57
Форма списка должников может быть различной. Для текущей работы
с дебиторами, как правило, используют сокращенную форму списка
должников. Анализ перечня должников необходимо провести с целью
систематизации суммы долга по срокам задолженности, отраслевой
принадлежности, месту положения, банку, в которых они обслуживаются и
другим признакам.
Результатом такого анализа должно явиться сегментация рынка
дебиторов: выделение их основных групп, к которым можно применить
одинаковые методы работы по погашению дебиторской задолженности.
Таблица 14
Совместные мероприятия по погашению задолженности
Мероприятия
Рекомендации по использованию
1.Напоминание по
телефону
Ежедневно, либо 2
-
3 раза в неделю по
согласованному графику
2. Письменное
напоминание
В письме даются предложения по согласованию
графиком погашения задолженности и указывается
на возможность обращения в вышестоящий орган
управления (например, в Совет директоров)
3. Письменное
напоминание на более
официальном уровне
В письме указывается на необходимость
согласовать графики погашения задолженности к
фиксированному сроку
4. Согласование графиком
погашения задолженности
График оформляется как приложение
к
дополнительному договору сторон с указанием
санкций за его невыполнение.
5. Анализ финансового
состояния дебитора
На основе баланса и отчета о финансовых
результатах оценивается возможность дебитора
погасить задолженность .
6. Получение информации
о дебиторах дебитора
Совместно с дебитором выясняется возможность
проведения взаимозачетов и активизации
маркетинга дебитора.
7. Проведение
взаимозачетов
Оформляется соглашением всех участников
взаимозачета, либо простыми векселями.
8. Оформление
задолженности дебитора
векселями
Оформляется простой или переводной вексель, по
которому дебитор выступает плательщиком
9. Реализация продукции
и имущества дебитора
Дебитор передает права на реализацию продукции
и имущества по согласованному списку.
58
Таблица 15
Самостоятельные мероприятия по погашению задолженности
Метод
Сильные
стороны
Слабые
стороны
Рекомендации
1. Уступка требования
1.1.Передача
прав на
дебиторскую
задолженность
третьим лицам
Взысканием
задолженности
будут заниматься
специалисты
Специалис
там
надо платить
комиссионные
Сделать типовой
договор со
специалистами,
защитив свои интересы
1.2.Публичная
продажа дебит.
задолженности
Определяется
настоящая цена
задолженности
Эта цена может
быть слишком
низкой
Сделать постоянную
площадку по продаже
долгов
1.3.Продажа
прав отдельным
организациям
Прямой путь к
конкретным
дебиторам
дебиторов
Трудный поиск
дебиторов
Создать базу данных
дебиторов для
контроля процесса
2. Исковые требования
2.1. Мировые
соглашения
Худой мир лучше
доброй ссоры
Мир на
ранней
стадии дает
преимущество
должнику
Использовать как
потенциальную
возможность на любых
этапах исков
2.2.Исковое
требование
Переводит долг в
4 группу платежей
в банке дебитора
Счета дебитора
могут быть
пустыми
Первый обязател
ь
ный
шаг по имуществ.
Искам
2.3. Обращение
взыскания на
имущество
С паршивой
собаки хоть
шерсти клок
Проблемы
реализации и
управления
имуществом
Используется при
наличии спроса на
имущество
2.4. О
признании
несостоятельны
м дебитора
(реорганизация
)
Смена
руководителя
предприятия-
дебитора
Мораторий на
требования всех
кредиторов на
период внешнего
упр.
Используется при
наличии лояльной
кандидатуры
управляющего
2.5. О
признании
несостоятельны
м дебитора
Реализация всех
активов должника
Четвертая
очередь в
требованиях
кредиторов
Использовать в
регионах,
отказывающихся от
взаимозачета
2.6. Иски к
учреждениям
Основной должник
предприятий
энергоснабжения
Конфликт с
местными
администрациям
и
Использовать в
регионах,
отказывающихся от
взаимозачета
3. Перевод долга
3.1.Выпуск
переводных
векселей
Получение
временных
платежных
средств
Векселя на
дебиторов могут
быть
низколиквид.
Выпуск переводных
векселей без оборота
на себя
3.2. Перевод
налоговых
платежей
Перевод долгов
перед бюджетом
на дебитора
Необходима
собственная
задолженность
бюджету
Использовать,
регулируя средства на
расчетном счета
59
В рамках выделенных групп дебиторов составляется график работы с
должниками.
Мероприятия по погашению задолженности могут осуществляться
совместно с должником, если он признает наличие долга и готов его погасить
на согласованных условиях. Если такая готовность проявляется лишь на
словах, то рабочая группа должна предпринять самостоятельные действия.
Первые три мероприятия – это общепринятые цивилизованные формы
взаимоотношений с клиентом. В условиях кризиса неплатежей важно, чтобы
эти формы использовались систематически и регулярно.
Уже по реакции клиента на такую систематическую работу становится
ясным, такие шаги предпринимать дальше: совместно или самостоятельно.
Отказ от согласования графиков погашения задолженности – первый сигнал
о готовности клиента рассчитаться по своим обязательствам. При
согласовании графиков для снижения риска возникновения безвозвратных
платежей целесообразно более внимательно проанализировать финансовое
состояние клиента.
Открытость информации должника является свидетельством о его
намерении погасить долг. В этих условиях целесообразно оказать должнику
помощь в работе с его дебиторами, в проведении взаимозачетов. Если
цепочка взаимозачетов разрывается, то целесообразно оформить
задолженность в виде векселя. Наконец для того, чтобы вернуть долг
безнадежного дебитора, придется взять на себя труды по реализации его
имущества [11].
Если на любом из этапов проведения совместных мероприятий
искренность дебитора начинает вызывать сомнения, то рабочая группа
должна переходить к самостоятельным действиям.
Первая группа таких действий связана с передачей прав на взыскание
долга третьим лицам.
Вторая группа охватывает судебные процедуры исковых требований к
должнику.
60
Третья группа мероприятий направлена на сокращение своей
кредиторской задолженности путем перевода своих долгов на третьих лиц.
Рисунок 4 - Поэтапный комплекс мероприятий по улучшению
процесса управления дебиторской задолженностью
ООО «Галион»
В виде того, что из всех видов неплатежей наиболее актуальным
является неплатежи поставщикам (т.е. заказчиков) рассмотрим гражданско-
правовые меры противостояния этому виду неплатежей. В этом случае
целесообразно выделить [14]:
-
уступка требования; перевод долга; исковое производство
Управление дебиторской задолженностью
I Этап «Превентивный»
II Этап
«Сопроводительный»
III Этап «Исковой» (согласно законодательства)
Разработка внутрифирменной формы
андеррайтинга
1. Разделение мер по
управлению дебиторской
задолженностью согласно специфике
каналов сбыта
2. Введение практики
начисления пени согласно договору
поставки
3. Разработка гибкой системы
штрафов за нарушение финансовой
дисциплины
4. Приостановление выплаты
премий согласно дополнительным
соглашениям за нарушение
финансовой дисциплины
5. Разработка оптимальной
схемы распределения
ответственности между
подразделениями компании в
процессе управления дебиторской
задолженностью
61
При этом надо указать, что во всех случаях, когда имеет место
перемена кредитора в обязательстве, происходит перевод прав кредитора к
другому лицу, а если ж другое лицо переходит на место должника, то речь
идет о переводе долга.
Рисунок 5 - Схема распределения ответственности подразделений
ООО «Галион» в процессе управления дебиторской
задолженностью
Управление кредиторской задолженностью [23]
Под реструктуризацией кредиторской задолженности в настоящее
время понимается комплекс мероприятий, направленных на сокращение
обязательств предприятия контрагентами, бюджетом, внебюджетными
фондами.
ПРЕВЕНТИВНЫЙ
ЭТАП (Оценка клиента,
заключение
договора)
ТЕКУЩИЙ ЭТАП
(Сопровождение
дебиторской
задолженности, работа с
просроченной, разработка
новых мер по управлению
дебиторской
задолженности)
ИСКОВОЙ ЭТАП
Коммерческа
я служба
Юридическая
служба, служба
безопасности
Финансовая
служба
реализация;
сбор
денежных
средств;
переговор
ы
аналитическ
ая,
информацио
нная
поддержка
правовая
поддержка;
переговоры
62
Существуют следующие виды мер финансового оздоровления:
Отсрочки и рассрочки.
Зачет взаимных платежных требований.
Переоформление задолженности в качестве займа.
Перевод краткосрочных обязательств в долгосрочные.
Погашение задолженности акциями и облигациями
Погашение задолженности залогом имущества
Продажа долговых обязательств
3.2 Совершенствование контроля за задолженностью в организации
Не на всех предприятиях есть финансовый отдел, занимающийся
контролем и проверкой контрагентов, поэтому часто это ложится на
бухгалтеров. Они, как никто другой, видят реальную картинку финансового
состояния фирмы. Кроме того, платежеспособность их предприятия - это и
их собственное благополучие.
Именно поэтому мы предлагаем мероприятия - как организовать
контроль за дебиторской задолженностью.
Инвентаризация
Самый простой и привычный метод, позволяющий понять, кто, сколько
нам должен и когда долг обязан погасить, - инвентаризация дебиторской
задолженности. Необходимо аккуратно заполнить не только акт
инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками по форме № ИНВ-
17, но и справку к акту инвентаризации расчетов (Приложение к этой форме).
Тогда будут зафиксированы все необходимые нам параметры долга.
По правилам бухучета инвентаризация является обязательной лишь
перед составлением годовой отчетности
2
. Но для контроля этого, безусловно,
недостаточно. Мы советуем проводить инвентаризацию не реже чем раз в
2
Пункт 38 ПБУ 4/99; п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; Приказ
Минфина России от 13.06.1995 N 49.
63
полгода. И, помимо этого, как минимум раз в 2 месяца проводите
мониторинг задолженности.
Определение момента возникновения задолженности
Недостаточно просто посмотреть в бухгалтерской программе, на какую
дату возник долг (как делают многие бухгалтеры). Обязательно прочитайте
договор с контрагентом. В нем должны быть определены сроки оплаты
поставленных товаров, оказанных услуг или выполненных работ. Только по
истечении этих сроков долг становится просроченным и подлежит более
тщательному контролю и мониторингу.
При выполнении работ, оказании услуг, отгрузках товаров по
долгосрочным контрактам зачастую так и есть: в договорах отражены сроки
оплаты. А вот разовые поставки товаров порой происходят просто по
накладным, с выставлением счетов, без оформления договора. В этом случае
вступают в силу правила Гражданского кодекса: покупатель обязан оплатить
товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара (если
иное не предусмотрено законодательством, договором купли-продажи или не
вытекает из существа обязательства)
3
. Также надо учитывать, что банк
должен провести платеж не позднее 3 рабочих дней
4
. Таким образом,
поставка должна быть оплачена в течение 3 рабочих дней с даты приемки-
передачи товара. С этого дня можно считать ее просроченной и включать в
список контролируемых долгов.
Если же вы оплатили поставку авансом по счету поставщика без
договора и в счете также не указан срок поставки, то тут вступают в действие
следующие правила. Вы требуете от поставщика исполнения обязательства в
конкретный срок, который должен быть разумным. А если поставщик не
исполнит ваше требование, то обязательство по поставке должно быть
исполнено в семидневный срок со дня предъявления вами требования о его
исполнении
5
. То есть определить срок просрочки поставки практически
3
Пункт 1 ст. 486 ГК РФ.
4
Пункт 5 ст. 5 Закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ; п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18.
5
Статьи 457, 314 ГК РФ.
64
невозможно до тех пор, пока должнику не будет отправлена претензия с
требованием исполнения обязательства.
Рекомендуем всегда отправлять такие письма контрагентам с описью
вложения и уведомлением о вручении, так как подпись на уведомлении о
получении является единственным неоспоримым подтверждением получения
письма. С даты получения должником требования (претензии) с просьбой о
выполнении обязательства по поставке отсчитываете 7 дней и включаете
сумму в список просроченных долгов.
Существенность суммы долга
При большом обороте мониторинг и контроль всей дебиторки может
быть очень трудоемким. Часто отслеживание и возврат несущественной
суммы, например в тысячу рублей, влекут за собой трудозатраты, не
соотносимые с достигнутым результатом. Поэтому сначала целесообразно
определить минимальную сумму, потеря которой для вашей организации
существенна. И далее нужно контролировать только ту задолженность,
которая не меньше этого лимита.
Мониторинг и контроль задолженности
Сам мониторинг и контроль долгов мы рекомендуем производить не
реже чем раз в 2 - 3 месяца. Ситуация постоянно меняется, и если еще вчера
вы были уверены в своем контрагенте, то завтра он может оказаться
неплатежеспособным или вообще начать процедуру банкротства.
Помните, что, скорее всего, ни один должник, какие бы доверительные
отношения между вами ни были, не предупредит вас о своей
неплатежеспособности либо о планируемой ликвидации.
Таким образом, необходимо сделать следующее.
Этап 1. Проверить сроки просрочки. Это нужно для того, чтобы знать,
какова вероятность добровольного возврата долга. Ведь все мы понимаем,
что если у контрагента стабильный бизнес, нет финансовых проблем, то он
вряд ли будет допускать просрочки в платежах. Только кратковременные,
например из-за ухода директора в отпуск или еще по каким-либо
65
организационным причинам. Поэтому чем больше срок просрочки, тем
больше вероятность финансовых проблем у должника. И тем активнее нужно
заниматься мероприятиями по истребованию долгов, иначе можно лишиться
денег навсегда.
Не надо откладывать начало мероприятий по истребованию долгов,
ведь существующий трехгодичный срок истечения исковой давности
6
на деле
не такой уж и большой. И при его пропуске вам останется лишь списать долг
за счет резерва либо сразу признать в расходах
7
.
Этап 2. Рассчитать долю просроченной задолженности в общем объеме
задолженности. Этот этап необходим для определения критичности
просроченных долгов. Ведь, планируя будущие поступления, вы, помимо
всего прочего, смотрите на дебиторскую задолженность, то есть на суммы,
которые, вероятнее всего, пополнят ваш расчетный счет или кассу. И если
доля просроченных долгов в общем объеме 50% и более? Насколько
безопасно это для платежеспособности вашего предприятия? Конечно же,
небезопасно. Тем более если высокий процент просроченных долгов имеет
тенденцию к росту в долгосрочном периоде времени или не уменьшается.
Рассчитать долю просроченной задолженности можно так.
┌───────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────────────────┐
│ Доля │ │ Общая сумма │ │ Общая сумма задолженности │
│ просроченной │ = │ просроченной │ / │ контрагентов (дебетовое │
│ задолженности │ │ задолженности │ │сальдо по счетам 60, 62, 76)│
└───────────────┘ └────────────────┘ └────────────────────────────┘
Этап 3. Проверить наличие процедур банкротства в отношении
должника. Это важный этап. Дело в том, что, если в отношении должника
введена первая из процедур банкротства - наблюдение, нужно предпринять
специфичные для истребования долга в процедуре банкротства меры, а
именно включить вашу организацию в реестр кредиторов. А сроки для
включения в этот реестр достаточно ограниченные, и, пропустив их, можно
6
Статья 196 ГК РФ.
7
Подпункт 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
66
попрощаться с возвратом долга навсегда
8
.
И опять же, естественно, ни один должник не будет сам рассылать
своим кредиторам информацию о предполагаемом банкротстве. Поэтому
соответствующие данные проверяйте сами.
Этап 4. Проанализировать судебные дела, возбужденные в отношении
должника. Этот этап необходим, если должник длительное время не
возвращает вам долг (например, около полугода). Анализ возбужденных
против него дел даст возможность понять, только ли вам он не возвращает
долги и, если нет, каков их размер.
Этап 5. Сделать финансовый анализ платежеспособности должника и
прогноз его платежеспособности на будущее. Стоит обратить особое
внимание на этот этап.
3.3 Мероприятия по сокращению дебиторской задолженности и расчет
эффективности от их внедрения
Одним из мероприятий по управлению дебиторской задолженностью
является уменьшение ее размеров, на основании анализа дебиторской
задолженности во второй главе (таблица 9) видно, что дебиторская
задолженность в 2015 году составила 2233,5 тыс.руб., основной удельный вес
составляют покупатели и заказчики 74,61% или 1666,5 тыс.руб. при этом в
2016 году она увеличилась на 83,5 тыс.руб.
Для активизации выплаты покупателями задолженности ООО
«Галион» мы предлагаем назначить скидку на продукцию своим постоянным
покупателям при условии оплаты товара в строго установленный срок.
Цель предоставления такой скидки сократить запасы продукции на
складе и вернуть денежные средства в оборот.
По нашим расчетам, данным предложением воспользуются 30%
покупателей и заказчиков.
8
Закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ.