6
Содержание
Введение…………………………………………………………………………….7
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности……………………………………………………………………10
1.1. Дебиторская и кредиторская задолженности: понятие и классификация…10
1.2. Анализа дебиторской и кредиторской задолженности: цели, задачи и
источники информационного обеспечения ……………………………………21
1.3. Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности ……………25
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ПК
Модуль»……………………………………………………………………………36
2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО «ПК Модуль»…36
2.2. Анализ дебиторской задолженности ООО «ПК Модуль»…………………47
2.3. Анализ кредиторской задолженности ООО «ПК Модуль»………………52
2.4. Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на
деятельность предприятия…………………………………………………………56
Глава 3. Направления эффективного управления дебиторской и
кредиторской задолженностью ООО «ПК Модуль»…………………………64
3.1.Мероприятия по улучшению состояния дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «ПК Модуль»………………………………………………64
3.2. Расчет эффективности предложенных мероприятий………………………66
Заключение………………………………………………………...………………71
Список использованной литературы……………………………..……………74
Приложения……………………………………………………………..…………79
7
ВЕДЕНИЕ
В соответствии с требованиями действующего законодательства в
настоящее время все субъекты хозяйствования для осуществления финансово-
хозяйственной деятельности обязаны вести бухгалтерский учет имущества, а
также хозяйственных операций и различных обязательств.
Экономическая ответственность за решения, принятые относительно
хозяйственной деятельности предприятия, несет непосредственно само
предприятие. Поэтому, для успешного развития и обеспечения благополучия
деятельности предприятия должны быть сформированы эффективные методы
управления и контроля.
Все хозяйственные операции в деятельности субъектов
предпринимательской деятельности должны приносить прибыль, способствуя
увеличению рентабельности предприятия. В противном случае предприятие
может оказаться на грани экономической несостоятельности (банкротства).
Актуальность темы, выбранной для написания выпускной
квалификационной работы, обусловлена тем, что возникновение дебиторской
задолженности приводит к определенным финансовым потерям, а также
разрыву хозяйственных связей с контрагентами, установившихся посредством
заключения гражданско-правового договора. Чтобы не допустить этого на
предприятии, важно знать все особенности возникновения и регулирования
дебиторской и кредиторской задолженности в современных экономических
условиях.
Все задолженности предприятия по совокупности договоров с
контрагентами классифицируются на дебиторскую и кредиторскую
задолженности.
Задачи ведения учета по расчетам, как с дебиторами, так и с
кредиторами, в общем виде определяются с помощью трех положений, а
именно:
8
- задача по формированию полной и достоверной информации,
отражающей показатели осуществляемой предприятием финансовой и
хозяйственной деятельности;
- задача по обеспечению по информированию о финансовом положении
предприятия всех пользователей;
- задача по своевременному предупреждению возможных появлений
неблагоприятных последствий для предприятия, а также определение резерва
денежных средств и осуществления прогноза по срокам их получения.
Для полного решения поставленных задач необходимо своевременно
определять существующую базу кредиторов и дебиторов предприятия. Именно
денежные долги, которые возникаю непосредственно при осуществлении
предприятием хозяйственной деятельности, называются кредиторской или
дебиторской задолженностью.
Объект исследования в ВКР – финансово-хозяйственная деятельность
ООО «ПК Модуль».
Предметом исследования является бухгалтерский учет расчетов с
дебиторами и кредиторами ООО «ПК Модуль».
Целью работы является всестороннее изучение бухгалтерского учета и
анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, а также
разработка рекомендаций эффективному управлению на предприятии
дебиторской и кредиторской задолженностью.
В соответствии с поставленной целью основными задачами выступают:
- рассмотреть теоретические основы расчетов с дебиторами и
кредиторами,
- рассмотреть сущность и виды дебиторской и кредиторской
задолженности,
- дать характеристику деятельности ООО «ПК Модуль»,
- проанализировать состояние дебиторской и кредиторской
задолженности на ООО «ПК Модуль»,
9
- разработать предложения по эффективному управлению и оптимизации
дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «ПК Модуль» и
определить их эффективность.
Теоретической основой для написания ВКР послужили исследования
экономистов, ученых, таких как: Абдукаримов В.Т, Архипов А.И., Большаков
А.К, Барышникова Н.А., Бордовский В.П., Рудакова О.В., Самородова Е.М.,
Дыбов А.И., Савенко В.С., Стражев В.И. и пр. Для анализа хозяйственной
деятельности ООО «ПК Модуль» использовался практический материал
бухгалтерской отчетности за период 2015-2017 гг.
При проведении анализа использовались методы экономического
анализа, представленные методом анализа, методом абсолютных разниц,
методом дедукции и индукции, методом факторного анализа.
Структура выпускной квалификационной работы определена темой
исследования и состоит из введения, двух глав, заключения, списка
использованных источников и приложений (финансовой отчетности ООО «ПК
Модуль»).
10
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации
1.1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской
задолженности организации
Существенная часть бухгалтерской деятельности заключается в
обеспечении своевременного учета расчетов со смежными предприятиями,
когда каждая из организаций может поочередно выступать подрядчиком,
поставщиком, покупателем, заказчиком, дебитором и кредитором
1
.
Для оптимального обеспечения данных целей на предприятиях вне
зависимости от организационно-правовых форм создаются отдельные участки в
бухгалтерии, на специалистов которого возлагаются обязанности по ведению
кассовых операций, а также учету расчетов, осуществляемых в различных
формах.
Нередко в хозяйственной деятельности организаций возникают ситуации,
когда одна из сторон сделки не может исполнить свои обязательства перед
другой стороной способом, установленным в договоре. В этом случае стороны
могут договориться о замене предмета или способа исполнения обязательства.
Замена одного обязательства другим называется новацией и предусмотрена
гражданским законодательством
2
.
При новации первоначальное обязательство прекращается, а взамен
между теми же сторонами возникает другое, предусматривающее иной предмет
или способ исполнения.
Например, обязательство по возврату заемных денежных средств может
быть новировано в обязательство по поставке товаров или, наоборот, долговое
обязательство по оплате полученных товаров – в заемное обязательство и т.д.
3
1
Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ / М. Д. Акатьева, В. А. Бирюков. - Москва : ИНФРА-М, 2015. – С.
160
2
Балашев Н.Б. Особенности управления дебиторской задолженностью предприятия // Сборник научных трудов
Sworld. – 2015. – Т. 28. – № 1. – С. 51
3
Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. Бернстайн; Пер. с амер. –
6-го изд. выполнили: О.В. Скачкова; Науч. ред. пер. И.И. Елисеева. – М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 123
11
Организации не всегда располагают достаточным количеством
свободных денежных средств на покупку имущества, техники, товаров или
материалов, поэтому можно использовать различные нетрадиционные формы
расчетов с партнерами.
Наиболее широкое распространение в практической деятельности
предприятий имеют такие формы, как отступного или новации, уступка прав
требования, скидка долга
4
.
Одним из самых распространенных способов продажи дебиторской
задолженности является договор уступки права требования (цессия) –
соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства,
на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора.
Об уступке права требования организации вспоминают, как правило,
тогда, когда становится очевидно, что придется долго ждать денег от
покупателя и вообще не известно, расплатится ли он за отгруженный ему товар.
А благодаря уступке продавец получит причитающиеся ему деньги, хотя и в
несколько меньшем размере
5
.
Суть операции в том, что продавец (цедент) уступает право требовать
долг с покупателя третьей стороне (цессионарию). С этой стороной продавец
заключает договор, который называется договором цессии.
По такому договору продавец, как правило, получает меньшую сумму,
чем полагалось от покупателя. Поэтому в учете продавца будет числиться
убыток, равный недополученной сумме
6
.
Накопительные скидки и предоставляются по дополнительным
соглашениям с покупателем. Скидка предоставляется на основании расчета за
оплаченный товар, отгруженный ранее.
4
Лебедева Е.М. Основы бухгалтерского учета : учебник для студентов средних учебных заведений / Е. М.
Лебедева. - Москва : Академия, 2015. – С. 79
5
Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени //
Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 29. - С. 44
6
Саркисян Г.А. Методический подход к анализу обязательств организации // Труд и социальные отношения. –
2014. – № 4. – С. 23
12
Исполнение договора - он оплачивается по цене, установленной
соглашением сторон. Изменение цены договора после его заключения
допускается лишь при условиях, которые отражены в самом договоре, если
законом не установлено иное
7
.
Договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в
случае возникновения обстоятельств, с которыми условия заключения договора
связывают возникновение скидок
8
.
Нарушение ритмичности финансово-хозяйственной деятельности
предприятия осуществляется при несвоевременном поступлении денежной
выручки либо при несвоевременном поступлении материалов по оплаченным
авансовым платежом счетам.
Соответственно, в данной ситуации неизбежно возникновение
дебиторской задолженности, которая приводит к определенным финансовым
потерям, а также разрыву хозяйственных связей с контрагентами,
установившихся посредством заключения гражданско-правового договора.
Все задолженности предприятия по совокупности договоров с
контрагентами классифицируются на дебиторскую и кредиторскую
задолженности
9
.
Задачи ведения учета по расчетам, как с дебиторами, так и с
кредиторами, в общем виде определяются с помощью трех положений, а
именно:
- задача по формированию полной и достоверной информации,
отражающей показатели осуществляемой предприятием финансовой и
хозяйственной деятельности;
- задача по обеспечению по информированию о финансовом положении
предприятия всех пользователей;
7
Короткова М.В. Анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью организации
/ М.В.Короткова – М. : Налоги и налоговое планирование – 2013 - №8. – С. 54
8
Твердохлебов В.В. Эффективное управление дебиторской задолженностью - залог финансового благополучия
компании / В.В.Твердохлебов // Российский налоговый курьер - 2013. - №18. – С. 12
9
Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. Бернстайн; Пер. с амер. –
6-го изд. выполнили: О.В. Скачкова; Науч. ред. пер. И.И. Елисеева. – М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 127
13
- задача по своевременному предупреждению возможных появлений
неблагоприятных последствий для предприятия, а также определение резерва
денежных средств и осуществления прогноза по срокам их получения.
Для полного решения поставленных задач необходимо своевременно
определять существующую базу кредиторов и дебиторов предприятия. Именно
денежные долги, которые возникают непосредственно при осуществлении
предприятием хозяйственной деятельности, называются кредиторской или
дебиторской задолженностью.
Разграничение двух видов задолженности возможно с помощью
определения объекта, в отношении существует задолженность
10
.
Возникновению дебиторской задолженности предприятия соответствует
ситуация, при которой предприятию не поступила оплата за поставленный
товар либо за оказанные услуги.
Таким образом, дебиторская задолженность предприятия представляет
собой совокупность денежных долгов, которые причитаются предприятию от
других физических или юридических лиц, возникших при осуществлении
предприятием хозяйственной деятельности.
В большинстве случаев дебиторская задолженность предприятия
образуется в результате продажи товаров в кредит, а также оказания услуг либо
продажи товара с отсрочкой платежа
11
.
Можно с уверенностью заявить, что в современных условиях не
существует предприятия, которое не имеет дебиторской задолженности. Ее
образование основывается на многочисленных объективных причинах, которые
представлены следующим перечнем
12
:
10
Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени //
Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 29. - С. 45
11
Балашев Н.Б. Особенности управления дебиторской задолженностью предприятия // Сборник научных
трудов Sworld. – 2015. – Т. 28. – № 1. – С. 52
12
Сутягин В.Ю., Беспалов М.В. Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: Учебное
пособие / Сутягин В.Ю., Беспалов М.В. – М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 180
14
- для предприятия, которое является во взаимоотношениях должником,
появляется дополнительная возможность пользования определенное время
дополнительными бесплатными оборотными средствами;
- для предприятия, которое во взаимоотношениях выступает кредитором,
появляется дополнительная возможность расширения рынка сбыта продукции,
работ, услуг
13
.
Образование дебиторской задолженности, как правило, происходит в
следующих случаях
14
:
- когда покупателю отгружена продукция предприятия либо оказаны
определенные услуги, выполнены работы, однако оплата за них еще не
поступила,
- в случае авансового платежа по счету за определенные товары
поставщику, однако, товары не были поставлены;
- лицо, получившее денежные средства в подотчет, не отчиталось за их
использование;
- суммы налогов, излишне уплаченных в бюджет либо внебюджетные
фонды, не возращены (не зачтены);
- сумма финансовых обязательств дочерних обществ не погашена в срок;
- по прочим обязательствам
15
.
В зависимости от сроков погашения дебиторской задолженности, а также
вероятности ее погашения дебиторская задолженность предприятия
классифицируется на различные виды (см. рисунок 1).
13
Коревина, Л. А. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью организации : монография /
Коревина Л. А. ; Авт. некоммерческая орг. высш. образования "Белгородский ун-т кооп., экономики и права",
Курский ин-т кооп. (фил.), Каф. бухгалтерского учета, финансов и налогообложения. - Курск: Курский ин-т
кооп. (фил.) АНО ВПО "Белгородский ун-т кооп., экономики и права", 2015. – С. 103
14
Стародубцева И. Учет просроченной кредиторской и дебиторской задолженности: проблемные вопросы //
Новая бухгалтерия. – 2015. – № 11. – С. 12
15
Сутягин В.Ю., Беспалов М.В. Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: Учебное
пособие / Сутягин В.Ю., Беспалов М.В. – М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. –С. 183
15
Рисунок 1- Виды дебиторской задолженности в зависимости от
сроков погашения
16
.
Для погашения дебиторской задолженности, это касается и
краткосрочной и долгосрочной задолженности, существует несколько
разновидностей сроков погашения, среди которых выделяют следующие
сроки
17
:
1. в пределах срока, который установлен договором между сторонами,
может возникать дебиторская задолженность при применении безналичных
форм расчетов, которая погашается без просрочки в платеже, относится к
срочной дебиторской задолженности.
2. перенос на более поздний период времени срока платежа по
возникшим обязательствам относится к отсроченной дебиторской
задолженности.
16
Балашев Н.Б. Особенности управления дебиторской задолженностью предприятия // Сборник научных
трудов Sworld. – 2015. – Т. 28. – № 1. – С. 53
17
Коревина, Л. А. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью организации : монография /
Коревина Л. А. ; Авт. некоммерческая орг. высш. образования "Белгородский ун-т кооп., экономики и права",
Курский ин-т кооп. (фил.), Каф. бухгалтерского учета, финансов и налогообложения. - Курск: Курский ин-т
кооп. (фил.) АНО ВПО "Белгородский ун-т кооп., экономики и права", 2015. – С. 106
Дебиторская задолженность
долгосрочная
краткосрочная
Не возникает в ходе
нормального
операционного цикла,
будет погашена через
12 месяцев со дня
составления баланса
предприятия
Возникает в ходе
нормального
операционного цикла,
будет погашена в
течение 12 месяцев со
дня составления
баланса предприятия