6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….6
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации
1.1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности
организации…………………………………………………………………………10
1.2. Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации……………………...16
1.3. Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации…………………………………………………………………………26
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
2.1. Организационно – экономическая характеристика организации………… .36
2.2. Оценка дебиторской задолженности организации…………………………..42
2.3. Оценка кредиторской задолженности организации…………………………47
2.4. Оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на
финансовое состояние предприятия………………………………………………50
Глава 3. Пути повышения эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью
3.1.Мероприятия по повышению эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью организации…………………………………….56
3.2. Расчет эффективности предложенных мероприятий……………………….63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИТОЧНИКОВ……………………………69
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………..72
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается
в том, что управление дебиторской и кредиторской задолженностью
непосредственно влияет на финансовое состояние предприятия. Рост и высокий
уровень дебиторской и кредиторской задолженности снижает финансовую
устойчивость и платежеспособность предприятия. Для эффективного
управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходим анализ.
Текущая финансовая деятельность любого предприятия представляет
собой организацию денежных (финансовых) отношений, связанных с
образованием и использованием капитала, доходов и денежных средств.
Капитал (пассивы баланса) являются источниками формирования активов
(имущества) предприятия. Основной доход поступает в форме выручки от
расчета с покупателями и заказчиками.
В каждой фирме имеют место приток денежных средств (поступления от
покупателей продукции и услуг) и их отток (платежи за приобретенные
ценности и услуги). Если организация должна кому то за поставленные
материалы, работы, услуги, такая задолженность является кредиторской.
Кредиторская задолженность является краткосрочным пассивом (то есть со
сроком погашения до 12 месяцев) и часто является дополнительным
источником финансирования организации.
Организации также могут быть должны покупатели за поставленные ею
товары или оказанные услуги, задолженность покупателей (а именно она
составляет большую часть дебиторской задолженности) называется
дебиторской. Дебиторская задолженность является нормальным явлением для
любой организации, подразумевается, что задолженность должна быть
своевременно погашена. Сроки погашения определяются договором между
покупателем и поставщиком, если покупатель вовремя не оплатил
задолженность, то она считается просроченной.
8
Большие долги не вовремя погашенной дебиторской задолженности,
причиняют вред финансовой деятельности организации, которой не хватает
средств для оплаты заработной платы сотрудникам, задерживаются оплата
поставщикам (то есть происходит рост кредиторской задолженности), вовремя
не оплачиваются налоги. Отсюда следует, что дебиторская и кредиторская
задолженности тесно взаимосвязаны. Вовремя не оплаченная кредиторская
задолженность характеризует организацию, как не очень надежного
контрагента, и условия поставки товаров и услуг могут поменяться не в
лучшую сторону для организации.
Необходимо грамотное финансовое управление в распределении
средств, чтобы из-за несвоевременной оплаты поставщикам, не было задержек
в текущей деятельности организации. На экономическое состояние
предприятия оказывают влияние как размеры остатков дебиторской и
кредиторской задолженности, так и период их оборачиваемости. Дебиторской
задолженности, как активу, принадлежит важная функция в создании прироста
денежных средств. Из этого следует, что для финансовой устойчивости
организации необходим постоянный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности. Для проведения анализа необходимы достоверные и
оперативные данные, который предоставляет бухгалтерский учет.
Из всего вышесказанного следует, что тема дипломной работы является
актуальной.
Целью данной работы является анализ дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия .
Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности;
- определить цели, задачи и методы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности;
- дать оценку дебиторской и кредиторской задолженности организации;
9
- оценить влияние дебиторской и кредиторской задолженности на
финансовое состояние организации;
- разработать мероприятия по повышению эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженности.
Предмет исследования – учет и анализ дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Парадиз».
Объектом исследования является ООО «Парадиз».
ООО «Парадиз» занимается оптовыми продажами строительных
материалов. Активная клиентская база компании составляет около 2000
покупателей и 25 поставщиков.
При проведении исследования применялись аналитические методы и
финансово-экономический анализ.
Большой вклад в исследование вопросов управления дебиторской и
кредиторской задолженностью внесли Пашкина И. Н., Тарасова Е. Ю., Филина
Ф. Н., Абушинова Б. и др.
В первой главе рассмотрены теоретические основы управления
дебиторской и кредиторской задолженностью.
Вторая глава посвящена анализу дебиторской и кредиторской
задолженности на примере организации ООО «Парадиз».
В третьей главе были разработаны мероприятия по повышению
эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью и
произведен расчет эффективности предложенных мероприятий.
Теоретической и методологической основой для выпускной
квалификационной работы послужили: Гражданский кодекс РФ, Налоговый
кодекс РФ, Приказ Минфина России, методические материалы по изучаемым
вопросам, учебная литература и труды российских ученых.
10
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации
1.1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности
организации
Экономический смысл дебиторской задолженности достаточно прост –
это средства организации, которыми временно пользуются третьи лица
(покупатели продукции, собственные работники и др.). Как правило, основной
удельный вес приходится на покупателей и заказчиков (дебиторов), которым
уже была отгружена продукция, но которую еще не успели оплатить.
Дебиторская задолженность является частью оборотных активов вне
зависимости от срока ее погашения.
Оборотные активы это активы, которые потребляются в ходе
производственного процесса или операционного цикла организации (когда он
больше 1года) и полностью переносят свою стоимость на стоимость
произведенной продукции.
Рассмотрим, что составляет структуру дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность может включать в себя:
- расчеты с покупателями и заказчиками;
- векселя к получению;
- задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;
- внутрихозяйственные расчеты (задолженность дочерних и зависимых
компаний);
- авансы, выданные по предстоящим расчетам;
- расчеты с различными дебиторами и кредиторами;
- задолженность финансовым и налоговым органам, которая включает в
себя переплаты по налогам, сборам и прочим платам в бюджет;
- денежные обязательства работников организации по предоставленным
им ссудам, займам за счет средств организации и банковским кредитам;
- задолженность подотчетных лиц;
11
- задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-
материальных ценностей, обнаруженных при приемке;
- штрафы, пени, неустойки.
Классификация дебиторской задолженности представлена на рис.1
Рисунок 1 - Классификация дебиторской задолженности
Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее ГК РФ):
“К объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные
деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе
безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги,
имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые
Классификация дебиторской задолженности
С точки зрения
реальности взыскания
По срокам погашения
Спорная
Безнадежная
Реальная
Отсроченная
Просроченная
Срочная
Долгосрочная
Краткосрочная
12
результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага”.
Отсюда следует, что дебиторская задолженность является частью
имущества организации. Это одна из важнейших частей оборотного капитала
предприятия.
Дебиторскую задолженность можно поделить на реальную, спорную и
безнадежную.
Реальная дебиторская задолженность - это сумма задолженности,
которая в перспективе может быть вовремя погашена.
Спорная дебиторская задолженность - это сумма задолженности, по
которой предъявлены иски или претензии в соответствующие органы власти и
по которым идет разбирательство.
Безнадежная дебиторская задолженность - это сумма задолженности, по
которой не наблюдается никаких перспектив получения средств, и которую
предстоит списать в убыток по истечении сроков исковой давности.
Дебиторская задолженность может быть краткосрочная, платежи по
которой ожидаются в течении 12 месяцев от отчетной даты , и долгосрочная со
сроком погашения более 12 месяцев от отчетной даты. Долгосрочная
дебиторская задолженность по экономическому содержанию относится к
внеоборотным активам, так как срок ее обращения больше года. В отчетности
фирм долгосрочная дебиторская задолженность появляется достаточно редко,
примером подобной задолженности является выдача долгосрочного
беспроцентного займа сотрудникам организации.
Согласно ПБУ 10/99- расходами организации признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
участников (собственников имущества).
Краткосрочную и долгосрочную задолженность можно подразделить в
зависимости от своевременности оплаты на:
13
- срочную (действительную), по которой не истек срок исполнения по
договору или предельно допустимый срок исковой давности;
- просроченную, у которой истек срок выполнения;
- отсроченную, у которой продлен срок исполнения.
Просроченная дебиторская задолженность получается при нарушении
заказчиком сроков расчетов. При истечении сроков расчета погашение
задолженности становится сомнительным.
Просроченная дебиторская задолженность включает в себя: счета по
отгруженным товарам и сделанным работам; расчеты за товары, проданные в
кредит и не оплаченные в срок; векселя, по которым денежные средства не
поступили в срок и т.д. В соответствии с принципам бухгалтерского учета в
балансе нужно отражать лишь те активы, которые могут принести организации
доход, но всегда имеется определенная вероятность того, что кто-то из
дебиторов обанкротится и не сможет выполнить свои обязательства перед
предприятием.
Кредиторская задолженность входит в обязательства организации и
учитывается в V разделе «Краткосрочные обязательства». В этом разделе
отражается кредиторская задолженность, которая подлежит погашению в
течении 12 месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс.
Долгосрочная кредиторская задолженность отражена в IV разделе
бухгалтерского баланса (п. 19 ПБУ 4/99).
И кредиторская и дебиторская задолженности должны указываться в
балансе развернуто. Дебиторская в активе, а кредиторская в пассиве.
Кредиторская задолженность – это денежные обязательства перед
поставщиками, подрядчиками, персоналом, арендодателями и другими
юридическими и физическими лицами , которые называются кредиторами.
Согласно п.2 ст. 132 ГК РФ в состав имущества предприятия, как
имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для
его деятельности, включая его долги. Кредиторская задолженность является
особенной частью имущества предприятия. Организация владеет и пользуется
14
кредиторской задолженностью. Но она обязана вернуть ее или расплатиться за
данную часть имущества перед кредиторами, имеющими все права на нее.
Данная часть имущества — это форма заемного капитала, чужое имущество,
чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника.
Кредиторов, задолженность которым возникла при покупке у них
материальных ценностей, называют поставщиками. А кредиторов,
задолженность которым возникла в связи с получением от них работ и услуг-
подрядчиками. Задолженность по начисленной заработной плате сотрудникам
организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, Пенсионный фонд,
Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского
страхования и другие подобные начисления называют обязательствами по
распределению. Кредиторов, задолженность которым образовалась по иным
операциям, называют прочими кредиторами.
В состав кредиторской задолженности входят обязательства:
- перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные
ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
- по векселям, выданным поставщикам, заказчикам и прочим
кредиторам в обеспечение поставок их продукции;
- по оплате труда сотрудникам (начисленная, но не выплаченная
заработная плата);
- в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд Социального
страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- перед бюджетом по всем видам платежей;
- перед собственными учредителями и участниками по выплате
дивидендов;
- перед сторонними организациями и физическими лицами по авансам,
полученным в соответствии с договорами и контрактами.
В бухгалтерском учете возникновение обязательства (дебиторской или
кредиторской задолженности) является основанием для бухгалтерских
проводок. Классификация расчетных операций представлена на рис.2
15
Рисунок 2 - Классификация расчетных операций
Расчетные операции
В зависимости от
контрагентов
С поставщиками и
подрядчиками
С покупателями и
заказчиками
С различными дебиторами и
кредиторами
По кредитам и займам
С бюджетом и
внебюджетными фондами
С персоналом по оплате
труда
С подотчетными лицами
С персоналом по прочим
операциям
С учредителями
Внутрихозяйственные
расчеты
В зависимости от формы
проведения расчетов
Наличные
Безналичные
В зависимости от характера
операций
Расчеты по товарным
операциям
Расчеты по нетоварным
операциям