6
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятий .................................................................................... 10
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности ....................... 10
1.2 Информационная база для целей анализа дебиторской и
кредиторской задолженности ................................................................................... 14
1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятий ............................................................................................................... 21
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере
предприятия ООО «Комфорт» ................................................................................. 35
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия .................. 35
2.2 Анализ дебиторской задолженности на предприятии ......................... 44
2.3 Анализ кредиторской задолженности на предприятии ....................... 51
Глава 3. Направления совершенствования анализа дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Комфорт» .......................................................................... 55
3.1 Совершенствование анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ........................................................................................................... 55
3.2 Направления повышения эффективности деятельности предприятия
..................................................................................................................................... 65
Заключение ................................................................................................................. 73
Список использованной литературы ....................................................................... 77
Приложение ............................................................................................................... 80
7
ВВЕДЕНИЕ
Характерными чертами российской экономики на данном этапе
являются недостаток оборотного капитала, низкая платежная дисциплина,
распространение различных заменителей денежных средств и высокая
стоимость кредитных ресурсов. Неплатежи могут достигать огромных
размеров.
Поэтому, в настоящее время все больше внимание уделяется
дебиторской и кредиторской задолженности - неизбежному следствию
существующей системы денежных расчетов между организациями, при которой
всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права
собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате
и временем их фактической оплаты.
Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность
многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами одними из главных
в перечне функций финансовых менеджеров. По общему признанию
руководителей и специалистов российских фирм проблема управления
дебиторской задолженностью в значительной степени осложняется еще и
несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования
задолженности.
Управление задолженностью должно способствовать расширению
объема реализации продукции, финансовой устойчивости организации. В
условиях острого недостатка оборотных средств, характерного для многих
предприятий, завышенные размеры дебиторской задолженности снижают
мобильность оборотных активов, приводят к неоправданному росту
продолжительности финансового цикла.
Многие предприятия вынуждены компенсировать выведенную из
оборота часть средств в виде дебиторской задолженности за счет заемных
средств, при этом привлекаются средства и в виде кредиторской задолженности.
Актуальность выбранной темы исследования определяется высокой
8
значимостью эффективного управления дебиторской и кредиторской
задолженностями на предприятии для формирования условий устойчивого
финансового развития и обеспечения своевременности платежей.
Объектом исследования является дебиторская и кредиторская
задолженность ООО «Комфорт» и процессы, связанные с их управлением.
Предмет исследования – это факторы, влияющие на эффективное
управление дебиторской задолженностью в их причинно-следственных связях и
метод управления ею.
Целью проводимого исследования является разработка мероприятий по
совершенствованию системы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью организации, направленных на укрепление финансового
положения ООО «Комфорт» в целом.
Исходя из указанной цели, ее основными задачами являются:
1. Раскрыть теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятий;
2. Рассмотреть методы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью предприятия;
3. Проанализировать финансовое состояние организации и выявить
проблемы, связанные с управлением дебиторской и кредиторской
задолженностью;
4. Разработать мероприятия по оптимизации уровня дебиторской и
кредиторской задолженностей ООО «Комфорт» и провести оценку их
экономической эффективности.
Методологическую основу работы составляют общенаучные методы
исследования - системный подход, анализ и синтез; также методы
экономического, статистического и сравнительного анализа экспертных оценок
и прогнозирования.
Результаты исследования выпускной квалификационной работы могут
быть использованы в текущей управленческой деятельности организации с
целью уменьшения отвлечения средств, с помощью предложенной модели
9
управления дебиторской задолженностью.
Информационную базу исследования составляют: учебники и
монографии отечественных и зарубежных специалистов в области финансового
менеджмента и экономики предприятия, материалы периодической печати по
наиболее значимым особенностям управления дебиторской и кредиторской
задолженностью на современном этапе в России, данные бухгалтерской и
финансовой отчетности организации, внутренняя нормативно-техническая
документация.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
Деятельность любого предприятия подразумевает взаимоотношения с
другими организациями. Исполнение или неисполнение финансовых
обязательств хозяйствующих субъектов друг перед другом влечет
возникновение задолженностей. В процессе деятельности предприятие
вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими предприятиями,
лицами и т.д. И как следствие, возникают расчетные отношения. Расчеты
делятся на две группы:
- по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае,
если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг),
заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем;
- по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности
банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.
При безналичных расчетах отгрузка и оплата товаров не совпадают во
времени. Это приводит к появлению дебиторской или кредиторской
задолженности. Часть этой задолженности в процессе хозяйственно-
финансовой деятельности неизбежна.
1
Дебиторская и кредиторская задолженности являются естественными
составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в
результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.
На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры
балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период
оборачиваемости каждой из них.
Согласно определению, даваемому Гражданским Кодексом РФ,
дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации
1
Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. – М.: Банки и биржи, ИО «ЮНИТИ»,
2015. – С.87
11
имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками
в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При принятии к
бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оцениваются
в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в
сделке». Наиболее полным определением может быть такое: дебиторская
задолженность - это:
- один из видов оборотных активов предприятия;
- неполученная часть его выручки от продаж;
- отдельный вид обязательств, возникающий из договора, а также
вследствие причинения вреда и иных оснований.
2
Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся
предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также
граждан, являющихся их должниками (дебиторами). В широком смысле слова
дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков
с предприятиями-покупателями. Основными видами расчетов являются
продажа за наличный расчет и продажа в кредит. В условиях нестабильной
экономики преобладающей формой расчетов становится предоплата. Таким
образом, дебиторская задолженность образуется, когда предприятие-поставщик
отгрузило товар, и списало его со своего баланса, а оплата за него еще не
произведена. Либо эта задолженность образуется при предоплате товаров,
услуг.
В большинстве случаев задолженность покупателей и заказчиков
является наибольшей и достигает 90% и более всей дебиторской
задолженности.
3
В роли дебиторов предприятия могут выступать как физические, так и
юридические лица:
- деловые партнеры предприятия;
- банки, бюджетные организации, финансовые посредники;
2
Вахрушина М.А. Управленческий учет: Учебник для вузов. 3-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л, 2014. – С.62
3
Сергеев И.В. Организация и финансирование инвестиций. – М.: Финансы и статистика, 2013. – С.14
12
- различные объединения предприятий и организаций.
Как правило, наиболее существенной частью всей дебиторксой
задолженности является задолженность по оплате товаров, реализованных в
кредит, который предоставляется с одной стороны под действием конкурентной
рыночной среды, а с другой - политикой стимулирования объемов продаж.
Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид
продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией,
принятая на предприятии система расчетов и др.
4
Дебиторская задолженность в процессе выполнения обязательств -
естественный, объективный процесс хозяйственной деятельности предприятий.
Она возникает при следующих обстоятельствах:
- коммерческое кредитование поставщиком покупателя, т.е. при отсрочке
платежа;
- несвоевременная оплата, т.е. при просрочке платежа;
- недостачи, растраты, хищения;
- поставки недоброкачественной или некомплектной продукции;
- другие случаи.
Размер дебиторской задолженности оказывает влияние на такие
показатели как:
- размер и структуру оборотных активов предприятия;
- длительность финансового цикла предприятия;
- оборачиваемость оборотных активов и активов в целом;
- ликвидность и платежеспособность предприятия;
- источники денежных средств предприятия.
Увеличение или уменьшение дебиторской задолженности оказывает
большое влияние на оборачиваемость капитал, вложенного в оборотные активы,
а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия.
5
Увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах
4
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов экон.спец.- 5-е изд., доп и
перераб. - М.: Финансы и статистика, 2013. - С. 136
5
Финансовый мониторинг: Учебно-методическое пособие /Под ред. А.Т. Никитина, С.А. Степанова. – М.: Изд-
во МНЭПУ, 2014. – С.28
13
может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия
по отношению к покупателям, или об увеличении объема продаж, или
неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Приветствуется
сокращение дебиторской задолженности, если это происходит за счет
сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность
уменьшается за счет сокращения отгрузки продукции, то это свидетельствует о
снижении деловой активности предприятия.
В соответствии с бухгалтерской отчетностью в составе дебиторской
задолженности учитывается следующее:
- задолженность покупателей и заказчиков;
- векселя к получению;
- задолженность дочерних и зависимых обществ;
- задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;
- авансы выданные;
- прочие дебиторы.
6
Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала.
Когда одно предприятие продает товары другому предприятию, совсем не
значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.
Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с
юридическими правами, включая право на владение.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на
нормальную (срочную) и неоправданную (просроченную).
К нормальной задолженности предприятия относится та, которая
обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а
также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным
претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные,
срок оплаты которых не наступил).
7
Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая
6
Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. – М.: Банки и биржи, ИО «ЮНИТИ»,
2015. – С.87
7
Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. –2-е изд. – М.:
Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2013. – С.155
14
возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины,
имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском
материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары
отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и
хищениям и др.).
1.2 Информационная база для целей анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Информационной базой для анализа является данные из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- пояснений (приложению) к бухгалтерскому балансу.
Анализ начинается с изучения состава, структуры и динамики
дебиторской задолженности.
При анализе состава дебиторской задолженности в первую очередь ее
необходимо разделить на долгосрочную, погашение которой ожидается
согласно условиям договора в течение срока, превышающего 12 месяцев,
краткосрочную, платежи по которой ожидается менее чем через 12 месяцев и на
просроченную, платежи по которой не ожидаются.
Для более качественного анализа необходимо расписать состав
долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности.
Статьи дебиторской задолженности:
- покупатели и заказчики;
- авансы выданные;
- налоги и сборы;
- внебюджетные фонды;
- подотчетные лица;
- прочие дебиторы.
К источникам информации планового характера относятся все типы
планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие,
15
оперативные, технологические карты), а так же нормативные материалы, сметы,
ценники, проектные задания и др. Источники информации учетного характера -
это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и
оперативного учета и отчетности.
Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит
бухгалтерской отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные
явления, процессы их результаты. Своевременный и полный анализ данных,
которые имеются в первичных и сводных учетных регистрах и отчетности,
обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение
выполнения планов, достижение лучших результатов хозяйствования.
Данные статистического учета и отчетности, в которых содержится
количественная характеристика массовых явлений и процессов, используется
для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления
экономических закономерностей.
8
Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по
сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа
необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о
состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для
повышения эффективности аналитических исследований.
9
К внеучетным источникам информации относятся документы,
регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, которые не
относятся к перечисленным ранее. В их число входят следующие документы:
Официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие
в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановление
правительства, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и
проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия;
Хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения
арбитража и судебных органов, рекламации;
8
Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. - М.:
Вершина, 2014. – С.263
9
Ковалева А.М. Финансовый менеджмент: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С.92