29
оправдания.
26
Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность.
Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие
будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения
производственных запасов, выплаты заработной платы и т.д. Кроме того,
замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению
оборачиваемости капитала.
В процессе анализа дебиторской задолженности нужно изучить
динамику, состав, причины и давность образования дебиторской
задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для
взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если
такие имеются, то необходимо срочно принять меры по их взысканию
(оформление векселей, обращение в судебные органы и др.). Для анализа
дебиторской задолженности, кроме баланса, используются материалы
первичного и аналитического бухгалтерского учета.
Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить
с помощью абсолютных и относительных величин. Значительный интерес
представляет контроль за своевременностью погашения задолженности
дебиторами. Для этого можно использовать коэффициент погашаемости
дебиторской задолженности, который рассчитывается как отношение средней
дебиторской задолженности по основной деятельности (расчеты с дебиторами
за товары, работы, услуги; расчеты по векселям полученным; авансы, выданные
поставщикам и подрядчикам) к выручке от реализации. Значение этого
показателя зависит от вида договоров, превалирующих на данном предприятии;
так, если основной типовой договор предусматривает оплату в течение двух
недель с момента отгрузки товара, то критическое значение коэффициента
равно 1/26. Таким образом, если расчетное значение коэффициента превосходит
1/26, можно сделать вывод, что предприятие имеет проблемы со своими
26
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие –7-е изд., испр. – Мн.:
Новое знание, 2014. – С.168
30
дебиторами. Обратное отношение данного коэффициента - оборачиваемость
дебиторской задолженности.
27
На практике часто необходимо рассчитать срок погашения дебиторской
задолженности поставщиков, за предоплату материалы, в таком случае
используется суммы авансов выданных и сумме поступивших товаров (сырья,
материалов и комплектующих изделий).
Все эти показатели сравнивают в динамике, со среднеотраслевыми
данными, нормативами и изучают причины увеличения продолжительности
периода нахождения средств в дебиторской задолженности (неэффективная
система расчетов, финансовые затруднения у покупателей, длительный цикл
банковского документооборота и т.д.).
Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей
динамики ее объема в целом и по статьям.
28
Далее анализируется качественное состояние дебиторской
задолженности для выявления динамики абсолютного и относительного
размера неоправданной задолженности.
Независимо от контролирующих мер со стороны предприятия с целью
избежать продажи продукции неплатежеспособным покупателям в бухгалтерии
ведется соответствующий журнал-ордер или ведомость учета расчетов с
покупателями и заказчиками. На основании ведомости осуществляется
ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов, помогающее
предприятию определить политику в области управления дебиторской
задолженностью (активами) и расчетными операциями.
Все счета к получению классифицируются по следующим группам:
- срок оплаты не наступил;
- просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца);
- просрочка от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев);
- просрочка от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев);
27
Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. –2-е изд. – М.:
Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2013. – С.155
28
Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия //
Финансовый менеджмент, 2013, № 3. – С.41
31
- просрочка от 181 до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года);
- просрочка от 360 дней и более (более 1 года).
К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не
наступил или составляет менее одного месяца. К неоправданной относится
просроченная задолженность покупателей и заказчиков. Чем длительнее срок
просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Отвлечение средств в эту
задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности предприятия и
ослабляет ликвидность его баланса.
В заключение анализа состояния оборотных активов следует оценить
изменение доли трудно реализуемых оборотных активов в общей величине
оборотных активов и соотношение трудно реализуемых и легко реализуемых
активов. Повышение доли трудно реализуемых оборотных активов ослабляет
финансовую устойчивость предприятия и приводит к снижению его
платежеспособности.
Анализ дебиторской задолженности лучше всего начать с составления
реестра старения счетов дебиторов. Исходной информацией для его
составления являются данные бухгалтерского учета по задолженности
конкретных контрагентов, при этом важно получить информацию не только о
сумме задолженности, но и о сроках ее возникновения.
29
Следующим этапом анализа дебиторской задолженности является
определение структуры и динамики изменения каждой статьи дебиторской
задолженности предприятия.
30
В анализе прочих дебиторов находит отражение своевременность
платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. Если из-за
несвоевременного погашения рабочими и служащими кредита их
задолженность предприятию превышает имеющуюся у предприятия ссуду
банка, сумма превышения рассматривается как дебиторская задолженность.
Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как
29
Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. - М.:
Вершина, 2014. – С.263
30
Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. –2-е изд. – М.:
Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2013. – С.155
32
осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного
возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам,
предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присуждённые судом,
но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются
документы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба.
Определение срока оборачиваемости дебиторской задолженности.
Данный анализ необходим для дальнейшего определения возможности
сокращения величины конкретной статьи дебиторской задолженности.
Для более наглядного представления влияния срока оборачиваемости
дебиторской задолженности на результаты деятельности предприятия
рекомендуется рассмотреть этот показатель в разрезе производственно-
коммерческого цикла.
Определение оптимального срока сокращения оборачиваемости
дебиторской задолженности в целях реализации поставленных перед
предприятием задач может по ее минимизации осуществляться по следующему
алгоритму отдельно для каждой статьи дебиторской задолженности:
а) Определение реальной оборачиваемости статьи дебиторской
задолженности предприятия:
Одз = В / ДЗср, , где (1)
Одз – реальная оборачиваемость статьи дебиторской задолженности
предприятия;
В – валовая выручка;
ДЗср – средняя величина статьи дебиторской задолженности
предприятия.
б) Определение периода погашения статьи дебиторской задолженности
предприятия:
Пдз = n / Одз,, где (2)
33
Пдз – период погашения статьи дебиторской задолженности
предприятия;
n – длительность анализируемого периода в днях.
в) Определение оборачиваемости для требуемого прироста оплаченной
валовой выручки предприятия (в данном случае требуемый прирост оплаченной
валовой выручки достигается за счет уменьшения суммы дебиторской
задолженности):
Оп = В / Пдс, где (3)
Оп – оборачиваемость для требуемого прироста валовой выручки;
Пдс – необходимый прирост денежных средств к оплаченной валовой
выручке, руб.
г) Определение срока оборота для требуемого прироста оплаченной
валовой выручки предприятия:
Сп = n / Оп, где (4)
где Сп – срок оборота прироста валовой выручки.
д) Определение оптимального срока сокращения оборачиваемости
статьи дебиторской задолженности в целях реализации поставленных перед
предприятием задач:
ОСдз = Пдз – Сп, где (5)
где ОСдз – оптимальный срок погашения статьи дебиторской
задолженности предприятия.
31
31
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие –7-е изд., испр. – Мн.:
Новое знание, 2014. – С.168
34
Кроме того, анализ дебиторской задолженности предприятия следует
дополнить методикой оценки издержек финансирования в зависимости от срока
оборачиваемости дебиторской задолженности.
Вывод:
Управление дебиторской и кредиторской задолженностью является
частью политики предприятия в области управления оборотными средствами, и
заключается она в оптимизации общего размера данных видов задолженности и
обеспечении своевременного их взыскания.
Управление дебиторской задолженностью можно разделить на ряд
направлений:
- начало работы с должниками с момента заключения договора об
отсрочке платежа.
- начало работы по подготовки переговоров с должником.
- начало работы по подготовки и направлению претензии.
- начало работы по подготовки и направлению искового заявления в суд.
- начало работы по взысканию задолженности в суде.
35
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО
«КОМФОРТ»
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Комфорт», в дальнейшем
именуемое «Общество», является юридическим лицом, создано в соответствии
с законодательством Российской Федерации. Сокращенное наименование
Общества – ООО «Комфорт».
Общество является коммерческой организацией, преследующей
извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.
Деятельность общества, права и обязанности его учредителей
регулируются ГК РФ и другими нормативными актами, регулирующими
деятельность юридических лиц, а также Уставом, утвержденным
руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус
которого определен Уставом общества.
Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс,
имеет расчетный счет и другие счета в банке, круглую печать со своим
наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую
атрибутику и исключительные права на их использование.
Имущество ООО «Комфорт» составляют основные и оборотные
средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на
самостоятельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и
заемных средств (Приложение 1).
Основным видом деятельности является «Управление эксплуатацией
жилого фонда».
Организация также осуществляет деятельность по следующим
неосновным направлениям:
«Производство изделий из асфальта или аналогичных материалов»,
36
«Производство битуминозных смесей на основе природного асфальта или
битума, нефтяного битума, минеральных смол или их пеков»,
«Производство общестроительных работ по возведению зданий»,
«Монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций»,
«Устройство покрытий зданий и сооружений»,
«Производство общестроительных работ по строительству
автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос
аэродромов»,
«Производство электромонтажных работ»,
«Производство санитарно-технических работ»,
«Монтаж прочего инженерного оборудования»,
«Производство столярных и плотничных работ»,
«Производство прочих отделочных и завершающих работ»,
«Эксплуатация автомобильных дорог общего пользования»,
«Эксплуатация гаражей, стоянок для автотранспортных средств,
велосипедов и т.п.»,
«Управление эксплуатацией нежилого фонда»,
«Аренда легковых автомобилей»,
«Аренда прочих сухопутных транспортных средств и оборудования»,
«Аренда строительных машин и оборудования»,
«Чистка и уборка производственных и жилых помещений и
оборудования»,
«Предоставление прочих услуг».
Руководство текущей деятельностью общества осуществляется
директором – единоличным исполнительным органом общества.
В ООО «Комфорт» действует расчетно-кассовое обслуживание.
Для нормального функционирования предприятия проводится анализ его
деятельности, в зависимости от постоянно меняющейся конъюнктуры рынка.
Это позволяет сделать предприятие устойчивым – прибыльным и
конкурентоспособным, а также обеспечить его дальнейшее развитие.
37
Организационная структура направлена, прежде всего, на установление
четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации,
распределения между ними прав и ответственности. В ней реализуются
различные требования к совершенствованию систем управления, находящие
выражения в тех или иных принципах управления.
Организационная структура ООО «Комфорт» (рис. 2) включает в себя:
– юридический отдел;
– отдел продаж;
– отдел кадров;
– отдел маркетинга;
– отдел бухгалтерского учета и отчетности;
– отдел снабжения;
– административно-хозяйственный отдел.
Таким образом, в ООО «Комфорт» работает линейная (иерархическая)
структура управления, которая состоит в том, что управляющие воздействия на
объект могут передаваться только одним доминантным лицом –
руководителем, который получает официальную информацию только от своих,
непосредственно ему подчиненных лиц, принимает решения по всем вопросам,
относящимся к руководимой им части объекта, и несет ответственность за его
работу перед вышестоящим руководством.
Рисунок 2. Схема организационной структуры ООО «Комфорт»
Директор
Заместитель
директора по
содержанию,
ремонту
придомовых
территорий и
зеленых
насаждений
Заместитель
директора по
содержанию и
ремонту
городских
дорог
Заместитель
директора по
финансам и
экономике
Заместитель директора по
содержанию и текущему
ремонту МКД
Отдел
снабжения
Отдел бухгалтерского
учета и отчетности
Административно-
хозяйственный
отдел
38
Организационная структура предприятия и его управление не являются
чем-то застывшим, они постоянно изменяются, совершенствуются в
соответствии с меняющимися условиями. Организационные структуры
управления промышленными организациями отличаются большим
разнообразием и определяются многими объективными факторами и
условиями. К ним могут быть отнесены, в частности, размеры
производственной деятельности организации (крупная, средняя, мелкие);
производственный профиль организации (специализация на выпуске одного
вида продукции или широкой номенклатуры изделий различных отраслей);
характер выпускаемой продукции; сфера деятельности организации.
Организационная структура данного предприятия линейная. Она имеет
ряд достоинств: четкие системы взаимосвязи между руководителями и
подчиненными, быстрота реакции в ответ на прямые указания, личная
ответственность руководителя за конечные результаты предприятия и другие.
При анализе экономической деятельности предприятия, использовалась
бухгалтерская отчетность, представленная в Приложении 1 (табл. 1.).
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности ООО
«Комфорт» за 2015-2017 гг.
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Темп
роста,
2017/2015,
%
Изменение
2017 к
2015,
+/-
Выручка, тыс.руб.
186
727
202
300
237
854
127,38
+51 127
Себестоимость, тыс.
руб.
151
164
166
524
190
365
125,93
+39 201
Валовая прибыль,
тыс. руб.
35 563
35
776
47 489
133,53
+11 926
Коммерческие
расходы, тыс. руб.
18685
20
985
25 272
135,25
+6 587
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
16 878
14
791
22 217
131,63
+5 339
Прочие доходы, тыс.
руб.
68
117
325
4,7
+257
Прочие расходы, тыс.
руб.
7 096
7 056
6 389
90,04
-707