2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 3
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия. .............................................................................. 5
1.1 Экономическая сущность и состав дебиторской и кредиторской задолженности ....... 5
1.2. Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и кредиторской
задолженности. ........................................................................................................................ 15
Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности
на примере общества с ограниченной ответственностью «Петровское» 28
2.1. Организационно - экономическая характеристика общества с ограниченной
ответственностью «Петровское» ........................................................................................... 28
2.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Петровское» ........................................................................................................................... 46
2.3. Анализ деловой активности ООО «Петровское» .......................................................... 59
Глава 3. Практика применения и направления совершенствования
анализа дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО
«Петровское» ........................................................................................................ 78
3.1.Мероприятия по оптимизации финансового цикла ООО «Петровское» ..................... 78
3.2. Прогноз показателей деловой активности ООО «Петровское» ................................... 78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ...................................... 88
ПРИЛОЖЕНИЯ .................................................................................................. 94
3
ВВЕДЕНИЕ
Одной из проблем российских предприятий в современных условиях
является проблема дефицита оборотных средств. Она связана с недостатками
планирования поступления денежных средств и системы управления
предприятием в целом. Одной из важных проблем любого предприятия
является проблема его расчетных отношений с дебиторами и кредиторами.
Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное
движение ценностей, а также возникновение взаимных обязательств, которые
связывают предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками,
собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах
составляют расчеты с дебиторами и кредиторами за поставленную и
полученную продукцию.
Выпускная квалификационная работа посвящена сложной и значимой
проблеме анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает
финансовым донором и реципиентом. Кредиторская задолженность является
более предпочтительной, чем дебиторская, поскольку получение средств
более выгодно по сравнению с отвлечением собственных средств из оборота.
Однако избежать появления дебиторской задолженности по текущим
операциям практически невозможно, т.к. сложно продать всю свою
продукцию полностью на условиях предоплаты или за наличный расчет. Для
этого продукция должна пользоваться повышенным спросом. С другой
стороны, наращивание кредиторской задолженности весьма проблематично
ввиду наличия штрафных санкций за неисполнение обязательств. В
результате на любом предприятии существует система регулирования
отношений с контрагентами по товарным операциям.
Именно поэтому тема анализа дебиторской и кредиторской
задолженности является достаточно актуальной в настоящее время.
4
Цель выпускной квалификационной работы - самостоятельно провести
экономическое исследование состояния и оценку дебиторской и
кредиторской задолженности на примере конкретной организации.
Исходя из поставленной цели, сформулированы задачи работы:
1. Изучить теоретические аспекты сущности и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия.
2. Дать организационно - экономическую характеристику предприятия.
3. Произвести анализ дебиторской и кредиторской задолженности и
эффективности управления задолженности на примере конкретного
предприятия.
4. По результатам данной работы сделать выводы и предложить пути
совершенствования анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Объект исследования - ООО «Петровское».
Предмет исследования - методика и особенности анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия.
Источниками информации при проведении исследования послужили
годовые формы бухгалтерской отчетности ООО «Петровское», первичные
документы, учетные регистры и главная книга.
Период исследования - 2013-2015г.г.
При написании работы были использованы следующие методы научного
исследования: диалектический, монографический, экономико-
статистический, эмпирический.
Эмпирической базой исследования послужили законодательные и
нормативные акты, методические и справочные материалы, информация из
специализированных и периодических изданий, информационные ресурсы
Internet, изложенные в трудах российских ученых экономистов и
финансистов, таких кaк А.Д. Шеремет, О.В. Ефимова, А.А. Максютов, А.В.
Панфилов, Е.М. Шахбазян, Б.К. Кулизбаков.
5
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия.
1.1 Экономическая сущность и состав дебиторской и кредиторской
задолженности
В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций
возникают договорные отношения с различными юридическими и
физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении
работ и оказании услуг. Дебиторская и кредиторская задолженности
являются частью денежных отношений предприятия, их величина влияет на
формирование рыночной стоимости бизнеса. Их состояние, размеры и
качество влияют на финансовое состояние предприятий и организаций. [8]
Дебиторская задолженность - один из элементов оборотных активов
предприятия. Она является важным компонентом ненормируемых оборотных
средств, и определяется как сумма долгов, причитающихся хозяйствующему
субъекту от покупателей и прочих дебиторов по текущим операциям.
Кредиторская задолженность - один из заемных источников покрытия
оборотных активов.
В системе современных финансовых отношений, при которых
используются безналичные способы расчета и срок факта продажи не всегда
совпадает с датой оплаты, наличие дебиторской и кредиторской
задолженностей является необходимостью в условиях функционирования
предприятия. С одной стороны, отсрочка по платежам служит
маркетинговым инструментом предприятия, с другой стороны
свидетельствует о финансовых затруднениях. [34]
Продажа в кредит вызывает появление различий между
бухгалтерскими и реально-денежными показателями продажи продукции.
Это приводит к возникновению дебиторской и кредиторской задолженности.
До наступления срока оплаты сохраняется риск того, что оплата будет
6
произведена покупателем с опозданием или не будет произведена вообще.
[31]
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной
договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из
бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая
организация может выступать как дебитором, так и кредитором.[11]
Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота,
затрудняет их эффективное использование. Поэтому необходимо сокращать
сроки ее взыскания. [15]
Величина дебиторской задолженности зависит от множества
внутренних и внешних факторов. К внешним факторам относятся:
- состояние экономики в стране (спад, подъем производства, размер
инфляции, состояние платежеспособного спроса);
- состояние расчетов в стране (кризис неплатежей, размер денежной
массы);
- вид продукции, состояние конкуренции по данному виду
экономической деятельности;
- емкость рынка и степень его насыщенности (при высоком насыщении
рынка возникают трудности с реализацией продукции).
К внутренним факторам, влияющим на величину дебиторской
задолженности, относятся:
- кредитная политика предприятия (например, установление сроков и
условий предоставления кредитов, скидки при своевременной или досрочной
оплате счетов, неверно установленные критерии кредитоспособности);
- виды расчетов, используемых предприятием (например, сокращает
размеры дебиторской задолженности использование расчетов, которые
гарантируют поступление платежа);
- состояние контроля за дебиторской задолженностью;
- профессионализм сотрудника, занимающегося анализом и
управлением дебиторской задолженностью.[16]
7
В общей сумме оборотных активов по видам экономической
деятельности экономики РФ. доля дебиторской задолженности в начале 2008
года составила 55,5%, на конец 2012 г. ее доля в оборотных активах
составила 54,6%.
По состоянию на конец 2008 г. доля просроченной дебиторской
задолженности составила 8%, на начало 2012 года - 5,3%. Задолженность
покупателей составляет наиболее значительную долю в просроченной
дебиторской задолженности - 79%.[66]
Для проведения анализа дебиторскую задолженность классифицируют
по различным критериям. Наибольший интерес вызывают классификации,
которые доступны рядовому аналитику.
В начале 90-х годов в документах бухгалтерской отчетности была
подробная группировка дебиторской задолженности. Однако,
реформирование отчетности привело к сокращению информативности
отчетности, что отразилось в представлении дебиторской задолженности.
Динамика этих изменений представлена в приложении 3. На основании
данных, приложения 1 следует, что объем представления краткосрочной
дебиторской задолженности уменьшился с шести позиций до одной. Была
исключена задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, затем
- задолженность дочерних и зависимых обществ. Затем позиция формы 1
«Авансы выданные» переместились в форму N 5, исчезла задолженность по
векселям. Из формы 5 исчез оборот по обоим видам задолженности. Не стало
строки «Просроченная задолженность». При сокращении информации в
балансе предприятия это означает невозможность анализа дебиторской
задолженности по данным официальной отчетности. Для ее анализа
требуются дополнительные данные, которые позволяют отслеживать
движение дебиторской задолженности, анализировать ее по составу и сроку,
доле непросроченной задолженности. [62]
8
Дебиторская задолженность, классифицируемая как оборотные
средства, обычно оплачивается или реализуется иным образом в течение года
или в течение нормального цикла операционной деятельности предприятия.
На качество и ликвидность дебиторской задолженности оказывает
влияние показатель оборачиваемости средств на счетах дебиторов. Качество
означает вероятность их погашения без убытка для получателя. Показателем
этой вероятности является степень соответствия дебиторских счетов срокам
оплаты, установленным предприятием. Опыт показывает, что чем дольше
счета остаются неоплаченными после наступления срока погашения, тем
меньше вероятность того, что они будут оплачены полностью.
Оборачиваемость средств на счетах дебиторов - это показатель срока
давности счетов дебиторов, особенно когда его сравнивают с ожидаемым
показателем оборачиваемости, установленным условиями предоставления
кредита.
При сравнении периода погашения со сроками реализации,
установленными предприятием, можно установить, до какой степени
клиенты платят в срок. Ситуация, когда средние сроки реализации и средний
период оплаты повышаются, предполагает наличие некоторых или всех из
ниже перечисленных условий:
- плохая работа по собиранию долгов;
- трудность получения срочных платежей;
- у клиентов финансовые затруднения. [59]
Дебиторская задолженность по срокам образования и погашения
делится на нормальную и просроченную задолженность. К нормальной
задолженности относится дебиторская задолженность, срок погашения
которой еще не наступил.
Увеличение динамики дебиторской задолженности может быть
следствием роста объема производства или увеличения продаж. Но наличие
просроченной дебиторской задолженности всегда является признаком
финансовых осложнений.
9
В процессе хозяйственной деятельности наряду с дебиторской
задолженностью возникает кредиторская задолженность. Толковый словарь
дает следующее определение: "Кредиторская задолженность - это счета,
которые должны оплачиваться в ходе обычной работы предприятия"
Согласно Современному экономическому словарю Б.А. Райзберга
кредиторская задолженность - это временно привлеченные предприятием,
организацией, учреждением денежные средства, подлежащие возврату
кредиторам в установленные сроки. [47]
Однако, наиболее корректным является следующее: "кредиторская
задолженность - это задолженность организации другим организациям,
индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе
собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые
материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с
бюджетом, а также при расчетах по оплате труда".[48]
Кредиторская задолженность полезна для предприятия, т.к. позволяет
получить во временное пользование денежные средства принадлежащие
другим организациям.
Кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую
природу:
- как часть имущества она принадлежит предприятию на праве
владения или на праве собственности относительно полученных
заимообразно денег или вещей;
- как объект обязательственных правоотношений она представляет
собой долги предприятия перед кредиторами, которые имеют право
требования на нее. [45]
Сумма кредиторской задолженности находится в прямой зависимости
от объема хозяйственной деятельности предприятия, в первую очередь от
объема производства и реализации продукции. Так, с увеличением объемов
производства и реализации продукции, возрастают расходы предприятия,
10
которые начисляются в составе кредиторской задолженности, и
увеличивается ее общая сумма, и наоборот. [39]
На величину кредиторской задолженности предприятия влияют
следующие факторы: общий объем покупок, объем покупок на условиях
последующей оплаты, условия договоров с контрагентами, условия расчетов
с поставщиками и подрядчиками, степень насыщенности рынка данной
продукцией политика управления кредиторской задолженностью, качество
анализа кредиторской задолженности и последовательность в использовании
его результатов, принятая на предприятии система расчетов.
Кредиторская задолженность входит в состав краткосрочных пассивов
и должна быть погашена в срок, не превышающий 12 мес. после отчетной
даты. Состав выделенных статей в составе краткосрочных заемных средств и
кредиторской задолженности в последние годы также подвергся
существенным изменениям (приложение 4).
На основании данных приложения 4 следует, что информативность
отчетности сократилась по составу краткосрочных источников
финансирования. [51]
Кредиторскую задолженность, как и дебиторскую, изучают в динамике
в целом по предприятию, по отдельным ее видам и суммам. Для оценки
кредиторской задолженности исчисляют удельный ее вес в формировании
хозяйственных ресурсов предприятия, выделив ту часть кредиторской
задолженности, которая является основным источником формирования
товарных запасов, покрытия оборотных активов. При определении реального
размера снижения или повышения кредиторской задолженности следует
учитывать кредиторскую и депонентскую задолженность с истекшими
сроками исковой давности, перечисленную на увеличение доходов (прибыли)
предприятия.
Динамика кредиторской и дебиторской задолженностей на основании
данных Росстата представлена на рис. 1, 2. На конец 2008 г. размер
11
кредиторской задолженности организаций в целом по РФ составлял 13 353
млрд руб., просроченная задолженность - 994 млрд руб., или 7,4%.
В период 2009 - 2012 гг. рост кредиторской задолженности
продолжился и составил на конец 2012 г. 23 632 млрд руб., но доля
просроченной в общей сумме задолженности снизилась до 5,0%. [66]
Рис. 1. Динамика кредиторской и дебиторской задолженностей
в РФ, млрд руб.
Рис. 2. Динамика просроченной задолженности организаций,
млрд руб.