16
1) в зависимости от взаимоотношений контрагентов расчеты можно
разделить на следующие виды: расчеты с поставщиками и подрядчиками; с
покупателями и заказчиками; с различными дебиторами и кредиторами; по
кредитам и займам; с бюджетом и внебюджетными фондами; с персоналом по
оплате труда; с подотчетными лицами; с персоналом по прочим операциям; с
учредителями; внутрихозяйственные расчеты и пр.;
2) в зависимости от формы оплаты они могут быть разделены на
наличные и безналичные расчеты;
3) в зависимости от способа оплаты, по которым производятся расчеты,
подразделяются на расчеты по товарным и нетоварным операциям.
Расчеты по нетоварным операциям оформляются только платежными
поручениями. Платежные поручения самая распространенная форма
безналичных расчетов. Для товарных операций используют следующие формы
расчетов: платежные поручения, платежное требование-поручение – это
требование поставщика к потребителю об оплате товаров и услуг. Составляется
в 3-х экземплярах. Аккредитив – это поручение банка покупателя банку
поставщика о переводе денежных средств за материальных ценностей.
Составляется в 5-ти экземплярах. Один остается в банке покупателя, второй
возвращается покупателю, остальные пересылаются в банк поставщика.
Расчетный чек – письменный приказ лица, чекодателя, своему банку о
перечислении определенной денежной суммы на счет чекодержателя.
Коммерческий кредит – это отсрочка платежа за продукцию. Вексель - ценная
бумага, удостоверяющая долг одного лица другому, выраженный в денежной
форме, права на который могут передаваться другому лицу. Расчеты
плановыми платежами – это платежи оговоренными суммами в установленные
сроки.
1.2. Цели, задачи и источники информационного обеспечения
анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации
17
Целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации
является комплексное исследование взаимоотношений между субъектами
хозяйствования, выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности,
реальность сумм, причины и давность образования дебиторской
задолженности, разработать мероприятия по совершенствованию политики
кредитования.
Основными задачами для достижения данной цели являются:
- оценка динамики и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности организации, определение проблем и перспектив развития;
- проведение комплексного и системного анализа эффэктивности
средств расчетов с дебиторами и кредиторами;
- определение влияния состояния расчетов с дебиторами и кредиторами
на платежеспособность субъектов хозяйствования;
- выбор критериев и показателей оценки эффективности расчетов, на
основе их сформирование системы, способной адекватно отразить состояние
платежных отношений предприятий.
Общими источниками информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации являются приказы, распоряжения,
первичные документы, Главная книга, баланс предприятия, приложения к
балансу, отчет о задолженности, отчет о финансовых результатах.
Для ведения и обобщения информации о расчетах с покупателями
предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет
дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы
и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со
счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей,
включая суммы полученных авансов (которые учитываются обособленно).
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному
покупателю счету. При расчетах плановыми платежами ведется по каждому
покупателю.
18
Приход материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и
услуг производятся на основании договоров, заключенных между организацией
и поставщиками. В договорах оговаривается вид поставляемых материальных
ценностей, выполняемых работ и услуг, количественные и стоимостные
показатели поставок материальных ценностей, порядок расчетов (условия
платежей) между организацией и поставщиками. В договоре можно
предусмотреть нюансы взаимоотношений (возврат брака, пени за просрочку
поставок и платежей и др.). Все операции, связанные с расчетами по
приобретенным материальным ценностям, принятым работам или
потребленным услугам, отражаются на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Данный счет кредитуется на стоимость
принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ,
услуг, услуг по доставке товарно-материальных ценностей с учетом налога на
добавленную стоимость в корреспонденции со счетами учета этих ценностей
или счетов учета соответствующих затрат. Счет 60 дебетуется на суммы
исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную
оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом
суммы выданных авансов учитываются отдельно. Расчеты с прочими
дебиторам и кредиторами ведутся на счете 76. Этот счет предназначен для
обобщения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами, которая не
отражается на счетах 60 – 75. Сюда относятся:
- расчеты по имущественному и личному страхованию;
- расчеты по претензиям;
- расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
- расчеты по депонированным суммам и др.
Право организации на получение определенной денежной суммы, товара
или услуги с должника является имущественным правом, которое является
одним из видов имущества, из этого следует, что дебиторская задолженность –
часть имущества организации. Согласно п. 1.3 Методических указаний
инвентаризации подлежит все имущество организации, в т.ч. дебиторская
19
задолженность. В ходе инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская
задолженность и дебиторская задолженность, нереальная для взыскания,
просроченная дебиторская задолженность.
В Гражданском кодексе определены критерии отнесения дебиторской
задолженности к нереальной для взыскания:
- истечение срока давности (ст.196, 197);
- ликвидация организации (ст. 419);
- смерть должника (ст. 418);
- невозможность исполнения обязательств ( при обстоятельствах не
зависящих ни от одной стороны) (ст. 416);
- принят акт государственного органа о признании задолженности
нереальной к взысканию (ст. 417).
Документы, которые требуются для доказательства нереальности
взыскания дебиторской задолженности:
- договор поставки или договор на оказание услуг;
- счета, счета-фактуры;
- требование об исполнении обязательств.
Документы, на основании которых принимают решения о списании
дебиторской задолженности:
- документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской
задолженности;
- акт инвентаризации дебиторской задолженности;
- письменное обоснование списания дебиторской задолженности;
- приказ (распоряжение) руководителя о списании дебиторской
задолженности.
Согласно гл. 12 ГК РФ срок исковой давности дебиторской
задолженности составляет три года. Списание нереальной к взысканию
дебиторской задолженности с балансового учета происходит на основании
результатов инвентаризации. По итогам инвентаризации руководитель издает
приказ о списании просроченной и нереальной к взысканию задолженности.
20
Если в организации не создавался резерв по сомнительным долгам, то
списанная дебиторская задолженность в сумме, в которой она отражена в
бухгалтерском учете (с НДС) относится к итогам финансовой деятельности.
Списанная задолженность включается в состав прочих расходов (согласно ПБУ
10/99). Инвентаризация расчетов является обязательной перед составлением
бухгалтерской годовой отчетности. В ходе этой проверки комиссия путем
документальной проверки должна установить правильность расчетов с
банками, налоговыми органами, внебюджетными фондами, правильность и
обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, Для
расчетов с дебиторами и кредиторами составляют акты сверки.
Рассмотрим случай формирования резерва по сомнительным долгам.
Законодательно порядок создания резерва по сомнительным долгам в
бухгалтерском учете не закреплен. Организация сама разрабатывает способ
создания резерва. Так как бухгалтерская отчетность должна быть достоверной,
то целью создания резерва по сомнительным долгам является отражение в
балансе достоверной дебиторской задолженности.
Резерв по сомнительным долгам создается по результатам
инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного
периода. Размер резерва определяется отдельно по каждому сомнительному
долгу в зависимости от платежеспособности должника. При наличии
сомнительных долгов любая организация, не зависимо от ее размеров, обязана
создать резерв.
Установленная сумма сомнительного долга по расчетам с дебиторами
резервируется в течении отчетного года за счет уменьшения прибыли. В
течение следующего за отчетным года резерв по сомнительным долгам
используется только на покрытие убытков от безнадежных долгов . Если до
конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, последний не
будет использован, то неизрасходованные суммы при составлении
бухгалтерского баланса на конец отчетного года добавляются к финансовым
21
результатам. Их отражают в качестве прочих доходов организации. Списав
резерв, предприятие должно создать его вновь в конце года.
В налоговом учете в создаваемый резерв включаются:
- сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней
– в полной сумме;
- сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90
(включительно) дней – в размере 50%;
- сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней – не
увеличивает сумму создаваемого резерва.
Общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать
10% от выручки отчетного периода. Факт формирования резерва должен
учитываться учетной политикой организации. Резерв по сомнительным долгам
может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от
безнадежных долгов. Создание резерва по сомнительным долгам в
бухгалтерском учете оформляется записью: Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 63
«Резервы по сомнительным долгам», т.е. собственно резерв формируется по
кредиту одноименного счета 63, а суммы отчислений в него включаются в
состав внереализационных расходов. Экономический смысл проводки состоит
в следующем: в резерв «перебрасывается» часть прибыли до налогообложения,
за счет которой можно будет в дальнейшем списать безнадежный долг. Резерв
должен быть использован исключительно на покрытие убытков от долгов,
признанных безнадежными, т.е. нереальными к взысканию. Основные
бухгалтерские проводки по учету резервов сомнительных долгов приведены в
таблице 1.1.
Таблица 1.1
Учет резервов по сомнительным долгам
Содержание
операции
Документ
Корреспондирующие
счета
Дт
Кт
Образован резерв по
сомнительному долгу
Протокол
инвентаризационной
комиссии
Счет 91-2
«Прочие
доходы»
Счет 63
«Резервы по
сомнительным
долгам»
22
Списана безнадежная к
получению дебиторская
задолженность за счет
резерва по
сомнительному долгу
Протокол
инвентаризационной
комиссии
Счет 63
«Резервы по
сомнительным
долгам»
Счет 62
«Расчеты с
покупателями
и заказчиками»
Присоединены к
прибыли отчетного года
неизрасходованные
резервы по
сомнительным долгам,
созданные в
предыдущем году
Протокол
инвентаризационной
комиссии
Счет 63
«Резервы по
сомнительным
долгам»
Счет 91-1
«Прочие
расходы»
Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности,
списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к прочим
расходам. В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой
истек срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в
которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.
Списание дебиторской задолженности отражается в учете записями,
представленными в таблице 1.2.
Таблица 1.2.
Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской
задолженности
Содержание операции
Дт
Кт
Списана дебиторская
задолженность покупателя,
по которой истек срок
давности
Счет 91 «Прочие
доходы и расходы»
Субсчет 91-2 «Прочие
расходы»
Счет 62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
Списана дебиторская
задолженность с разными
дебиторами и кредиторами
Счет 91 «Прочие
доходы и расходы»
Субсчет 91-2 «Прочие
расходы»
Счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами»
Списание долга в убыток по причине неплатежеспособности должника
не является аннулированием дебиторской задолженности. Эта задолженность
должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента
списания, чтобы иметь возможность ее взыскания в случае изменения
имущественного положения должника. Данная операция отражается по дебету
23
забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по данному счету
ведется по каждому должнику, долг которого списан в убыток. Суммы,
поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток дебиторской
задолженности, отражаются в учете бухгалтерскими проводками,
представленными в таблице 1.3
Таблица 1.3.
Бухгалтерские проводки, отражающие операции по
дебиторской задолженности, не реальной для взыскания
Содержание
операции
Дт
Кт
Отражена дебиторская
задолженность,
нереальная для
взыскания
Забалансовый счет 007
«Списанная в убыток
задолженность
неплатежеспособных
дебиторов»
-
Поступили денежные
средства в порядке
взыскания ранее
списанной в убыток
дебиторской
задолженности
Счет 50 «Касса», Счет 51
«Расчетные счета», Счет
52 «Валютные счета»
Счет 91 «Прочие доходы и
расходы» Субсчет 91-1
«Прочие доходы»
Списана дебиторская
задолженность с
разными дебиторами и
кредиторами
Счет 91 «Прочие доходы и
расходы»
Субсчет 91-2 «Прочие
расходы»
Счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами»
Списана дебиторская
задолженность с
забалансового счета в
связи с ее погашением
Забалансовый счет 007
«Списанная в убыток
задолженность
неплатежеспособных
дебиторов»
Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой
давности, списываются по каждому обязательству на основании данных
проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа
(распоряжения) руководителя организации и признаются в том отчетном
периоде, в котором истек срок исковой давности. Для целей бухгалтерского
учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, относятся к прочим доходам.
24
В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой
истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в
которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.
Списание кредиторской задолженности отражается в учете записями
отражено в таблице 1.4.
Таблица 1.4
Бухгалтерские проводки, отражающие списание
кредиторской задолженности
Содержание операции
Дт
Кт
Списана кредиторская
задолженность, по которой
истек срок исковой
давности на доход
организации
Счет 60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками» или Счет 76
«Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
Счет 91 «Прочие
доходы и
расходы» субсчет
91.1 «Прочие
доходы»
Рассмотрим возникновение и погашение кредиторской задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда. Бухгалтерские проводки сведем в таблицу 1.5.
Таблица 1.5.
Бухгалтерские проводки, отражающие операции по возникновению и погашению кредиторской задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда
Рассмотрим возникновение и погашение кредиторской задолженности
по расчетам с персоналом по оплате труда. Бухгалтерские проводки сведем в
таблицу 1.5.
Таблица 1.5.
Бухгалтерские проводки, отражающие операции по
возникновению и погашению кредиторской задолженности по
расчетам с персоналом по оплате труда
Содержание операции
Дт
Кт
Начислена заработная плата
персоналу торговых организаций
Счет 44 «Расходы
на продажу»
Счет 70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Выплачена заработная плата
персоналу через кассу
Счет 70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Счет 50 «Касса»
Выплачена заработная плата
персоналу путем перечисления на
счета работников в банке или на
пластиковые карты
Счет 70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Счет 51 «Расчетный
счет»
Предприятия и организации, выплачивающие заработную плату и иные
вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на
социальное страхование и обеспечение. Для учета расчетов по отчислениям на
государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и
25
медицинское страхование применяют счет 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению». Бухгалтерские операции представлены в таблице
1.6.
Таблица 1.6.
Бухгалтерские проводки, отражающие операции по
возникновению кредиторской задолженности с внебюджетными
фондами
Содержание
операции
Дт
Кт
Начислены страховые
взносы в Фонд
социального страхования
РФ с заработной платы
персонала торговой
организации
Счет 44 «Расходы на
продажу»
Счет 69 -1
«Расчеты по
социальному
страхованию»
Начислены страховые
взносы в Пенсионный
фонд РФ с заработной
платы персонала торговой
организации
Счет 44 «Расходы на
продажу»
Счет 69-2 «Расчеты
по пенсионному
обеспечению»
Начислены страховые
взносы по обязательному
медицинскому
страхованию с заработной
платы персонала торговой
организации
Счет 44 «Расходы на
продажу»
Счет 69-3 «Расчеты
по обязательному
медицинскому
страхованию»
Погашение
задолженностей по
начисленным суммам
отчислений через
расчетный счет
Счет 69-1 «Расчеты по
социальному страхованию»,
Счет 69-2 «Расходы по
пенсионному обеспечению»,
Счет 69-3 «Расчеты по
обязательному медицинскому
страхованию»
Счет 51 «Расчетный
счет»
При начислении налогов у налогоплательщика возникает задолженность
по уплате начисленных сумм налога, которая погашается перечислением с
расчетного счета. Основные налоги организаций это - налог на прибыль
(основная ставка 20%), налога на добавленную стоимость (тарифная ставка
18%, 15%, 10%, 0%), налога на имущество предприятия (не более 2, 2%), налога
на доходы физических лиц и взносы сотрудников (НДФЛ, страховые взносы).
Для отражения операций по начислению и перечислению налогов и
сборов, уплачиваемым организацией предназначен счет 68 «Расчеты по