5
Содержание
Введение .................................................................................................................. 6
Глава 1 Теоретические аспекты управления дебиторской и
кредиторской задолженностью .......................................................................... 8
1.1. Понятие и структура дебиторской и кредиторской задолженности ........... 8
1.2. Специфика управления дебиторской и кредиторской задолженностью.. 16
1.3. Методические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ....................................................................................................... 27
Глава 2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО
«Контур» ................................................................................................................ 36
2.1. Производственно-экономическая характеристика предприятия .............. 36
2.2. Анализ динамики, состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности ....................................................................................................... 44
2.3 Система управления дебиторской и кредиторской задолженностью ....... 54
Глава 3 Разработка предложений по совершенствованию дебиторской и
кредиторской задолженности ........................................................................... 59
3.1. Совершенствование управления кредиторской задолженностью за счет
осуществления взаимозачета расчетов с поставщиками и подрядчиками ..... 59
3.2. Совершенствование управления дебиторской задолженностью на основе
предоставления скидок ......................................................................................... 64
Заключение ........................................................................................................... 70
Список использованных источников ............................................................. 73
Приложения .......................................................................................................... 77
6
Введение
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств
вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из
наиболее распространённых видов являются расчеты с покупателями и
заказчиками за продукцию, поставщиками и подрядчиками за товары и
прочие материальные ценности. Рациональная организация управления и
анализа за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и
расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в
заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за
соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и
кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных
средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Актуальность вопроса управления дебиторской и кредиторской
задолженностью имеют очень большое значение для предприятий,
функционирующих в условиях рынка, т. к. умелое и эффективное управление
этой частью текущих активов является неотъемлемым условием
поддержания требующегося уровня ликвидности и платежеспособности.
Управление дебиторской и кредиторской задолженностями необходимо как
при формировании имиджа надежного заемщика, так и с точки зрения
обеспечения эффективной текущей деятельности предприятия.
Таким образом, целью выпускной квалификационной работы является
проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженностей на
предприятии и на этой основе разработка мер по совершенствованию
управления задолженностями.
Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:
исследованы содержание и структура дебиторской и
кредиторской задолженности;
рассмотрены особенности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью на предприятии;
7
рассмотрена методика анализа дебиторской и кредиторской
задолженности;
проанализированы основные показатели хозяйственной
деятельности анализируемого предприятия;
проведен анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности;
рассмотрена система управления дебиторской и кредиторской
задолженностью предприятия;
разработаны рекомендации по совершенствованию дебиторской
и кредиторской задолженностей.
Объектом исследования является ООО «Контур».
Предметом исследования выступают теоретические и практические
аспекты анализа и управления дебиторской и кредиторской задолженностью
предприятия.
Методами исследования выступили: общенаучные (анализ и синтез,
индукции и дедукции), приемы анализа хозяйственной деятельности
(показатели динамики, коэффициентный метод и др.).
Теоретической и методологической основой написания работы
послужили труды современных экономистов по изучаемым вопросам,
методические пособия по анализу хозяйственной деятельности. Для
практической части выпускной квалификационной работы использованы
бухгалтерские и отчетные данные ООО «Контур» за 2015 - 2017 гг.
8
Глава 1 Теоретические аспекты управления дебиторской и
кредиторской задолженностью
1.1. Понятие и структура дебиторской и кредиторской задолженности
В процессе своей повседневной хозяйственной деятельности
предприятие вступает в различные виды отношений с юридическими и
физическими лицами. Оно заключает и осуществляет сделки, выполняет
обязанности, которые предусмотрены действующим законодательством. В
результате такой деятельности появляются денежные обязательства,
подлежащие исполнению (кредиторская задолженность). И наоборот, у
других лиц возникают долги по отношению к предприятию (дебиторская
задолженность).
Термин «дебиторская задолженность» в отечественной и зарубежной
литературе трактуются по-разному. С экономической точки зрения одни
авторы считают, что дебиторская задолженность - это задолженность перед
организацией различных юридических и физических лиц, возникающая в
ходе хозяйственной деятельности
1
.
Другие, под дебиторской задолженностью понимаются обязательства
клиентов (дебиторов) перед организацией по выплате денег за
предоставление товаров или услуг.
С точки зрения маркетологов
2
, дебиторская задолженность
рассматривается как инструмент стимулирования спроса. Под влиянием
рыночной конкуренции хозяйствующие субъекты стремятся привлечь как
можно больше покупателей, предоставив им отсрочку (рассрочку) оплаты
приобретаемых товаров, что приносит выгоду в виде увеличения объема
продаж. В данном случае дебиторская задолженность является ожидаемой и
планируемой в рамках кредитной политики организации. В связи с этим
1
Телеш Е. Ю. Управление дебиторской задолженностью: от превентивных мер до
взыскания. – Москва : Издательство ДИС, 2013. — С. 8.
2
Бригхэм Ю. Ф. Финансовый менеджмент : экспресс-курс. — Санкт-Петербург : Питер,
2016. — С. 24.
9
одной из нерешенных методических проблем является проблема оценки
эффективности использования стимулирующей дебиторской задолженности
как маркетингового рычага, увеличивающего спрос на продукцию (работы,
услуги) и объем продаж.
Так же дебиторскую задолженность часто связывают с коммерческим
кредитованием, поскольку, отпуская продукцию и прочие товары в долг,
организация предоставляет покупателю кредит с последующим погашением
при оплате. Причем кредит осуществляется в форме аванса, предоплаты,
предоставления отсрочки или рассрочки оплаты. Однако, в отличие от
коммерческого кредита, в пределах срока платежа по договору не взимается
процент за пользование
3
.
С юридической точки зрения дебиторская задолженность - это сумма
долгов, причитающихся объединению, предприятию, организации,
учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных
взаимоотношений с ними
4
.
Обобщив многообразие терминов и определений, можно сделать
вывод, что дебиторская задолженность – это задолженность организаций,
работников и физических лиц данной организации, которая возникает в
процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность
покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные
им под отчет денежные суммы и др.
Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от
расчетных отношений может подразделяться на нормальную, которая
является следствием хозяйственной деятельности организации и
просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовые
затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты
зарплаты. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания,
3
Куклис Н. Ловушка для должника // Директор. — 2018. — № 1. — С. 50.
4
Кирейцев В. Г. Управление дебиторской задолженностью // Менеджмент в России и за
рубежом. — 2014. — № 10. — С. 34.
10
и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению
5
.
Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на
текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в
течение года или нормального производственно-коммерческого цикла.
Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление
денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение
товарно-материальных ценностей производства, хранение и реализацию
готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень
дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид
продукции, ёмкость рынка, степень насыщенности рынка данной
продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами,
причем последний фактор особенно важен
6
.
С позиций финансового контроллинга дебиторская задолженность
имеет двоякую природу. С одной стороны, «нормальный» рост дебиторской
задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и
повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской
задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной
дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности
7
.
Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся
предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение
дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет
собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.
Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного
капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию,
совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена
немедленно.
5
Жариловская М. Стратегия борьбы с дебиторской задолженностью // Юрист. — 2017. —
№ 5. — С. 19.
6
Бандык О. Взыскиваем долги с российских контрагентов // Юридический мир. — 2015.
— № 12. — С. 48.
7
Глушков А. В., Толстиков С. С. Финансовый менеджмент. — Москва : Финансы и
статистика, 2013. — С. 87.
11
В настоящее время, выделяют следующие виды:
- дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних,
зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц,
прочей дебиторской задолженности,
- дебиторская задолженность по выданным авансам
8
.
Дебиторская задолженность может быть представлена следующими
статьями: дебиторская задолженность по основной деятельности и
дебиторская задолженность по прочим операциям.
Для более наглядного представления структуры дебиторской
задолженности рассмотрим рисунок 1.
Дебиторская
задолженность
Долгосрочная дебиторская
задолженность
Краткосрочная дебиторская
задолженность
Покупатели и заказчики
Покупатели и заказчики
Поставщики и подрядчики (авансы
выданные)
Поставщики и подрядчики
(авансы выданные)
Расчеты с бюджетом
Расчеты с бюджетом
Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
Прочие дебиторы
Прочие дебиторы
Рисунок 1 - Структура дебиторской задолженности по
источникам формирования
9
В условиях рыночной системы любая компания стремится как можно
скорее реализовать свои товары и услуги с целью получения денежной
наличности. Однако рост объемов продаж товаров и услуг в кредит
8
Кожарская Н. В. Дебиторская задолженность и методы управления ею // Финансист. —
2015. — № 7. — С. 10.
9
Кирейцев В. Г. Управление дебиторской задолженностью // Менеджмент в России и за
рубежом. — 2014. — № 10. — С. 35.
12
увеличивает сроки поступления денег на расчетные счета. Увеличению
продаж в кредит способствуют следующие факторы:
- усиление конкуренции между товаропроизводителями на рынке;
- стремление уменьшить «пролеживание» товаров и запасов, а значит,
и складские расходы;
- увеличение оборачиваемости и эффективности использования
оборотных фондов.
При продажах товаров и услуг в кредит в бухгалтерских книгах
организации открываются счета к получению. Прежде чем открыть эти счета,
кредитный отдел анализирует кредитоспособность покупателей и на основе
рейтинга кредитоспособности составляет классифицированный кредитный
портфель компании по компаниям-дебиторам. Практика рыночного
хозяйствования свидетельствует, что особую осторожность должны
вызывать организации со сроком работы в бизнесе от нескольких месяцев до
года и от года до двух лет, так как именно такие компании составляют 50-
70% общего числа компаний, потерпевших крах
10
.
С другой стороны, сама организация, покупая сырьё и материалы,
берет на себя денежные обязательства, которые она должна выполнить в
конкретный срок и в конкретном размере. Кроме того, имеют место
финансовые обязательства организации перед налоговыми службами и
персоналом по своевременной выплате заработной платы. Таким образом,
возникают проблемы анализа и управления дебиторской и кредиторской
задолженностями, которые отражаются на соответствующих счетах.
Зеркальным отражением работы с дебиторскими счетами является
работа с кредиторскими счетами, по которым необходимо своевременно и в
необходимом размере осуществлять денежные выплаты другим
организациям. С одной стороны, задержка и «размазывание» выплат по
времени увеличивает доходы, ликвидность организации, а с другой —
создает проблемы в отношениях с предприятиями-поставщиками, банками и
10
Попов Е. М. Финансы предприятий. — Минск : Выш. шк., 2013. — С. 57.
13
другими кредиторами, например, по дополнительным выплатам судебных
издержек. Рано или поздно плохая репутация несвоевременного плательщика
заставит и остальных поставщиков не только ликвидировать торговые
скидки, но и увеличить цены на поставляемые сырье, материалы и товары.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим
организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных
фактов хозяйственной деятельности
11
.
Структура кредиторской задолженности представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 – Состав и структура кредиторской задолженности
12
Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или
долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные
пассивы).
11
Максютов А. А. Управление кредиторскими и дебиторскими долгами компании //
Финансы. — 2018. — № 2. — С. 20.
12
Тихонова Е. П. Дебиторская и кредиторская задолженность. – Москва : Горячая линия
бухгалтера, 2014. — С. 21.
14
К долгосрочным пассивам относятся:
- долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных
вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего
оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;
- долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме
банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в
том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и
выданным долгосрочным векселям.
К краткосрочным пассивам относятся обязательства, которые
покрываются оборотными средствами или погашаются в результате
образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства
погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (обычно в
течение года).
Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их
текущей цене, отражающей будущие затраты наличных средств для
погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.
В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и
векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию
кредита, долговые свидетельства о получении организацией краткосрочного
займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита,
предоставляемого государством данной организации; задолженность по
заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению
в текущем периоде
13
.
Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные
взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При
проверке сумм, относящимся к поставщикам акцептованным расчётным
документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их
величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце
13
Тихонова Е. П. Дебиторская и кредиторская задолженность. – Москва : Горячая линия
бухгалтера, 2014. — С. 24.