17
унифицированных форм, не являются обязательными к применению, все же
обязательными к применению остаются формы документов, используемых в
качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными
органами в соответствии и на основании других федеральных законов
(например, кассовых документов) (см. Информацию Минфина России от
04.12.2014 "О вступлении в силу с 1 января 2015 г. Федерального закона от 6
декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
В Положении Банка России от 12.10.2011 № 373-П "О порядке ведения
кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории
Российской Федерации" установлена необходимость применения кассовых
документов с указанием кодов, соответствующих документам из альбома
унифицированных форм:
- кассовых ордеров;
- формы кассовой книги.
Таким образом, Банк России позаботился о том, чтобы при отражении
операций с денежными средствами использовались только унифицированные
формы.
Необязательность применения образцов из альбомов
унифицированных форм первичной учетной документации не коснулась
организаций государственного сектора, для которых формы учетных
документов должны устанавливаться в соответствии с бюджетным
законодательством.
Оформление операций по приобретению и продаже товаров
регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации и транспортным
законодательством. Минфин России в Письме от 28.01.2015 № 03-03-06/1/36
разъясняет, какой документ подтверждает расходы на перевозку грузов.
Согласно п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса Российской Федерации
заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и
выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного
документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным
18
уставом или Гражданским кодексом Российской Федерации).
На основании п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным
транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от
15.04.2011 № 272, и в соответствии с Федеральным законом от 08.11.2007 №
259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного
электрического транспорта" оформление транспортной накладной,
составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором
перевозки груза) по форме согласно Приложению № 4, необходимо для
подтверждения заключения договора перевозки груза.
Перевозки грузов железнодорожным транспортом оформляются
первичными документами в соответствии с Федеральным законом от
10.01.2003 № 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской
Федерации". В частности, в Уставе при оформлении расхождений при
приемке товаров руководствуются гл. VIII "Акты, претензии, иски",
составляется коммерческий акт в соответствии с Приказом Министерства
путей сообщения РФ от 18.06.2003 № 45 "Об утверждении Правил
составления актов при перевозках грузов железнодорожным транспортом".
Федеральная налоговая служба также рекомендует образцы форм
первичного учета, которые могут использоваться и при отражении
хозяйственных операций, и при налогообложении.
В соответствии со ст. 169 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации Постановлением Правительства Российской Федерации от
26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов,
применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее -
Постановление Правительства РФ № 1137) утверждены формы,
применяемые при расчетах по налогу на добавленную стоимость, правила их
заполнения, в том числе:
- счет-фактура;
- корректировочный счет-фактура;
- журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
19
- книга покупок;
- книга продаж.
При этом гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации и
Постановление Правительства РФ № 1137 не содержат ограничений на
введение в формы счетов-фактур дополнительных реквизитов. Указание в
счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не является
основанием для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость,
предъявленных покупателю продавцом.
В связи с самостоятельностью хозяйствующих субъектов в выборе
форм документирования фактов хозяйственной жизни, введенной
Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете",
Федеральная налоговая служба сообщает о возможности объединения
информации ранее обязательных для применения форм по передаче
материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарного раздела ТТН) с
дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией по
счетам-фактурам.
С учетом изложенного ФНС России разработала рекомендуемую
форму универсального передаточного документа (УПД) для оформления
фактов хозяйственной деятельности в целях бухгалтерского и налогового
учета (см. Письмо ФНС России от 21.10.2015 № ММВ-20-3/96@ "Об
отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками
первичного документа, составленного на основе счета-фактуры"). В этом
Письме ФНС России приведены порядок заполнения формы универсального
передаточного документа и Перечень операций, для оформления которых
может быть использована данная форма.
Федеральная налоговая служба сообщает, что форма УПД при
надлежащем заполнении позволяет отразить в документе все необходимые
показатели, не только предусмотренные законодательством в области
бухгалтерского учета для первичных учетных документов, но и
установленные для счета-фактуры как документа, служащего основанием для
20
принятия к вычету сумм НДС. Кроме того, данная форма может
использоваться в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с
бюджетом по НДС.
Федеральная налоговая служба также отмечает, что форма носит
рекомендательный характер, неприменение данной формы для оформления
фактов хозяйственной жизни не может быть основанием для отказа в учете
этих фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения.
Таким образом, изменения в Законе о бухгалтерском учете не
коснулись наиболее ответственной части первичных документов. В рамках
действующего законодательства, касающегося первичной документации,
существуют документы, которые не могут быть изменены организацией в
силу действия определенных регламентирующих документов.
В контексте сказанного ранее, с точки зрения автора, органам
государственного статистического наблюдения наряду с
регламентирующими законодательными актами не следует отказываться от
дальнейших разработок и уточнений унифицированных форм первичных
документов, а действовать подобно тому, как действует Министерство
финансов РФ в отношении регулирования бухгалтерской отчетности.
Напомним, что Минфин России своими приказами утверждает формы
бухгалтерской отчетности, но при этом устанавливает, что организации
самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов,
предусмотренных Приказом Минфина России, а содержание пояснений,
оформленных в табличной форме, определяется организациями
самостоятельно с учетом образцов форм в Приложениях к Приказу Минфина
России (п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах
бухгалтерской отчетности организаций"). Применение такого подхода к
первичной документации не противоречит действующему Федеральному
закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", но при этом
облегчит процесс составления форм с утверждением их в учетной политике и
в хозяйственных договорах организаций и будет способствовать
21
упорядочению расчетов между различными хозяйствующими субъектами.
Организация и оценка расчетов с заемщиками
В расчетных отношениях субъектов хозяйственной деятельности
больше интересуют вопросы возврата долгов от заемщиков, так как это во
многом зависит от внешних факторов, что затрудняет управление расчетами.
Для обеспечения платежной дисциплины при продаже товаров и оказании
услуг с отсрочкой платежа важно предотвратить чрезмерный рост
дебиторской задолженности, что может приводить к появлению
просроченных и безнадежных долгов. Это в свою очередь будет означать
неполучение средств в установленные договором сроки, в результате чего
предприятие может оказаться неспособным вовремя погашать свою
кредиторскую задолженность. Проблему недопущения развития подобных
негативных тенденций могут решить процедуры мониторинга дебиторской и
кредиторской задолженности. Контроль за состоянием расчетов и их анализ
необходимы для сокращения дебиторской задолженности, ускорения
оборачиваемости оборотных средств, улучшения финансовой устойчивости и
платежеспособности предприятия.
В хозяйственной практике поставщики продукции (товаров, работ,
услуг) нередко ограничиваются заключением с покупателем договора
поставки без достаточно полного анализа платежеспособности покупателей-
заемщиков и без составления соглашений о способах обеспечения
исполнения обязательств, что приводит к росту объема неплатежей. В связи с
этим организациям необходимо создавать центры ответственности
(кредитный, маркетинговый), которые будут исследовать
платежеспособность клиентов, диверсифицировать их по регионам, видам
собственности, оценивать достаточность обеспечения исполнения
обязательств и т.д. На основе полученной информации созданный центр
ответственности должен решать, продавать или не продавать продукцию в
кредит конкретному покупателю либо запросить предоплату, ограничить
размеры кредита, установить меры обеспечения возврата кредита.
22
И так, раскрыв обобщенные понятия дебиторской и кредиторской
задолженности мы далее приступим к рассмотрению учета и отражения
бухгалтерами организации.
Все хозяйственные операции по задолженности отражают по дебету
счетов:
Если организации выдали аванс в счет поставки товара – счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Поставка работ, услуг, товара в счет последующей оплаты – счет 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»
Излишняя оплата в бюджет налогов и сборов – счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам». Переплата при взаиморасчетах по соцстраху,
пенсионному фонду, обязательному медицинскому страхованию работников
– счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При
удержании из заработной платы работника определенных сумм в пользу
организации – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Подотчетное
лицо не отчитался за потраченные им подотчетные денежные средства 71
«Расчеты с подотчетными лицами»
1
.
Возникшая задолженность работников по предоставленным им займам
или же возмещение материального ущерба и тому подобное – счет 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Возникновение задолженности учредителей по складочный капитал,
вкладам в уставный – счет 75 «Расчеты с учредителями»
Согласно положению по бухгалтерскому учету: «В случае
возникновения задолженностей по возмещению ущерба по страховому
случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов По
причитающимся дивидендам – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». Согласно пункта 12 Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по
1
Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Эксмо, 2015. – 528 с.
23
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее – ПБУ
10/99), в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания,
признаются прочими расходами. Для учета данных сумм Инструкцией по
применению Плана счетов предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие
расходы». В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской
задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по
дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с
кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др»».
Предприятие которое использует кредитование в своей деятельности,
обязано отражать операции по возникшим кредитам и их движениям,
погашениям задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.
Авансы указываются на основании данных, отраженных по кредиту
счета 62.2 «Расчеты по авансам полученным».
Здесь же отражается сумма задолженности перед поставщиками и
подрядчиками, которая сформировалась по претензиям, выставленным в
адрес организации.
- по строке «задолженность перед персоналом организации» – сальдо
по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», точнее
задолженность перед работниками по заработной плате;
- по строке «задолженность перед государственными внебюджетными
фондами» – сальдо по кредиту счету 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», точнее сказать задолженность по начисленным
взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от
несчастных случаев;
- по строке «задолженность по налогам и сборам» сумма
задолженности по налогам, сборам, суммам подлежащим оплате в бюджет,
отражаются в кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
24
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ГАЛИОН»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Галион», в дальнейшем
именуемое "Общество", является юридическим лицом, действует на основании
устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано без
ограничения срока его деятельности. Целью общества является извлечение
прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности,
необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных
федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых
определяется федеральными законами, общество может заниматься только на
основании специального разрешения (лицензии).
Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:
- выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
поисковых работ по созданию изделий оборонного, специального и
общетехнического назначения, новой техники, товаров народного потребления,
программно-аппаратных средств, энергосберегающих и перспективных
технологий;
- производство и реализация новой техники;
- внедрение новой техники на других предприятиях;
- оказание научно-технических, информационных, вычислительных услуг
юридическим и физическим лицам;
- выполнение работ в области энергетики, в том числе монтаж, наладка и
ремонт энергообъектов, электроэнергетического и теплоэнергетического
оборудования и энергоустановок потребителей;
- коммерческая деятельность, в том числе оптовая и розничная торговля;
- осуществление внешнеэкономической деятельности в соответствии с
действующим законодательством.
25
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности
обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.
Общество может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиком в суде.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета
на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование на русском языке и указание на место его нахождения.
В печати может быть также указано фирменное наименование общества на
любом иностранном языке или языке народов Российской Федерации.
Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием,
собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке
товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности.
Общество может участвовать и создавать на территории Российской
Федерации и за ее пределами коммерческие организации.
Высшим органом управления является общее собрание акционеров на
котором утверждается директор и намечаются основные пути дальнейшего
развития предприятия.
Структура аппарата управления предприятия характеризует состав и
взаимосвязь его подразделений и отдельных должностных лиц,
следовательно, структура аппарата управления дает представление о его
подразделениях, службах и отдельных должностных лиц, их специализации.
Предприятие включено в федеральный государственный реестр
Российской Федерации – предприятий-монополистов
Бухгалтерский учет в 2016 году ведется с использованием
специализированной бухгалтерской компьютерной программы
«1С:Предприятие 8.0». Аналитические и синтетические регистры
26
бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не
позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на
предприятии возложена на главного бухгалтера.
Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерской
службой как структурным подразделением, возглавляемым главным
бухгалтером.
Управление предприятием осуществляется в соответствии с его
Уставом на основе сочетания принципов самоуправления трудового
коллектива и прав собственника по хозяйственному использованию своего
имущества.
Для дальнейшей характеристики исследуемой организации необходимо
ее рассмотреть с экономической точки зрения.
Основные средства представляют собой материально-техническую базу
для высокоэффективного ведения производственной, коммерческой и иной
деятельности. В связи с этим для экономической характеристики
предприятия проанализируем основные средства организации и
эффективность их использования, рост и (или) снижение их стоимости за
анализируемый период.
Анализ основных средств представлен в таблице 1.
Таблица 1
Анализ основных средств
Показатели 2014 2015 2016
2016
в % к
2014
2015
А
1
2
3
4
5
Основные сред
ства, тыс.руб.
7741
7591
7463
94,14
98,31
Выручка, тыс.руб.
81612
95514
93527
114,60
97,92
Среднесписочная численность
персонала, чел. 125
130
132
105,60
100,00
Фондоотдача, тыс.руб.
11
13
13
118,18
100,00
Фондоемкость, тыс.руб.
0,09
0,08
0,08
88,89
10
0,00
Фондовооруженность, тыс.руб.
61,93
58,39
56,54
91,30
96,83