26
налогам и сборам», который кредитуется на суммы, причитающиеся по
налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты.
Бухгалтерские проводки приведены в таблице 1.7.
Таблица 1.7.
Бухгалтерские проводки, отражающие операции по расчетам
по налогам и сборам
Содержание
операции
Дт
Кт
Начислен налог на
прибыль
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам»
Субсчет «Расчеты по
налогу на прибыль»
Погашена
задолженность в
бюджет
Счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам» Субсчет
«Расчеты по налогу на
прибыль»
Счет 51 «Расчетный счет»
Отражена сумма
НДС, подлежащая
уплате
Счет 19 «Налог на
добавленную стоимость по
приобретенным ценностям»
Счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам»
Субсчет «Расчеты по
НДС»
Уплата НДС в
бюджет
Счет 68 Счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам» Субсчет
«Расчеты по НДС»
Счет 51 «Расчетный счет»
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в
составе активов организации, поскольку является собственностью организации
находящейся в распоряжении других хозяйствующих субъектов. Показатели
дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в Бухгалтерском
Балансе (форма № 1) и приложении к Бухгалтерскому Балансу (форма № 5). В
бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отображается по строке
1230 во II разделе актива баланса «Оборотные средства». В разделе V Пассива
баланса «Краткосрочные обязательства» в строке 1520 отображается
краткосрочная кредиторская задолженность.
1.3. Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Большое влияние на оборачиваемость капитала, а следовательно и на
финансовое положение предприятия оказывает увеличение или уменьшение
дебиторской задолженности.
27
Резкое увеличение дебиторской задолженности может указывать на
неосмотрительную кредитную политику предприятия по отношению к
покупателям. Также это может быть увеличение объема продаж либо
неплатежеспособность части покупателей. В результате чего собственные
оборотные средства организации уходят на покрытие долгов дебиторов,
приводя к заметному ухудшению финансового состояния. Поэтому каждое
предприятие заинтересовано в том, чтобы сократить сроки погашения
причитающихся ему выплат.
Для организации благоприятно сокращение дебиторской задолженности,
если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если
дебиторская задолженность уменьшается за счет снижения отгрузки
продукции, сокращения продаж, оттока покупателей товаров, то это говорит о
снижении деловой активности организации.
Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность.
Замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению
оборачиваемости капитала. Если в расчет будет приниматься безнадежный
долг, то чистая прибыль окажется необоснованно завышенной. Это
непосредственно касается интересов собственников, акционеров и остальных
пользователей отчетности. Просроченная дебиторская задолженность создает
риск уменьшения прибыли и непогашения долгов, создает финансовые
затруднения для приобретения производственных запасов, выплат заработной
платы и т. д.
К тому же сам кредитор заинтересован в списании дебиторской
задолженности с баланса. Последствия списания положительны для
налогоплательщика.
Уменьшить дебиторскую задолженность можно ускорив платежи путем
своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты,
применением вексельной формы расчетов.
Анализ показателей дебиторской задолженности проводится в три этапа:
- анализ динамики и структуры дебиторской задолженности;
28
- анализ оборачиваемости дебиторской задолженности;
- анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.
- принятие управленческих решений и определение мер по укреплению
платежной дисциплины.
Вначале анализируют материалы инвентаризации расчетов с
дебиторами. Выявляют остатки и проверяют обоснованность сумм, числящихся
на счетах. Устанавливают причины и виновников образования дебиторской
задолженности, давность ее образования, реальность получения, сроки
давности.
Затем проводят анализ по возмещению материального ущерба.
Анализируют расчеты по недостачам и хищениям. Проверяют сроки и порядок
рассмотрения случаев недостач и потерь, обеспечение их взыскания.
Далее анализируют ведение расчетов с работниками организации;
излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации;
суммы претензий от поставщиков, транспортных организаций, юридических
лиц за недостачу товарно-материальных ценностей сверх норм естественной
убыли, пени, неустойки.
Затем анализируют задолженности по статье «Авансы выданные».
Устанавливают реальность числящихся задолженностей по указанному счету.
Предметом анализа служат бухгалтерские записи и договора с поставщиками и
подрядчиками. В случае подтверждения заинтересованными сторонами актов
сверки взаимных расчетов. Задолженность считается реальной.
Важный этап анализа дебиторской задолженности представляет собой
анализ структуры и ее изменения. Показатель структуры – это относительная
доля (удельный вес) часть в общем, выраженная в процентах или
коэффициентах.
сведения анализа структуры дебиторской и кредиторской
задолженности показывают составные части общей задолженности. Это
позволяет узнать, какие виды задолженности имеют наибольшую или
наименьшую часть в составе общей, а так же узнать за счет, каких видов
29
задолженности уменьшилась общая сумма. Исходя из этого, анализ структуры
и динамики прослеживает, за счет чего изменилась общая сумма; позволяет
выявить последующие тенденции изменения структуры частного и общего
показателя.
Удельный вес находится как отношение частного показателя к общему.
Вначале находят отклонения каждого вида задолженности к общей сумме
задолженности, текущим активам и краткосрочным обязательствам к итогам
баланса. Далее анализируется динамика, т.е. структурные сдвиги.
Для анализа структуры задолженности используются следующие
формулы:
ОЗ
ВЗ
Д
ВЗ
(1.1)
где Двз – доля вида задолженности,
ВЗ – сумма вида задолженности;
ОЗ – общая сумма задолженности.
-для определения доли по видам дебиторской задолженности текущих
активов
ТА
Вд
Д
з
ЗТА
(1.2)
где Дзта – доля задолженности в текущих активах
Вд З - вид дебиторской задолженности,
ТА – сумма текущих активов,
- для определения доли в итоге баланса
ИБ
ВЗ
Д
ЗИ
(1.3)
где Дзи – доля задолженности в итоге баланса
ВЗ - вид задолженности
ИБ – сумма итога баланса.
Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской
задолженности:
30
ДЗ
СЗ
У
СДЗ
(1.4)
Где
- доля сомнительной задолженности
СЗ - сомнительная дебиторская задолженность
Этот показатель характеризует качество дебиторской задолженности.
Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.
Наибольший удельный вес в структуре общей дебиторской
задолженности, как правило, занимает задолженность покупателей и
заказчиков, поэтому основной анализ будет вестись по этой группе дебиторов.
Анализ состояния дебиторской задолженности ведется по данным с
общей оценки динамики её объёма и в разрезе статей. Качественный
(оценочный) анализ определяет определить динамику абсолютного и
относительного размера просроченной краткосрочной и долгосрочной
дебиторской задолженности. Обобщить итоги анализа состояния расчётов с
покупателями и заказчиками помогает журнал-ордер или ведомость учёта
расчётов. Регулярное (ежемесячное) ведение ведомости позволяет видеть
состояние расчётов с покупателями и заказчиками обращая внимание на
просроченную дебиторскую задолженность. Для анализа составляют таблицу, в
которой дебиторская задолженность группируется по срокам образования.
Такая группировка задолженности по срокам образования позволяет менеджеру
принимать конкретные управленческие решения в области дебиторской
задолженности (как части активов) и всех расчётных операций.
Следующим этапом анализа состояния дебиторской и кредиторской
задолженности является анализ оборачиваемости. Между оборачиваемостью
капитала и финансовой устойчивостью организации существует глубокая
взаимосвязь: чем выше скорость обращения капитала, тем больше прибыли
получит организация.
Основными показателями оборачиваемости являются оборачиваемость в
днях и коэффициент оборачиваемости.
31
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности находится
по формуле:
ср
ОДЗ
ДЗ
ВР
К
(1.5)
Где Кодз – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
(обороты);
ВР – выручка (за минусом НДС);
Д3 ср.- средняя дебиторская задолженность;
Этот коэффициент показывает, сколько раз образуется и поступает
предприятию задолженность за исследуемый период.
Для расчета ДЗ ср используется следующая формула:
2
ДЗкДЗн
ДЗ
ср
(1.6)
где ДЗн – дебиторская задолженность на начало периода,
ДЗк – дебиторская задолженность на конец периода.
Продолжительность одного оборота в днях или период погашения
находится по следующей формуле:
ОЗ
З
К
Т
О
(1.7)
где Оз – оборачиваемость задолженности в днях;
Т – количество дней анализируемого периода;
Коз – коэффициент оборачиваемости задолженности.
При этом, чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее
непогашения.
Финансовое положение организации, стабильность и устойчивость
определяются по результатам ее производственной, коммерческой и
финансовой деятельности.
Анализ платежеспособности имеет для организации важнейшее
значение, поскольку показывает финансовое состояние организации ,а также
степень зависимости от внешних источников финансирования. Невозможность
32
своевременно погасить первоочередную кредиторскую задолженность является
очевидным признаком тяжелого финансового состояния. Для анализа
платежеспособности, нужно определить, что можно использовать в качестве
средства платежа и какую задолженность необходимо погасить в текущем
периоде.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает
прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние
определяется наличием просроченной задолженности, а так же наличием
обеспечений под кредиторскую задолженность.
Существование в балансе дебиторской задолженности и отнесение ее к
наиболее ликвидным активам не может гарантировать возвращение денежных
средств от дебиторов организации. Кроме того, дебиторская задолженность
может быть списана в разряд задолженности, по которой истек срок исковой
давности, или других долгов, нереальных для взыскания. В том случае, если
организация заранее оценила реальность и надежность погашения такой
задолженности и зарезервировала сумму под ее списание, эти последствия
могут не сказаться на ее платежеспособности и ритмичном функционировании.
Наоборот, непредвиденная ситуация, потеря значительных денежных средств
создадут серьезные проблемы с текущей платежеспособностью и нарушат
производственный процесс. Это может плохо сказаться на формировании
финансовых результатов, привести к уменьшению суммы чистой прибыли и
рентабельности организации.
В свою очередь, кредиторская задолженность относится к
краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов
характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это
значит, что кредиторы в любое время могут потребовать расчетов по долгам.
При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в
увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, организация
признается должником, то есть организацией, которая в ближайшее время не
сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами.
33
Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности является
одним из этапов анализа дебиторской задолженности и позволяет выявить
причины образования последней.
Кредиторская задолженность означает временное привлечение со
стороны финансовых ресурсов в оборот данного хозяйствующего субъекта, что
на время увеличивает его экономические ресурсы.
Кредиторская задолженность — это денежные средства, временно
привлеченные хозяйствующим субъектом, за исключением краткосрочных
кредитов и займов, и подлежащие возврату физическим и юридическим лицам.
Кредиторская задолженность возникает вследствие существующей
системы расчетов между предприятиями, несвоевременного исполнения
предприятием своих обязательств.
Кредиторская задолженность также возникает в тех случаях, когда
предприятие отражает у себя в учете возникновение задолженности (перед
работниками по оплате труда, перед бюджетом и т.п.), а по истечении
определенного времени погашает ее (выплачивает заработную плату,
перечисляет в бюджет деньги с расчетного счета и т.п.). Кроме этого,
кредиторская задолженность является следствием несвоевременного
выполнения предприятием своих платежных обязательств.
Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние
платежной дисциплины, которая свидетельствует о степени стабильности
финансового положения предприятия.
Для анализа оборачиваемости кредиторской задолженности могут быть
использованы следующие показатели: коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности, период погашения кредиторской задолженности,
доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных
обязательств.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
показывает скорость погашения нашим предприятием собственных долгов.
Коэффициент показывает, сколько раз (количество оборотов) в отчетном
34
периоде (как правило, это год, но может быть и месяц, квартал) предприятие
погасило свои долги перед кредиторами. Чем выше значение данного
коэффициента, тем более высокая скорость оплаты долгов перед кредиторами
предприятием. Коэффициент связан, прежде всего, с кредитным риском
(риском невозврата взятого кредита) и поэтому его оценка косвенно оценивает
ликвидность и платежеспособность предприятия. Как было сказано выше, чем
коэффициент выше, тем быстрее предприятие может рассчитаться со своими
обязательствами и как следствием его ликвидность/платежеспособность будет
выше. Оценку и анализ коэффициента оборачиваемости кредиторской
задолженности необходимо производить совместно с оценкой коэффициента
оборачиваемости дебиторской задолженности.
Если коэффициент дебиторской задолженности меньше коэффициента
кредиторской, то это положительный фактор, так как это увеличивает
рентабельность предприятия. У нас появляется больше «свободных» денег для
осуществления деятельности. Коэффициент рассчитывается как отношение
выручки к средней кредиторской задолженности:
ср
обКЗ
Кз
В
К
(1.8)
где
В – выручка
Кз ср - средняя кредиторская задолженность
Среднюю кредиторскую задолженность рассчитываем по формуле:
2
коннач
ср
КзКз
Кз
(1.9)
где
Кз нач - кредиторская задолженность на начало периода
Кз кон - кредиторская задолженность на конец периода
35
Наряду с коэффициентом используют показатель период оборота
кредиторской задолженности. Он отражает количество дней необходимых для
превращения кредиторской задолженности в денежную массу. Формула расчета
периода оборота кредиторской задолженности:
кз
КЗ
Коб
Тоб
360
(1.10)
По итогам расчетов можно сделать вывод, что управление дебиторской
и кредиторской задолженностью осуществляется по результатам анализа
задолженностей. В ходе которого расчитываются их структура, динамика,
показатели оборачиваемости, сравниваются величины задолженности.