56
Глава 3. Пути повышения эффективности
управления дебиторской и кредиторской
задолженностью
3.1.Мероприятия по повышению эффективности управления дебиторской
и кредиторской задолженностью организации.
Для успешной деятельности любой организации необходимо
контролировать и управлять как дебиторской, так и кредиторской
задолженностью, следить за их качеством и соотношением. Особенно это
важно для коммерческих организаций, деятельность которых основана на
кругообороте денежных оборотных средств. Дебиторская задолженность
является источником погашения кредиторской задолженности организации.
Несвоевременный расчет покупателей приводит к дефициту денежных средств,
ухудшает финансовое состояние организации. В то же время организация
активно пользуется средствами кредиторов, формируя значительную часть
оборотных средств.
ООО «Парадиз» является оптовой торговой компанией, у которой
значительное число покупателей и поставщиков. По итогам анализа структуры,
динамики и качества задолженности покупателей и заказчиков ООО «Парадиз»
можно порекомендовать следующие стандартные меры по совершенствованию
учета:
- своевременно оформлять расчетные документы;
- ежеквартально проводить акты сверки с контрагентами (покупателями
и поставщиками);
- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.;
-контролировать расчеты по просроченным задолженностям;
- разработать систему предоставления скидок и использования наценок;
57
- предусматривать в договорах с покупателями и заказчиками изменение
цен на продукции в зависимости от срока оплаты;
- ускорить платежи путем совершенствования расчетов с покупателями
и заказчиками;
- проводить анализ финансового состояния сомнительных в платежном
отношении покупателей.
Важно контролировать соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности, чтобы значительное превышение дебиторской задолженности
не создало угрозу финансовой устойчивости предприятия, что потребует
привлечения дополнительных дорогостоящих источников финансирования.
Использовать предоставление скидок с договорной цены при досрочной оплате
и формы досрочного погашения дебиторской задолженности. Разработать
гибкую кредитную политику для покупателей и заказчиков. Можно
использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате.
Использовать дополнительный штраф в случае неуплаты, величина которого
будет зависеть от момента оплаты. По возможности ориентироваться на
большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или
несколькими покупателями.
Управление кредиторской задолженностью может быть проведено при
помощи двух основных вариантов: оптимизации кредиторской задолженности
и минимизации кредиторской задолженности.
Оптимизация – поиск новых решений, с помощью которых
кредиторская задолженность и ее изменение смогут оказывать на предприятие
положительное воздействие (рост уставного капитала, рост резервного
капитала и др.).
Минимизация – механизм управления кредиторской задолженностью,
при котором существующая кредиторская задолженность сводится к ее
уменьшению, вплоть до полного погашения.
Ключевым моментом оптимизации и минимизации управления
кредиторской задолженностью является управление материальными потоками,
58
которые возникают в ходе закупки материалов или сбыта продукции и
сопровождаются финансовыми потоками.
При формировании политики управления кредиторской задолженностью
необходимо целенаправленно изменить некоторые условия расчетов с
кредиторами. В качестве способа решения проблемы возможно либо
увеличение суммы платежей дебиторов, либо уменьшение суммы платежей
кредиторам. Для увеличения числа дней оборотов кредиторской задолженности
и снижения затрат по оплате поставщикам необходимо пересмотреть
договорные отношения с поставщиками. Предложенные мероприятия позволят
определить оптимальные параметры кредитной политики в режиме
запаздывания финансового потока и оптимальные параметры взаимоотношений
с каждым покупателем, группой покупателей и в целом по всем контрагентам.
В современных условиях при наличии такой проблемы, как
несоблюдение договорных обязательств, несвоевременное погашение
дебиторской задолженности возникают определенные финансовые потери в
организации. Решение данной проблемы возможно в совершенствовании
аналитического учета дебиторской задолженности для обеспечения
прозрачности и простоты формирования требуемых показателей в финансовой
отчетности, а также управлении данными активами и обязательствами.
ООО «Парадиз» ведет бухгалтерский учет с применением
компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.0». Все операции, совершаемые
при расчетах с покупателями (дебиторами), на основании первичных
документов (платежные поручения, счета-фактуры, банковские выписки)
автоматически отражаются в бухгалтерских регистрах по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками». Главными регистрами бухгалтерского учета по
счету 62 являются: оборотная ведомость, в которой отмечаются остатки и
обороты по счету; аналитические карточки, в которых отображается вся
информация по каждому покупателю, по каждой произведенной операции
(отгрузка, оплата); Главная книга, которая заполняется на основании данных
оборотной ведомости. При этом формируемая в программе информация дает
59
возможность получать данные о состоянии расчетов по каждому потребителю.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в
ООО «Парадиз» ведется по каждому предъявленному покупателю счету.
Построение аналитического учета на данном счете позволяет получать
информацию в разрезе следующих субсчетов: субсчет 62.1 «Текущие расчеты»
и субсчет 62.2 «Авансы полученные». На субсчете 62.1. учитываются расчеты
организации с покупателями по текущим договорам, а на субсчете 62.2 ведется
учет авансов полученных
Существенным недостатком аналитического учета дебиторской
задолженности является нехватка информации по срокам ее возникновения в
разрезе каждого покупателя, что значительно снижает возможность успешного
управления расчетами. Для исследуемого предприятия предлагается
детализировать аналитический учет по счету 62 за счет создания субсчета 62.3
«Просроченная задолженность», который даст возможность проверять
просроченную дебиторскую задолженность. использование детального
аналитического учета позволит ООО «Парадиз» улучшить наблюдение за
просроченной задолженностью и использовать соответствующие меры по ее
взысканию.
Одним из современных методов анализа является АВС-анализ
дебиторской задолженности, суть которого в следующем: 80% дебиторской
задолженности приходится на 20% дебиторов. Необходимо выделить клиентов-
дебиторов, на которых приходится основная доля задолженности. Работе с этой
группой должников необходимо уделить особенное внимание. Эта группа
должников будет самой малочисленной. Подобным образом выделяются еще
две группы, причем третья будет самой многочисленной, это будут клиенты с
небольшими суммами долга. Характеристика типов дебиторской
задолженности, ранжированных по сумме долга, согласно этому методу,
представлена в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Характеристика дебиторов, ранжированных по сумме долга
60
Категории
Характеристики
Рекомендации по работе с
должниками
Категория
А
Самые весомые должники,
VIP-клиенты работа с ними
требует постоянного и
тщательного учета и
контроля
Постоянная оценка достоверности
прогноза платежей; вероятное
введение льготных условий
сотрудничества; ежедневное
обновление данных в базе данных;
регулярное каждодневное
отслеживание объемов заказываемых
партий.
Категория
В
Менее важные должники,
анализируются и
проверяются регулярно, но
не так часто, как дебиторы
категории В
Меры применяются такие же, как и для
категории А, но реже по времени.
Категория
С
Наиболее многочисленная
группа дебиторов с
незначительными суммами
долгов
Нужно оценить клиента на возможность
продолжения отношений, контроль
производится периодически,
Характеристики покупателей по степени благонадежности,
представлены в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Характеристика дебиторов по степени благонадежности
Тип
дебито
ра
Характеристики
I
Благонадежные дебиторы с хорошей кредитной историей и длительным
периодом сотрудничества.
II
Постоянные дебиторы с небольшой задержкой платежа
III
Дебиторы, обеспечивающие стабильный объем продаж с длительными
сроками оборачиваемости платежей. Можно увеличить лимит по объему
продаж, но при этом необходим тщательный контроль за возникшим
долгом.
61
IV
Стабильные продажи, но срывающие сроки оплаты
V
Дебиторы с низкими продажами и оборачиваемостью. Перевод работы
на предоплату.
Затем следует исключить из числа партнеров дебиторов с высокой
степенью риска и разработать индивидуальные условия для предоставления
коммерческих кредитов. Для каждого клиента устанавливается свой лимит, в
зависимости от его платежеспособности и размеров продаж.
Кредитоспособность дебитора можно определить по следующим критериям:
время работы с данным контрагентом, объем сделок с ним, стабильность
выполнения обязательств в предшествующие периоды, период
оборачиваемости дебиторской задолженности по данному контрагенту.
Лимиты следует устанавливать, регулярно корректируя их с учетом платежей и
рыночных рисков для деятельности данных контрагентов. Подробное
разделение задолженности по срокам и по каждому дебитору можно отследить
по реестру старения дебиторской задолженности. Проверку состояния
задолженности по этому отчету следует производить один-два раза в месяц.
Распределение по срокам платежа осуществляется исходя из политики
компании в области кредитования контрагентов. То есть если менеджмент
предприятия считает 15-дневную просрочку платежа допустимой,
превышающую эту задолженность — основанием для активизации работы с
контрагентом и т.д. то и форма реестра старения дебиторской задолженности
будет отражать именно эту группировку.
В таблице 3.3 рассмотрен пример реестра старения дебиторской
задолженности контрагентов ООО «Парадиз».
Таблица 3.3
Реестр старения дебиторской задолженности
№
п/п
Контрагент
Срок дебиторской задолженности
Общая
сумма
долга,
тыс. руб.
62
До 15
дней
От 15 до
30 дней
От 30 до
60 дней
Свыше
60 дней
1
ООО «Весна»
18 264,00
50 000,00
68 264,00
2
ИП Кузнецов
Р.С
13 284,00
13 284,00
3
ООО
«Лагуна»
128 589,00
128 589,00
Анализ реестра старения позволит контролировать изменение процентов
дебиторской задолженности от общего ее объема в рамках разных отчетных
периодов, а также оценивать поименный состав дебиторов, что позволит
увидеть определенные тенденции. Ведь единичное появление проверенного
временем покупателя в группе просроченной дебиторской задолженности
может быть следствием банальной ошибки или даже технического сбоя.
Постоянное же попадание в эту группу какого-либо контрагента сигнализирует
о его «нечистоплотности» или финансовых сложностях. Подобная тенденция
предполагает либо прекращение кредитования такого покупателя, либо
кардинальный пересмотр условий предоставления кредита.
Мероприятия по работе с дебиторами могут включать:
- телефонные переговоры;
- письменное напоминание на официальном уровне. В письме
указывается необходимость согласования графика погашения задолженности к
фиксированному сроку;
- выезды к контрагентам;
- анализ финансового состояния дебиторов.
Важно повышать договорную дисциплину, вести строгий оперативный
контроль договоров на этапе их составления, подписания и реализации. Важно
и необходимо ввести ответственность менеджеров за отгрузку продукции
клиентам с уже имеющейся просроченной дебиторской задолженностью, и
поощрять за сокращение ее оборачиваемости.
Можно назначить разные варианты скидок на отгружаемую
продукцию, зависимо от сроков погашения задолженности. Достаточно гибким
инструментом влияния на скорость возврата денежных средств от дебиторов в
оборот предприятия является предоставление скидок за быструю оплату
63
продукции. Условия предоставления скидки должны стимулировать
достаточно быструю оплату (например в течении 10 дней) или предоплату.
После окончании этого срока и отмены скидки (допустим, в течении
последующих 10 дней) можно считать, что фирма-дебитор получает
дорогостоящий коммерческий кредит. Таким образом, система скидок
способствует защите организации от инфляционных убытков и относительно
дешевому пополнению оборотного капитала в денежной форме. Использование
системы скидок за ускорение расчетов является путем сокращения расходов по
контролю и взысканию дебиторской задолженности.
Также возможно применение системы начисления пеней и штрафов за
просрочку оплаты по графику погашения задолженности, которые должны
быть отражены в договоре. Но вводить их нужно осторожно, особенно в случае
мелких нарушений, чтобы это не сказалось негативно на взаимоотношениях с
контрагентами и, в конечном итоге, на обороте компании.
3.2. Расчет эффективности предложенных мероприятий
Рассмотрим оценку возможного экономического эффекта от
предоставления скидки покупателям при досрочной оплате. Представленные в
таблице 3.4. клиенты относятся к VIP-клиентам, срок оплаты согласно
договору, у этих клиентов составляет 40 дней.
Таблица 3.4.
Список клиентов с отсрочкой 40 дней и отгрузка
Контрагенты
Дата
отгрузки
Сумма отгрузки
Дата планируемой
оплаты
ООО «Караван»
28.02.2016
261 528,00
10.04.2016
ООО «Весна»
27.02.2016
154 850,00
09.04.2016
ООО «Проспект»
26.02.2016
128 264,00
08.04.2016
ООО «Долина»
27.02.2016
56 286.00
09.04.2016
ООО «Блюз»
25.02.2016
38 260,00
07.04.2016
Итого
639 188,00
64
Моим предложением будет введение скидки при досрочной оплате – 3%
при оплате в течении 10 дней после отгрузки. Результаты расчетов сведем в
таблицу 3.5.
Таблица 3.5.
Расчет показателей до и после внедрения предложения
Показатели за март 2016г
До внедрения
предложения
После внедрения
предложения
1.Выручка, тыс. руб.
7 950,00
7 950 + 639 =8 589,00
2.Дебиторская задолженность на
01.03.2016г.
5 689,00
5 689,00
3.Дебиторская задолженность, на
31.03.2016г.
5 928,00
5 928,00 – 639 = 5 289
4. Средняя дебиторская
задолженность (стр.2+стр.3)/2
5 808,5
5 489,00
5. Среднедневная выручка от
продаж (стр. 1/30)
265,00
286,3
5.Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
(стр.1/стр.4)
1,4
1,56
6. Период оборачиваемости
дебиторской задолженности
(30/стр.5)
21,42
19,23
7. Период оборачиваемости
дебиторской задолженности за
февраль 2016г.
23,84
23,84
Предложенная рекомендация позволяет увеличить оборачиваемость
дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости повысился на
0,16, а период оборачиваемости уменьшился на 2,2 дня. финансовый эффект от
изменения оборачиваемости дебиторской задолженности, который
65
характеризует ее высвобождение из оборота в результате повышения скорости,
оборачиваемости рассчитывается по формуле:
Э=(Тоб1-Тоб0)*Врд1, (3.1.)
где
Э – величина экономического эффекта от изменения оборачиваемости
дебиторской задолженности
Тоб1 и Тоб0 – средняя продолжительность одного оборота дебиторской
задолженности в отчетном и предыдущем периоде соответственно
Врд1 – среднедневная выручка от продаж в отчетном периоде.
Высвобождение оборотных средств после внедрения мероприятия
составит:
(23,84-19,23)*286,3= 1319,84 тыс. руб.
Высвобождение оборотных средств до введения предложения
составило:
(23,84-21,42)*265=641,3 тыс. руб.
Увеличение высвобождения оборотных средств после введения
предложения составит:
1319,84 -641,3 = 678,54 тыс. руб.
Произошло высвобождение оборотного актива – дебиторской
задолженности в результате подъема эффективности ее применения. Чем
короче период оборота, тем более эффективна коммерческая деятельность
организации и тем выше его деловая активность. Эффект от применения скидок
создается от ускорения оборачиваемости денежных средств, экономии на
уплате процентов при отказе от применения заемных средств. Высвобождаемые
денежные средства могут пойти на погашение кредиторской задолженности, в
первую очередь – задолженность перед бюджетом и на погашение займа.
Таблица 3.6.
Эффект от изменения оборачиваемости дебиторской
задолженности
Показатели за март 2016г
до введения
предложения
после внедрения
мероприятия