будут обязательными лишь
во взаимодействии с субъектом, в хозяйственном договоре с которым
закреплены эти формы. Для недопущения множества форм одного
документа, о чем было сказано ранее, такую дополненную форму следует
утвердить в учетной политике организации и использовать ее как единую во
взаимоотношениях со всеми субъектами, кроме субъектов, для которых
законодательством предусмотрены иные формы, например для
государственных организаций.
А еще лучше разработать на предприятии наиболее обобщенные
формы, согласованные с взаимодействующими субъектами и отвечающие
законным требованиям всех этих субъектов. Но в этом случае организация не
вправе предъявлять подобные требования к документам других организаций,
с которыми не заключен договор с обоюдно согласованными и
установленными формами, в том числе организаций, которые
законодательство не обязывает применять определенные формы в подобных
хозяйственных операциях.
Но так ли уж неограниченным стал порядок составления форм
первичной документации, как это кажется на первый взгляд после прочтения
нового Закона о бухгалтерском учете? Зная, что с 01.01.2015 формы
первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах