26
добавленную стоимость;
КЗ - представляет кредиторскую задолженность
48
.
Действующие нормативы для коэффициента обеспеченности предприятия
собственными средствами устанавливает значение больше 0,1. Коэффициент
обеспеченности предприятия собственными средствами рассчитывается по
формуле:
К Р -В А
К о =
ОА
(2)
где Ко - представлен коэффициентом обеспеченности;
КР - представлен капиталом и резервом;
ВА - представлен внеоборотными активами.
Для всестороннего анализа и оценки дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии большое значение имеет коэффициент
оборачиваемости
49
.
Оборачиваемостью является совокупная характеристика деловой
активности предприятия, соотношение выручки и соответствующих затрат
финансовых результатов.
В расчете показателей оборачиваемости участвуют среднегодовая
стоимость по балансу: оборачиваемость дебиторской задолженности по
выручке и оборачиваемость кредиторской задолженности по себестоимости.
Показатели оборачиваемости могут рассчитываться как для оборотных активов
в целом (итоговая строка 2 раздела баланса), а так же по каждой позиции
текущих активов.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности является финансовым показателем, который характеризует
скорость погашения задолженности
50
.
48
Котлова Ю.А. Бухгалтерский учет и анализ: теория бухгалтерского учета: учебное пособие - Хабаровск :
Хабаровский гос. ун-т экономики и права, 2015. – С. 116
49
Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. Бернстайн; Пер. с амер.
– 6-го изд. выполнили: О.В. Скачкова; Науч. ред. пер. И.И. Елисеева. – М.: Финансы и статистика, 2014. – С.
135
50
. Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность.// Бухгалтерский учет. – 2014. - №1.- С. 17
27
Коэффициент оборачиваемости определяется как сумма задолженности
на начало и на конец года, которая делится пополам (0,5). Данный коэффициент
для кредиторской и дебиторской задолженности предприятия рассчитываются
по формулам:
В
О д з =
Д З н + Д З к × 0 ,5
(3)
где Одз - представлено коэффициентом оборачиваемости дебиторской
задолженности;
ДЗн – представлено остатками дебиторской задолженности на начало
отчетного года;
В - представлено выручкой от продажи продукции, работ услуг;
ДЗк – представлено остатками дебиторской задолженности на конец
отчетного года.
С
О к з =
К З н + К З к × 0 ,5
(4)
где Окз – представлено коэффициентом оборачиваемости кредиторской
задолженности;
КЗн – представлено остатками кредиторской задолженности на начало
отчетного года;
С – представлено себестоимостью от продажи продукции, работ услуг;
КЗк – представлено остатками кредиторской задолженности на конец
отчетного года.
Для отражения среднего периода погашения дебиторской и кредиторской
задолженности в днях служит показатель – период оборота
51
. Рассчитываются
показатели по формулам:
360
П д з =
О д з
(5)
где Пдз – представлено периодом оборота дебиторской задолженности в
51
Котлова Ю.А. Бухгалтерский учет и анализ: теория бухгалтерского учета: учебное пособие - Хабаровск :
Хабаровский гос. ун-т экономики и права, 2015. – С. 118
28
днях; 360 – длительность периода, в днях.
360
П к з =
О к з
(6)
где Пкз – представлено периодом оборота кредиторской задолженности в
днях; 360 – длительность периода, в днях
52
.
В анализе необходимо определить сможет ли предприятие сохранить
самостоятельность при изменении ситуации на финансовом рынке, то есть
рассчитать финансовую устойчивость предприятия. Финансовую устойчивость
характеризует следующие отношение: собственный капитал больше заемного
капитала.
Коэффициент финансовый автономии - доля собственного капитала в
пассиве баланса. По установленному нормативу он должен быть не меньше 0,5
и рассчитывается по формуле:
СК
К а =
В А + О А
(7)
где Ка – представлено коэффициентом автономии;
СК – представлено собственным капиталом
53
.
Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом
показывает, насколько текущие обязательства покрываются оборотными
активами организации. Относится к группе коэффициентов ликвидности.
Рассчитывается по формуле:
СК
К п =
ВА
(8)
Кп – представлен коэффициентом покрытия. Его норматив – больше 1.
На основании анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия можно сделать конкретные выводы по улучшению эффективности
52
Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. Бернстайн; Пер. с амер.
– 6-го изд. выполнили: О.В. Скачкова; Науч. ред. пер. И.И. Елисеева. – М.: Финансы и статистика, 2014. – С.
142 Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность.// Бухгалтерский учет. – 2014. - №1.- С. 18
53
Малкова О.А. Управление дебиторской задолженностью / О.А.Малкова - М.: Главная книга - 2014. - №3. – С.
27
29
работы предприятия
54
. Следствием ненадлежащего исполнения сторонами
взятых на себя обязательств субъектами хозяйствования является образование
дебиторской или кредиторской задолженности.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на
суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и
предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных
средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты
учитываются обособленно
55
.
Основным счетом, который связан с учетом реализации, является счет 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». На нем в соответствии с Планом
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей,
так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную
продукцию
56
.
Сальдирование дебиторской задолженности и кредиторской при
составлении бухгалтерской отчетности не допускается.
Эффективность прогнозирования и управления дальнейшей
деятельностью предприятия, его развития, укрепления конкурентных
преимуществ во многом определяется эффективностью анализа дебиторской и
кредиторской задолженности соответствующего предприятия
57
.
На сегодняшний день можно утверждать, что в механизмах управления
кредиторской и дебиторской задолженностью отсутствуют какие-либо
принципиальные отличия
58
.
Ключевыми условиями, на основе которых строится система управления
дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятиях, являются:
54
Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность.// Бухгалтерский учет. – 2014. - №1.- С. 19
55
Стародубцева И. Учет безнадежных долгов // Финансовая газета. – 2015. – № 34. – С. 45
56
Бобкова Е.Ю. Управление кредиторской и дебиторской задолженностью в организации в практике
современной России. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – С. 142
57
Малкова О.А. Управление дебиторской задолженностью / О.А.Малкова - М.: Главная книга - 2014. - №3. – С.
28
58
Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. Бернстайн; Пер. с амер.
– 6-го изд. выполнили: О.В. Скачкова; Науч. ред. пер. И.И. Елисеева. – М.: Финансы и статистика, 2014. – С.
148
30
1. Обязательное прохождение специальной профессиональной
подготовки бухгалтерами, юристами, внутренними аудиторами и финансовыми
менеджерами, которые заняты в обслуживании системы управления
дебиторской и кредиторской задолженности, а, соответственно, и наличие
навыков в сфере экономики, налогов и управления финансами.
2. Включение в заключаемые договора (контракты с контрагентами -
заказчиками и покупателями) условий, определяющих порядок исполнения
обязательств по договору, в том числе определяющих порядок взаиморасчетов.
3. При заключении договоров с контрагентами (заказчиками и
покупателями) необходимо оценивать их кредитоспособность, основываясь на
данных анализа кредитной истории, полученных, как из внешних источников,
так и из внутренних источников.
4. Обеспечение оптимальной организации процесса реализации.
5. Должны быть установлены предельные суммы возможных сделок,
основанные на расчетах для минимизации на предприятии количества
сомнительных долгов и максимизации прибыли.
6. Обеспечение своевременного погашения долгов покупателями и
своевременное проведение взаиморасчетов для погашения собственной
кредиторской задолженности
59
.
7. Своевременная инвентаризация расчетов и обязательств с
последующей выверкой взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами.
8. Обеспечение получения необходимых информационных сведений о
финансово-хозяйственной деятельности партнера на основе официального
источника – публикуемой бухгалтерской отчетности.
9. Составление прогнозной оценки уровня финансовой устойчивости
партнера.
10. При подписании контракта с покупателями на условиях предоплаты,
необходимо широко использовать скидки
60
.
59
Дементьева Н.М. Дебиторская и кредиторская задолженность: учет и порядок списания // Бухгалтерский учет
в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2015. - № 3. - С. 16
31
Аналитические процедуры, которые имеют отношение к управлению
дебиторской задолженностью, являются частью системы управленческого
контроля и внутрифирменного финансового анализа
61
.
Платежеспособность предприятия отражается в его собственном
благополучии, что требует от предприятия осуществления контроля над
дебиторской задолженностью (Рис.4)
62
.
60
Бобкова Е.Ю. Управление кредиторской и дебиторской задолженностью в организации в практике
современной России. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – С. 144
61
Валинуров Т.Р., Трофимова Т.В. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей
предприятия // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 3. - С. 33
62
Астахова Е.А. Зарубежный опыт управления дебиторской задолженностью // Вестник Северо-Кавказского
федерального университета. – 2015. – № 4 (43). – С. 83
Методы контроля над дебиторской задолженностью
Инвентаризация - наиболее простой метод, позволяющий определить
задолжника и размер задолженности. Для эффективности этого метода
желательно проводить инвентаризацию не реже чем раз в полгода.
Определение момента возникновения задолженности. Необходимо
определять на основе договора с контрагентом, в котором должны быть
отражены сроки оплаты поставленных товаров, оказанных услуг или
выполненных работ. Только по истечении этих сроков долг становится
просроченным и подлежит более тщательному контролю и мониторингу
Определение существенности суммы долга. Организации целесообразно
определить минимальную сумму, потеря которой для нее существенна.
И далее необходимо контролировать задолженности, которые не
меньше этого лимита.
Мониторинг и контроль задолженности. Рекомендуется проводить не
реже чем в 2-3 месяца, это связано с постоянно меняющейся ситуацией
на рынке, при которой контрагент может оказать неплатежеспособным.
Данная процедура включает несколько этапов: проверка сроков
просрочки, расчет доли просроченной задолженности в общем объеме
задолженности, проверка наличия процедур банкротства в отношении
должника, анализ судебных дел, возбужденных в отношении должника,
финансовый анализ платежеспособности должника и прогноз его
платежеспособности
32
Рисунок 4 - Методы контроля над дебиторской задолженностью
63
.
Управление кредиторской задолженностью на предприятии имеет большое
значение для устойчивого финансового состояния предприятия и его развития.
Управление кредиторской задолженностью предполагает осуществление правильного
выбора формы задолженности для того, чтобы минимизировать процентные выплаты и
затраты на приобретение материальных ценностей
64
.
Также при управлении кредиторской задолженностью на предприятии должна
быть установлена наиболее удобная форма банковского кредита и его срока погашения;
осуществлены мероприятия по недопущению образования просроченной задолженности,
которая связана с несением дополнительных затрат (штрафных санкций, пени)
65
.
Многими предприятиями в рамках системы внутреннего контроля формируется
система управления кредиторской задолженностью. При установлении на предприятии
подобной системы широко применяется досудебный порядок урегулирования
возникших в процессе осуществления хозяйственной деятельности споров с
контрагентами в случаях, которые предусмотрены законодательством для
63
Бобкова Е.Ю. Управление кредиторской и дебиторской задолженностью в организации в практике
современной России. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – С. 145
64
Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. Бернстайн; Пер. с амер.
– 6-го изд. выполнили: О.В. Скачкова; Науч. ред. пер. И.И. Елисеева. – М.: Финансы и статистика, 2014. – С.
150
65
Астахова Е.А. Зарубежный опыт управления дебиторской задолженностью // Вестник Северо-Кавказского
федерального университета. – 2015. – № 4 (43). – С. 84
33
соответствующей категории споров.
Бухгалтерский учет задолженности на конкретную дату и ее своевременная
инвентаризация является основным условием системы управления кредиторской
задолженности. Управление кредиторской задолженностью возможно в нескольких
вариантах.
Рисунок 5 - Методы контроля над кредиторской
задолженностью
66
.
Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженность представляют
собой неотъемлемую часть денежных отношений, они обладают большим
значением для эффективной деятельности любого предприятия.
Выводы по главе 1.
Задолженность по расчетам предприятия перед другими физическими
или юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, включая
собственных работников предприятия, которая образовалась при
осуществлении расчетов за приобретенные материально-производственные
материалы, работы и услуги, при осуществлении расчетов с бюджетом, а также
при осуществлении расчетов по оплате труда работников является
кредиторской задолженностью.
Отражение кредиторской задолженности в бухгалтерском учете
66
Авдеев В.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: расчеты по договорам поставки // Налоги. - 2014. -
№ 15. - С. 16
Методы контроля над кредиторской задолженностью
Минимизация
механизм управления
кредиторской задолженностью, в
соответствии с которым
кредиторская задолженность на
предприятии сводится к
уменьшению, вплоть до полного
погашения
Оптимизация
Поиск нового решения, позволяющего
получить позитивное влияние на работу
предприятия при изменении
кредиторской задолженности
(увеличивается уставный капитал,
увеличивается резервный капитал и пр.)
34
происходит в строке 620. Отражение кредиторской задолженности в бухучете
происходит по всем видам задолженности: по расчетам с поставщиками, с
работниками предприятия по оплате труда, по расчетам с бюджетом и
внебюджетным фондом и т.д.
Дебиторская задолженность предприятия представляет собой
совокупность денежных долгов, которые причитаются предприятию от других
физических или юридических лиц, возникших при осуществлении
предприятием хозяйственной деятельности.
В большинстве случаев дебиторская задолженность предприятия
образуется в результате продажи товаров в кредит, а также оказания услуг либо
продажи товара с отсрочкой платежа.
Дебиторская задолженность предприятия всегда негативно сказывается
на финансовом состоянии предприятия, так как денежные средства на
определенное время выпадают из хозяйственного оборота, что частично
ограничивает финансовые возможности.
Кредиторская задолженность также как и дебиторская классифицируется
и по срокам и вероятности погашения.
Прекращение кредиторской и дебиторской задолженности может быть
основано на исполнении обязательств, также зачетом или списанием ее как
невостребованной.
Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженности
поможет осуществлять контроль над состоянием расчетов с дебиторами и
кредиторами, существенно уменьшить риск невозврата дебиторской
задолженности и образования просроченной задолженности, а также
определить потребность предприятия в привлечении дополнительных ресурсов
для покрытия задолженности.
35
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«ПК Модуль»
2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО «ПК
Модуль»
Общество с ограниченной ответственностью «ПК Модуль» создано как
юридическое лицо на территории Российской Федерации, основываясь на
нормах действующего гражданского законодательства Российской Федерации
и ратифицированных Российской Федерацией международных актах.
Предприятие осуществляет свою деятельность на основе Устава
Общества с ограниченной ответственностью «ПК Модуль». Учредителем
предприятия является одно физическое лицо, гражданин Российской
Федерации – Иванов Евгений Павлович.
Закон Российской Федерации «О хозяйственных обществах» определяет
необходимость отражения в уставе предприятия полного и сокращенного
наименования на государственном языке: на русском языке.
Полное наименование предприятия в соответствии с уставом – Общество
с ограниченной ответственностью «Производственный Кооператив «Модуль»».