2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации .................................................................................. 7
1.1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности
организации ......................................................................................................... 7
1.2. Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации .......................... 12
1.3. Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации ....................................................................................................... 14
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере
ООО «Мировой инструмент» .............................................................................. 20
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации ............ 20
2.2. Оценка дебиторской задолженности организации ................................. 25
2.3. Оценка кредиторской задолженности организации ............................... 32
2.4. Оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на
финансовое состояние предприятия ............................................................... 35
Глава 3. Пути повышения эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью ООО «Мировой инструмент» ........................ 45
3.1. Мероприятия по повышению эффективности управления дебиторской
и кредиторской задолженностью организации .............................................. 45
3.2. Расчет эффективности предложенных мероприятий ............................. 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 65
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 69
3
ВВЕДЕНИЕ
В современных рыночных условиях залогом выживаемости и основой
стабильного положения любого предприятия служит его финансовая
устойчивость. Если предприятие финансово устойчиво, платежеспособно, то
оно имеет ряд преимуществ перед другими предприятиями того же профиля
для получения кредитов, привлечения инвестиций, в выборе поставщиков и в
подборе квалифицированных кадров. Чем выше устойчивость предприятия,
тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной
конъюнктуры.
Любое предприятие, ведущее производственную или иную
коммерческую деятельность, должно обладать определенным реальным, то
есть функционирующим имуществом в виде основного и оборотного
капитала. Поскольку оборотные средства включают как материальные, так и
денежные ресурсы, от их организации, эффективного использования зависят
процесс материального производства и финансовая устойчивость
коммерческой организации.
Большое влияние на оборачиваемость капитала, а следовательно, и на
финансовое состояние любого предприятия оказывает состояние
дебиторской и кредиторской задолженности. Правильный анализ изменения
оборота ресурсов, вложенных в запасы и расчеты, дает возможность
определить резервы уменьшения потребности в оборотных средствах путем
оптимизации запасов, их относительного снижения по сравнению с ростом
производства, ускорения расчетов или, наоборот, привлечения средств в
оборот при неблагоприятном положении дел на предприятии. Разумное
управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия
является гарантом успешного развития предприятия на основе роста
4
прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и
кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.
Основной задачей любой коммерческой организации является
получение прибыли, поэтому перед финансовыми службами и руководством
предприятия встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской
задолженности, высокий уровень которой может снизить финансовую
устойчивость предприятия.
Осуществление контроля за движением дебиторской и кредиторской
задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной
дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость
дебиторской и кредиторской задолженности.
Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия
во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности
системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.
Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может
свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в
отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами,
персоналом предприятия, прочими кредиторами - своевременное погашение
предприятием своей задолженности перед кредиторами и (или) сокращение
покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков).
Таким образом, актуальность выбранной темы, посвященной
проблемам дебиторской и кредиторской задолженностей, обосновывается
необходимостью оперативного и эффективного управления ими на
современном предприятии.
Вопрос управления дебиторской и кредиторской задолженностями
широко исследуется в литературе такими авторами И.А. Бланк, М.В.
Романовский, О.В. Врублевская, Н.И. Берзон, Т.Ю. Мазурина, Л.Г. Скамай,
В.С. Гроссу, Т.В. Кириченко и др.
5
Целью данной работы является анализ дебиторской и кредиторской
задолженности организации на примере ООО «Мировой инструмент».
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие
задачи:
- рассмотреть понятие и классификацию дебиторской и кредиторской
задолженности организации;
- рассмотреть цели, задачи и источники информационного обеспечения
анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации;
- изучить методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации;
- дать организационно-экономическую характеристику организации;
- провести оценку дебиторской задолженности организации;
- провести оценку кредиторской задолженности организации;
- провести оценку влияния дебиторской и кредиторской задолженности
на финансовое состояние предприятия;
- разработать мероприятия по повышению эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью организации;
- провести расчет эффективности предложенных мероприятий.
Объектом исследования является дебиторская и кредиторская
задолженности.
Предметом исследования является состояние и особенности
дебиторской и кредиторской задолженности организации ООО «Мировой
инструмент».
Практическая значимость исследования. Основные результаты
выпускной квалификационной работы могут применяться в улучшении
развития системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью
ООО «Мировой инструмент», а так же студентами соответствующих
специальностей в качестве учебного пособия.
6
Данная работа содержит введение, три главы, заключение, список
литературы и приложения. Во введении указаны актуальность, практическая
значимость, сформулированы цели и задачи.
В первой главе рассматривается понятие и классификация дебиторской
и кредиторской задолженности организации, цели, задачи и источники
информационного обеспечения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации, а также методы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации.
Во второй главе проводится анализ дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Мировой инструмент».
В третье главе рассматриваются пути повышения эффективности
управления дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Мировой
инструмент».
В процессе написания данной выпускной квалификационной работы
были использованы следующие методы исследования: описание, сравнение и
анализ.
При выполнении данной работы были использованы нормативные
акты, научные публикации, материалы периодических изданий, сети
Интернет и электронных СМИ по тематике исследования, формы
финансовой отчетности анализируемого объекта за 2014-2016 гг.
7
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации
1.1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской
задолженности организации
Под oc дебиторской oc задолженностью oc понимают oc задолженность oc других oc
организаций, oc работников oc и oc физических oc лиц oc данной oc организации oc
(задолженность oc покупателей oc за oc купленную oc продукцию oc или oc оказанные oc
услуги, oc задолженность oc подотчетных oc лиц oc за oc выданные oc им oc суммы oc и oc др.). oc
Организации oc и oc лица, oc которые oc должны oc данной oc организации, oc называются oc
дебиторами.
1
В oc бухгалтерском oc учете oc под oc дебиторской oc задолженностью, oc как oc правило, oc
понимают oc имущественные oc права, oc представляющие oc собой oc один oc из oc объектов oc
гражданских oc прав. oc Согласно oc ст. oc 128 oc Гражданского oc Кодекса oc Российской oc
Федерации: oc «К oc объектам oc гражданских oc прав oc относятся oc вещи, oc включая oc деньги oc
и oc ценные oc бумаги, oc иное oc имущество, oc в oc том oc числе oc имущественные oc права; oc
работы oc и oc услуги; oc информация; oc результаты oc интеллектуальной oc деятельности, oc в oc
том oc числе oc исключительные oc права oc на oc них; oc нематериальные oc блага».
2
oc
Следовательно, oc право oc на oc получение oc дебиторской oc задолженности oc
является oc имущественным oc правом, oc а oc сама oc дебиторская oc относится oc как oc
имущество oc к oc активам, oc так oc как oc в oc состав oc активов oc включаются oc имущество oc и oc
права. oc А oc значит, oc как oc актив, oc должен oc отвечать oc следующим oc условиям: oc должны oc
приносить oc хозяйственную oc выгоду oc в oc будущем; oc находиться oc в oc распоряжении oc
хозяйствующего oc субъекта, oc который oc мог oc бы oc их oc беспрепятственно oc
использовать oc по oc собственному oc усмотрению oc или oc продать; oc быть oc результатом oc
ранее oc свершившихся oc сделок.
1
Авдеев В.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: расчеты по договорам поставки / В.В. Авдеев //
Налоги. – 2014. – №15. – С.16-22.
2
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина. – 2-е изд., перераб.и доп. –
М.: Вузовский учебник; ИНФРА – М.: Наука, 2013. – С. 152.
8
К oc образованию oc дебиторской oc задолженности oc ведет oc наличие oc договорных oc
отношений oc с oc контрагентами, oc когда oc момент oc перехода oc права oc собственности oc на oc
товары oc (работы, oc услуги) oc и oc их oc оплата oc не oc совпадают oc по oc времени.
Дебиторскую oc задолженность oc можно oc рассматривать oc в oc трех oc смыслах: oc
- oc во-первых, oc как oc средство oc погашения oc кредиторской oc задолженности;
- oc во-вторых, oc как oc часть oc продукции, oc проданной oc покупателям;
- oc в-третьих, oc как oc один oc элементов oc оборотных oc активов, oc важную oc часть oc
оборотного oc капитала oc организации.
1
Дебиторская oc задолженность oc подразделяется oc на oc различные oc виды oc в oc
зависимости oc от oc экономического oc содержания oc обязательств, oc от oc
продолжительности oc (срока oc предоставления), oc по oc своевременности oc оплаты.
Виды oc дебиторской oc задолженности oc в oc соответствии oc с oc ее oc
классификационными oc признаками oc представлены oc на oc рисунке oc 1.
Рисунок 1 Классификация дебиторской задолженности
2
1
Демина И.Д. Моделирование зависимости образования дебиторской задолженности от источников
финансирования / И.Д. Демина, А.Р. Лейли // Экономический анализ: теория и практика. – 2013. – №41. – С.
25-28.
2
Юдин Р.А. Моделирование оценки ликвидности и платежеспособности предприятия / Р.А. Юдин, Л.С.
Соколова // Справочник экономиста. – 2013. – №5. – С. 4-9.
9
По oc содержанию oc обязательств oc дебиторская oc задолженность oc может oc быть oc
связана oc с oc реализацией oc продукции, oc товаров, oc работ, oc услуг oc (задолженность oc за oc
продукцию, oc товары, oc работы oc и oc услуги, oc в oc том oc числе oc обеспеченная oc векселями) oc и oc
не oc связана oc с oc ней oc (задолженность oc по oc расчетам oc с oc бюджетом, oc по oc аренде, oc по oc
авансам oc выданным, oc по oc начисленным oc доходам, oc по oc внутренним oc расчетам, oc
прочая oc задолженность).
По oc продолжительности oc задолженность oc подразделяется oc на oc
краткосрочную oc и oc долгосрочную. oc Дебиторская oc задолженность oc представляется oc
как oc краткосрочная oc если oc срок oc ее oc погашения oc не oc более oc 12 oc месяцев oc после oc
отчетной oc даты. oc Остальная oc дебиторская oc задолженность oc представляется oc как oc
долгосрочная.
1
По oc своевременности oc оплаты oc дебиторскую oc задолженность oc можно oc
подразделить oc на oc нормальную oc и oc просроченную. oc Нормальной oc считается oc
задолженность, oc срок oc оплаты oc по oc которой oc не oc наступил. oc А oc просроченной oc
считается oc задолженность oc за oc товары, oc работы, oc услуги, oc не oc оплаченные oc в oc
установленный oc договором oc срок.
Просроченная oc дебиторская oc задолженность oc может oc быть oc сомнительной oc и oc
безнадежной.
Налоговым oc законодательством oc дано oc определение oc сомнительной oc
задолженности: oc «Сомнительным oc долгом oc признается oc любая oc задолженность oc
перед oc налогоплательщиком, oc возникшая oc в oc связи oc с oc реализацией oc товаров, oc
выполнением oc работ, oc оказанием oc услуг, oc в oc случае, oc если oc эта oc задолженность oc не oc
погашена oc в oc сроки, oc установленные oc договором, oc и oc не oc обеспечена oc залогом, oc
поручительством, oc банковской oc гарантией».
2
Безнадежными oc долгами oc признаются oc те oc долги oc перед oc организацией, oc по oc
которым oc истек oc срок oc исковой oc давности, oc а oc также oc те oc долги, oc по oc которым oc
1
Крылов Э.И. Анализ финансового состояния предприятия с его инвестиционной привлекательностью:
учебное пособие/ Э.И.Крылов, В.М.Власова, М.Г.Егорова. – М.: Финансы и статистика, 2012. – С. 142.
2
Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: учебник для вузов / Л.Т. Гиляровская. – 2-е изд., доп. – М.:
ЮНИТИ – ДАНА, 2014. – С. 374.
10
обязательство oc прекращено oc вследствие oc невозможности oc его oc исполнения, oc либо oc
на oc основании oc акта oc государственного oc органа oc или oc ликвидации.
Кредиторами oc могут oc являться oc различные oc физические oc и oc юридические oc
лица, oc перед oc которыми oc предприятие oc имеет oc долги oc (обязательства), oc которые oc
подлежат oc выплате oc (погашению).
Кредиторская oc задолженность oc – oc это oc задолженность oc данной oc организации oc
другим oc организациям, oc индивидуальным oc предпринимателям, oc физическим oc
лицам, oc в oc том oc числе oc собственным oc работникам, oc образовавшуюся oc при oc расчетах oc
за oc приобретаемые oc материально-производственные oc запасы, oc работы oc и oc услуги, oc
при oc расчетах oc с oc бюджетом, oc при oc расчетах oc по oc оплате oc труда oc и oc т. oc д.
1
Можно oc сказать, oc что oc кредиторская oc задолженность oc – oc один oc из oc заёмных oc
источников oc покрытия oc оборотных oc активов. oc Так, oc кредиторская oc задолженность oc
может oc возникнуть, oc если oc материалы oc в oc организацию oc поступают oc раньше, oc чем oc
она oc их oc оплатила.
Для oc признания oc кредиторской oc задолженности oc в oc учете oc необходимо oc
выполнение oc условий: oc должна oc присутствовать oc высокая oc вероятность oc
экономических oc выгод oc (получения oc или oc оттока), oc связанных oc с oc данным oc
обязательством, oc и oc стоимость oc обязательства oc может oc быть oc надежно oc оценена.
2
Кредиторская oc задолженность oc классифицируется oc в oc зависимости oc от oc
содержания oc обязательств, oc от oc продолжительности oc и oc возможности oc исполнения oc
обязательств. oc Виды oc кредиторской oc задолженности oc представлены oc на oc рисунке oc 2.
По oc содержанию oc обязательств oc кредиторская oc задолженность oc может oc быть oc
связана oc с oc приобретением oc материально-производственных oc запасов, oc работ, oc
услуг oc (задолженность oc за oc приобретенную oc продукцию, oc товары, oc работы oc и oc
услуги, oc включая oc суммы oc по oc предъявленным oc к oc уплате oc векселям) oc и oc не oc связана oc с oc
ней oc (задолженность oc по oc расчетам oc с oc бюджетом, oc задолженность oc перед oc
1
Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент: учебник / И.Я. Лукасевич. – 2 изд., перераб.и доп. – М.: Эксмо,
2013. – С. 403.
2
Колчина Н.В. Финансы организаций (предприятий): учебник / под ред. Н.В. Колчиной. – 5-е иэд.,перераб.
и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2013. – С. 215.
11
дочерними oc и oc зависимыми oc обществами, oc перед oc персоналом oc организации, oc перед oc
участниками oc (учредителями) oc по oc выплате oc доходов, oc прочая oc задолженность).
Рисунок 2 Классификация кредиторской задолженности
1
Относительно oc деления oc кредиторской oc задолженности oc на oc долгосрочную oc
и oc краткосрочную oc необходимо oc отметить oc следующее. oc В oc широком oc понимании oc в oc
состав oc кредиторской oc задолженности oc включается oc любая oc задолженность oc
организации oc кому oc бы oc то oc ни oc было. oc В oc составе oc долгосрочной oc задолженности oc на oc
рис. oc 2 oc oc подразумевается oc задолженность oc по oc долгосрочным oc кредитам oc и oc займам. oc
Но oc известно, oc что oc займы oc и oc кредиты oc в oc российском oc бухгалтерском oc учете oc и oc
отчетности oc обособлены oc от oc кредиторской oc задолженности oc и oc классифицируются oc
как oc долгосрочные oc и oc краткосрочные oc обязательства.
2
oc
Тем oc не oc менее, oc во oc многих oc литературных oc источниках oc с oc экономической oc и oc
юридической oc точки oc зрения oc все oc виды oc заемных oc и oc кредитных oc обязательств oc
включаются oc в oc состав oc кредиторской oc задолженности.
1
Чуев И.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов / Л.Н.
Чуева. – М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2013. – С. 123.
2
Маркарьян Э.А. Методика анализа показателей эффективности производства: учебное пособие / Э.А.
Маркарьян, – 2-е изд., перераб.идоп. – Ростов-на-Дону: ИЦ "МарТ", 2013. – С. 98.