56
Однако одной из важнейших функций является управление
кредиторской и дебиторской задолженностью предприятия.
В настоящее время работа с поставщиками и подрядчиками,
покупателями и заказчиками строится на договорных началах. Одним из
существенных условий договоров является цена и условия расчета. Оценка
условий договоров представлена в таблице 16.
Таблица 16
Оценка договоров по условиям расчетов
Договор
Статус ООО
«Контур»
Условия расчета
Договор производства
мебели для отеля №МО-
09.06.17
производитель
Заказчик оплачивает в
течение 15 дней с момента
выставления счета,
Могут быть использованы
иные формы расчетов
Договор на распиловку
древесины №411/Р
исполнитель
Оплата в течение 5 дней с
момента выставления счета
Договор на перевозку грузов
№124/П
перевозчик
Оплата в течение 20 дней с
момента получения счета и
акта выполненных работ
Договор №Ф0571
Покупатель
Отсрочка платежа 10
календарных дней с даты
поставки
Договор №Ф2559
Покупатель
Отсрочка платежа 5 дней с
даты поставки
Анализ приведенных договоров позволяет сделать вывод о том, что в
случае, если ООО «Контур» является покупателем, предприятию
предоставляют отсрочку платежа за поставленные товары. В случае, если
ООО «Контур» является продавцом, поставщиком, перевозчиком, то
получает оплату в течение некоторого времени после поставки (отгрузки)
продукции.
Кроме того, в ООО «Контур» отслеживают суммы дебиторской и
кредиторской задолженности путем отправки контрагентам актов сверки
расчетов. Акт оправляется контрагенту ООО «Контур» для проверки и
заверяется обеими сторонами.
Для выполнения функций по управлению дебиторской
задолженностью планово-экономический отдел взаимодействует:
57
- с бухгалтерией по поводу данных о состоянии расчетов с
поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками (данные по
счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»); кроме того, экономический отдел получает из
бухгалтерии выписки с расчетного счета о наличии и погашении
задолженностей;
- с отделом снабжения и сбыта по поводу поставок необходимых
сырья и материалов, наличии договоров о выполнении работ и оказании
услуг, актах выполненных работ;
- с производственными подразделениями: отчетов о выполнении
работ и услуг;
- с юридическим отделом по поводу разъяснений действующего
законодательства и порядка его применения; анализа изменений и
дополнений финансового, налогового, гражданского законодательства и т.д.
Таким образом, в ООО «Контур» ответственно относятся к состоянию
расчетов с контрагентами, поэтому контроль налажен на должном уровне.
Выводы по второй главе.
В ООО «Контур» управление дебиторской и кредиторской
задолженностью осуществляется экономической службой, в частности
экономистом, который подчиняется главному экономисту. Суть работы
сводится к анализу сроков дебиторской и кредиторской задолженности, а
также проведение инвентаризации расчетов посредством выставления Актов
сверки расчетов.
За период 2015–2017 гг. происходит снижение удельного веса
дебиторской задолженности в структуре оборотных средств ООО «Контур».
Особенностью предприятия является наличие просроченной дебиторской
задолженности. Основной причиной такой ситуации является наличие
сельскохозяйственных предприятий среди клиентов ООО «Контур». Часто у
таких предприятий не достаточно средств на текущем счете в связи с
сезонными особенностями производства и реализации продукции.
58
Соотношение показателей кредиторской и дебиторской
задолженности ООО «Контур» говорит в пользу деятельности предприятия,
поскольку дебиторская задолженность превышает кредиторскую. Однако
достаточно высокий темп роста дебиторской и кредиторской задолженности
не может не настораживать. В дальнейшем это может привести к
преобладанию заемных источников финансирования, что повлечет ряд
негативных последствий. Предприятию необходимо следить за
своевременным погашением дебиторской и кредиторской задолженности.
59
Глава 3 Разработка предложений по совершенствованию
дебиторской и кредиторской задолженности
3.1. Совершенствование управления кредиторской задолженностью за
счет осуществления взаимозачета расчетов с поставщиками и
подрядчиками
На практике нередко организация является и должником, и
кредитором одного и того же лица. Поэтому контрагенты могут производить
зачет встречных обязательств.
На основе проведенного анализа нами было установлено, что в ООО
«Контур» имеется просроченная дебиторская задолженность в сумме 828,1
тыс. руб.
Основными должниками в данном случае выступили:
- ООО «Гнездово» - 252,7 тыс. руб.,
- ОАО «Смоленский ДОК» - 152,0 тыс. руб.,
- ОАО «Смоленский ДОЗ» - 109,3 тыс. руб.,
- ОАО «СМК Роса» – 40,9 тыс. руб. и др.
Со стороны ООО «Контур» имеется задолженность в пользу
указанных предприятий в совокупности 235,4 тыс. руб.
Поскольку договорные отношения регулируются гражданским
законодательством (Гражданским кодексом Российской Федерации), то
общие правила проведения взаимозачета также установлены данным
документом. В частности статьей 410 Гражданского кодекса Российской
Федерации определено, что обязательство прекращается полностью или
частично зачетом встречного однородного требования, срок которого
наступил либо срок которого не указан или определен моментом
востребования. Таким образом, для проведения взаимозачета необходимо
соблюдение следующих обязательных условий.
60
Условие первое. Требования, являющиеся предметом зачета, должны
быть встречными. То есть его участники одновременно должны быть по
отношению друг к другу и должниками, и кредиторами.
Условие второе. Требования, являющиеся предметом зачета, должны
быть однородными, то есть качественно сопоставимы. Для целей
взаимозачета это означает однородность предмета требований, но не
однородность оснований возникновения этих требований. Таким образом,
любые требования, выраженные в денежной форме, признаются
однородными.
Условие третье. Требования, являющиеся предметом зачета, не
должны быть досрочными. Зачет возможен только в отношении тех
требований, срок исполнения которых наступил или их исполнение может
быть востребовано в любой момент.
Условие четвертое. Необходима действительность и бесспорность
предъявляемых к зачету требований на момент заявления о зачете. При этом
действительность требования означает, что если кредитор уступил право
требования долга третьему лицу, то он теряет право на проведение
взаимозачета. А бесспорность означает, что на момент заявления о зачете
требования ни одной из сторон не оспариваются. Зачет невозможен, если
хотя бы одно из требований не бесспорно. Например, в случае
осуществления зачета требования по уплате неустойки по заявлению одной
из сторон могут возникнуть проблемы в части определения размера
требования, поскольку сумма неустойки может быть оспорена контрагентом
либо снижена судом.
Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям
нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку.
Условие пятое. Законом или договором не должно быть
предусмотрено ограничений либо запретов на прекращение обязательств
зачетом. Перечень обязательств, требования по которым не подлежат зачету,
установлен в ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации. Так, не
61
допускается зачет требований:
- если по заявлению другой стороны к требованию подлежит
применение срока исковой давности и этот срок истек;
- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
- о взыскании алиментов;
- о пожизненном содержании;
- в иных случаях, предусмотренных законом или договором.
При этом следует иметь в виду, что организация зачесть
кредиторскую задолженность перед контрагентом дебиторской
задолженностью этого контрагента не вправе, если она не направила данному
контрагенту соответствующее заявление или направила, но тот его не
получил.
Условие шестое. Для зачета взаимных обязательств достаточно
заявления одной стороны. Таким образом, заявление одной либо обеих
сторон о зачете является не только достаточной, но и непременной
предпосылкой его проведения.
Для прекращения обязательства зачетом указанное заявление должно
быть получено соответствующей стороной. То есть одного лишь направления
заявления о зачете без подтверждения факта получения его другой стороной
недостаточно для прекращения обязательства зачетом. А наличие встречных
однородных требований, срок исполнения которых наступил, само по себе не
свидетельствует о прекращении обязательств зачетом.
Следует помнить, обязательство не может быть прекращено зачетом
встречного однородного требования, если по заявлению другой стороны к
требованию подлежит применение срока исковой давности и этот срок истек.
При этом сторона, получившая заявление о зачете, не обязана заявлять о
пропуске срока исковой давности контрагенту, так как исковая давность
может быть применена только судом при наличии заявления стороны при
рассмотрении соответствующего спора.
При проведении зачета двух неравных встречных однородных
62
требований одно обязательство, меньшее по объему, погашается полностью,
а другое - в части, равной меньшему. После зачета большее требование
продолжает существовать в части, в которой оно превышало меньшее. Если
встречные однородные требования равны, то оба обязательства после
проведения зачета прекращаются полностью.
Отметим, что стороны, проводящие зачет взаимных требований,
должны правильно составлять документы по данной операции. Взаимозачет
оформляется актом, который с этого момента считается первичным
расчетным документом. Акт подписывается представителями сторон и
заверяется печатями организаций. Кроме руководителя он должен быть
подписан главным бухгалтером. При проведении зачета по заявлению одной
стороны акт составляется организацией, заявляющей о взаимозачете, и
подписывается ее руководителем и главным бухгалтером. Подписи другой
стороны не требуется. Заявление организации о проведении зачета может
быть оформлено в виде заключительной фразы к акту. В акте взаимозачета
нужно подробно отразить состав возникшей задолженности. Стороны
должны указать сумму обязательств друг перед другом отдельно по каждой
операции, проведенной ранее. Суммарная величина задолженности должна
фигурировать в акте как итог, но не подменять собой детальной
расшифровки долга.
Задолженность сторон, отраженная в акте, должна сопровождаться
ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, счета-
фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте
взаимозачета следует отдельно выделять сумму НДС, относящегося к
каждому обязательству. Если в сумму долга включены другие налоги,
предъявленные покупателю поставщиком (например, акцизы), целесообразно
и эти суммы указывать отдельно - в виде особого примечания либо в
специальной графе. Это поможет участникам сделки правильно отразить в
бухгалтерском и налоговом учете операцию по взаимозачету.
В целом, в ООО «Контур» благодаря применению взаимозачета
63
требований возможно сокращение просроченной дебиторской задолженности
на 235,4 тыс. руб. (таблица 17), а также кредиторской задолженности на ту
же сумму.
Таблица 17
Состав просроченной кредиторской и дебиторской
задолженности
Поставщик/покупатель
Дебиторская
задолженность
Кредиторская
задолженность
ООО «Гнездово»
252,7
52,0
ОАО «Смоленский ДОК»
152,0
84,5
ОАО «Смоленский ДОЗ»
109,3
74,3
ОАО «СМК Роса»
40,9
24,6
Итого возможно к взаимозачету
235,4
Дебиторская задолженность
возм
= 10195 – 235,4 = 9959,6 тыс. руб.
Кредиторская задолженность
возм
= 7620 – 235,4 = 7384,6 тыс. руб.
Применение взаимозачета на сумму 235,4 тыс. руб. позволяет
несколько улучшить состояние платежной дисциплины (табл. 18).
Таблица 18
Изменение некоторых показателей финансового состояния ООО
«Контур»
Показатели
2017 г.
Возможное
значение
Резерв
Общая сумма оборотных активов,
тыс. руб.
23288
23052,6
-235,4
Дебиторская задолженность, тыс.
руб.
10195
9959,6
-235,4
Краткосрочные обязательства,
тыс. руб.
8599
8363,6
-235,4
Кредиторская задолженность,
тыс. руб.
7620
7384,6
-235,4
Коэффициент текущей
ликвидности
2,71
2,76
+0,05
Выручка от реализации, тыс. руб.
33996
33996
-
Коэффициент оборачиваемости,
раз:
х
х
х
- дебиторской задолженности
3,3
3,4
+0,1
- кредиторской задолженности
4,4
4,6
+0,2
Представленные данные свидетельствуют о росте коэффициента
текущей ликвидности, также ускорении оборачиваемости кредиторской и
дебиторской задолженностей.
64
3.2. Совершенствование управления дебиторской задолженностью на
основе предоставления скидок
С целью максимизации притока денежных средств предприятию
следует разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими
условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Возможны различные
варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на
реализацию и банковской гарантии. Предложение скидок оправдано в трех
основных ситуациях.
1. Снижение цены приводит к расширению продаж, а структура затрат
такова, что это отражается на увеличении общей прибыли от реализации
данной продукции. Другими словами, товар высокоэластичен и имеет
достаточно высокую долю постоянных затрат.
2. Система скидок интенсифицирует приток денежных средств (ДС) в
условиях дефицита на предприятии. При этом возможно краткосрочное
критическое снижение цен вплоть до отрицательного финансового
результата от проведения конкретных сделок.
3. Система скидок за ускорение оплаты более эффективна, чем
система штрафных санкций за просроченную оплату.
Речь вновь идет о спонтанном финансировании. В условиях инфляции
оно ведет к уменьшению текущей стоимости реализованной продукции,
поэтому следует точно оценить возможность предоставления скидки по
досрочной оплате.
Таким образом, для ускорения расчетов предлагается применять
скидки для организаций, которые будут сокращать сроки платежа. При
анализе данного способа ускорения расчётов с дебиторами следует
сопоставить результат этого ускорения с расходами по его обеспечению. То
есть нужно сравнить отдачу вложенных в производственный оборот средств
со ставкой предлагаемой скидки за день ускорения расчётов от дебиторов.
Рентабельность переменных издержек (К
CV
) отражает отдачу единицы
65
стоимости вложенных в оборот средств и определяется отношением прибыли
от реализации товаров к величине переменных затрат:
K
CV
= P / CV, (6)
где Р – прибыль от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.,
СV – переменные затраты, тыс. руб.
Исходные данные представлены в таблице 19.
Таблица 19
Основные показатели производства продукции, выполнения
работ и оказания услуг ООО «Контур» в 2017 г.
Наименование показателя
Величина, тыс. руб.
Выручка от реализации продукции
30394
Сумма дебиторской задолженности покупателей
9519
Издержки производства
30616
в т. ч. CV - переменные (85,6% в 2017 г.)
26474
P - прибыль от реализации
3380
К
CV
-
рентабельность переменных затрат, %
12,7 %
K
CV
= 3380 / 26474*100 = 12,7 %.
Это значит, что на каждый рубль вложенных средств при данном
техническом оснащении предприятие получает 12,7 коп. за месяц, или теряет
их при задержке платежей за тот же период.
Рентабельность переменных затрат отражает критический процент
скидки дебиторам за отчётный период (в данном случае за месяц). То есть
при скидке в 12,7 % от суммы платежей, поступивших на месяц раньше,
предприятие не получит ни прибыли, ни убытков. Прибыльность на единицу
вложенных в оборот средств от сокращения срока расчётов будет равна
разности между критической скидкой и скидкой, фактически установленной
на каждый месяц расчётов.
Предположим, что рыночная конъюнктура позволяет предприятию
установить исходную скидку дебиторам в размере 5,0 % за поступление