16
3. задолженность, возникающая в результате за поставленные товары,
выполненные работы, оказанные услуги, которая не была оплачена в
установленный договором срок, характеризует просроченную дебиторскую
задолженность
18
.
Каждая задолженность имеет определенную степень вероятности ее
погашения. В зависимости от степени обоснованности возврата дебиторской
задолженности она подразделяется также на ряд разновидностей (рис. 3).
Рисунок 2- Виды дебиторской задолженности в зависимости от
вероятности погашения
19
.
Данная схема наиболее полно отражает разновидности дебиторской
задолженности со свойственными им характеристиками относительно
вероятности возврата
20
.
Каждая разновидность дебиторской задолженности отражается в
различных статьях бухгалтерского баланса предприятия, так в строке 230
отражается дебиторская задолженность, по которой погашение ожидается
более чем через год. В строке 240 бухгалтерского баланса отражается
18
Коршунов В.В. Экономика организации (предприятия): учебник и практикум – М.: Юрайт, 2015.- С. 77
19
Балашев Н.Б. Особенности управления дебиторской задолженностью предприятия // Сборник научных
трудов Sworld. – 2015. – Т. 28. – № 1. – С. 53
20
Бессонова Е.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях: учебное пособие / В.В.
Алексеева, Е.А. Бессонова, Н.А. Грачева, И.В. Мильгунова. - Курск.: Планета, 2014. – С. 91
Дебиторская задолженность
безнадежная
сомнительные
невостребованная
Дебиторская задолженность,
в отношении которой есть
уверенность ее
невозвращения, а также,
которая обнаружена по
истечении срока исковой
давности (3г.)
Дебиторская
задолженность, в
отношении
которой есть
неуверенность ее
погашения
должником
Дебиторская
задолженность, в
отношении которой
истек срок годности
17
дебиторская задолженность, по которой в течение года (12 месяцев) ожидается
погашение
21
.
Дебиторская задолженность предприятия всегда негативно сказывается
на финансовом состоянии предприятия, так как денежные средства на
определенное время выпадают из хозяйственного оборота, что частично
ограничивает финансовые возможности
22
.
При увеличении дебиторской задолженности предприятие может
оказаться банкротом на финансовой арене осуществления хозяйственной
деятельности. Именно этим обстоятельством руководствуется бухгалтерская
служба при реализации многочисленных способов по взысканию денежных
средств дебиторской задолженности.
Согласно правилам ведения бухгалтерского учета на предприятии
дебиторская задолженность, в отношении которой уже истек срок исковой
давности, и она не может быть взыскана с должника, в обязательном порядке
должна списываться со счетов бухучета.
От создания резерва сомнительного долга предприятия по существующей
дебиторской задолженности зависит отражение процесса списания с учета
дебиторской задолженности
23
.
Существуют случаи, когда предприятие создает резерв по сомнительной
дебиторской задолженности, то есть дебиторская задолженность не
списывается. А в этот момент должник погашает сумму задолженности,
необходимо восстановить сумму резерва дебиторской задолженности.
Кроме дебиторской задолженности на всех предприятиях существует и
кредиторская задолженность
24
.
21
Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. Бернстайн; Пер. с амер.
– 6-го изд. выполнили: О.В. Скачкова; Науч. ред. пер. И.И. Елисеева. – М.: Финансы и статистика, 2014. – С.
128
22
Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени //
Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 29. - С. 46
23
Твердохлебов В.В. Эффективное управление дебиторской задолженностью - залог финансового благополучия
компании / В.В.Твердохлебов // Российский налоговый курьер - 2013. - №18. – С. 13
24
Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени //
Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 29. - С. 47
18
Задолженность по расчетам предприятия перед другими физическими
или юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, включая
собственных работников предприятия, которая образовалась при
осуществлении расчетов за приобретенные материально-производственные
материалы, работы и услуги, при осуществлении расчетов с бюджетом, а также
при осуществлении расчетов по оплате труда работников является
кредиторской задолженностью
25
.
Классификация кредиторской задолженности в настоящее время
предусмотрена по соответствующим видам задолженности, а также по срокам
образования задолженности.
Необходимо выделить кредиторскую задолженность перед
поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные
ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, но которые оказались не
оплаченными в срок
26
.
Данный вид кредиторской задолженности предприятия в настоящее
время является, пожалуй, самым распространенным видом кредиторской
задолженности.
Отражение кредиторской задолженности в бухгалтерском учете
происходит в строке 620
27
.
Отражение кредиторской задолженности в бухучете происходит по всем
видам задолженности: по расчетам с поставщиками, с работниками
предприятия по оплате труда, по расчетам с бюджетом и внебюджетным
фондом и т.д.
25
Бессонова Е.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях: учебное пособие / В.В.
Алексеева, Е.А. Бессонова, Н.А. Грачева, И.В. Мильгунова. - Курск.: Планета, 2014. – С. 94
26
Беланов И. Резерв по сомнительным долгам: проблемы использования // Практический бухгалтерский учет.
Официальные материалы и комментарии. - 2014. - № 9. - С. 43
27
Валинуров Т.Р., Трофимова Т.В. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей
предприятия // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 3. - С. 33
19
Рисунок 3- Виды кредиторской задолженности
28
.
Кредиторская задолженность также как и дебиторская классифицируется
и по срокам и вероятности погашения.
Прекращение кредиторской задолженности может быть основано на
исполнении обязательств, также зачетом или списанием ее как
невостребованной
29
.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на
основании приказа руководителя предприятия непосредственно перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности
30
.
Основанием списания на финансовые результаты предприятия
кредиторской задолженности является истечение срока исковой давности.
Сумма кредиторской задолженности, которая списана по истечению
срока исковой давности, включается в состав прочих доходов предприятия,
28
Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени //
Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 29. - С. 48
29
Беланов И. Резерв по сомнительным долгам: проблемы использования // Практический бухгалтерский учет.
Официальные материалы и комментарии. - 2014. - № 9. - С. 43
30
Джалаев Т. К. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия // Экономический анализ:
теория и практика. - 2013. - N 7 – С. 45
Кредиторская
задолженность
задолженность за товары,
работы, услуги
По видам задолженности
По срокам образования
краткосрочн
ая
срочная
долгосрочна
я
задолженность поставщикам
и подрядчикам
задолженность перед
дочерними и зависимыми
обществами
задолженность оплате труда
задолженность по
социальному страхованию и
обеспечению
прочие виды задолженности
векселя к уплате
отсроченна
я
просроченн
ая
невостребованн
ая
задолженность перед
бюджетом
20
которые участвуют при формировании финансовых результатов. Сумма
списанной кредиторской задолженности учитывается предприятием при
налогообложении прибыли.
Таким образом, сумма дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия по истечении срока исковой давности подлежит списанию.
Законодательством установлен общий срок исковой давности, который равен
три года
31
.
Наряду с этим законодательством также установлены в отношении
отдельных видов требований специальные сроки исковой давности, которые по
сравнению с общим сроком являются сокращенными либо более длительными.
Исчисление срока исковой давности осуществляется с момента
окончания срока исполнения обязательства, в случае если он определен
сторонами в заключенном гражданско-правовом договоре
32
.
Если срок исполнения обязательства сторонами не определен, то
исчисление срока исковой давности осуществляется с момента, когда возникает
право предъявления требование об исполнении обязательства у кредитора
33
.
Наиболее благоприятной для предприятия является кредиторская
задолженность, так как кредиторская задолженность предприятия является
суммой его долга другому субъекту хозяйствования, соответственно денежные
средства могут дольше находиться в хозяйственном обороте и приносить
предприятию дополнительную прибыль.
1.2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности: цели, задачи
и источники информационного обеспечения
По общему правилу, дебиторская задолженность является своеобразной
компонентой собственных средств организации, а кредиторская задолженность
31
Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. Бернстайн; Пер. с амер.
– 6-го изд. выполнили: О.В. Скачкова; Науч. ред. пер. И.И. Елисеева. – М.: Финансы и статистика, 2014. – С.130
32
Твердохлебов В.В. Эффективное управление дебиторской задолженностью - залог финансового благополучия
компании / В.В.Твердохлебов // Российский налоговый курьер - 2013. - №18. – С. 14
33
Джалаев Т. К. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия // Экономический анализ:
теория и практика. - 2013. - N 7 – С. 46
21
является компонентой заемных средств
34
.
Непосредственными задачами анализа дебиторской и кредиторской
задолженности являются следующие:
- осуществление точного, полного и своевременного учета движения
денежных средств, а также различных операций по их движению;
- осуществление контроля над соблюдением дисциплины, как кассовой,
так и платежно-расчетной;
- установление структуры дебиторской и кредиторской задолженности в
разрезе сроков их погашения, вида задолженности, а также характера
обоснованности задолженности;
- установление структуры и состава просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности, определение их долей в общем объеме
задолженности;
- определение структуры источников по поставщикам по просроченным
векселям, поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам
по полученному банковскому кредиту, определение их законности и
целесообразности
35
;
- определение структуры и объемов задолженности по претензиям, по
векселям, по страхованию имущества и персонала, по выданным и полученным
авансам, задолженности, которая возникла в связи с расчетами с прочими
дебиторами и кредиторами, задолженности по кредитам банка и пр.
установление основных причин их образования и поиск различных путей их
устранения;
- выявление рациональность использования банковской ссуды;
- определение правильности в перечислении либо получении авансов,
иных платежей по бестоварному счету и прочим операциям;
- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с
34
Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени //
Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 29. - С. 49
35
Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. Бернстайн; Пер. с амер. –
6-го изд. выполнили: О.В. Скачкова; Науч. ред. пер. И.И. Елисеева. – М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 132
22
поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и
выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам
перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов с дебиторов (с
помощью денежных или неденежных расчетов либо обращения в суд)
36
.
Целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
является поддержание оптимального объема текущих активов, а также
определение источников, за счет которых они могут быть покрыты,
установление соотношения между ними
37
.
Как уже установлено, формирование оборотных средств организации
осуществляется за счет заемных и собственных источников. Источники
средств, как и сами средства организации, постоянно находятся в кругообороте:
на предприятии происходит превращение денег в сырье и материалы,
преобразующиеся в производственном процессе в готовую продукцию,
реализуемую за безналичный либо наличный расчет
38
.
В ходе осуществления расчетов за продукцию, сырье и материалы, по
заработной плате с работниками возникают расчеты с различными лицами:
физическими лицами и юридическими лицами, Пенсионным фондом, органами
социального страхования и др.
39
Соответственно, стабильная и эффективная работа предприятия может
осуществляться только при установлении и поддержании оптимального объема
и структуры текущих активов, источников их покрытия, а также соотношения
между текущими активами и источниками их покрытия.
При этом необходимо отметить, что стабильность и эффективность
работы организации во многом определяется его способностью погашать
собственные долговременные и текущие обязательства, своевременно получать
36
Балашев Н.Б. Особенности управления дебиторской задолженностью предприятия // Сборник научных
трудов Sworld. – 2015. – Т. 28. – № 1. – С. 54
37
Джалаев Т. К. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия // Экономический анализ:
теория и практика. - 2013. - N 7 – С. 48
38
Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени //
Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 29. - С. 50
39
Котлова Ю.А. Бухгалтерский учет и анализ: теория бухгалтерского учета: учебное пособие - Хабаровск :
Хабаровский гос. ун-т экономики и права, 2015. – С. 113
23
средства, причитающиеся ему от реализации товаров, работ и услуг, и пр., для
поддержания непрерывного воспроизводственного цикла, то есть от уровня его
платежеспособности.
Структура оборотных средств организации может подвергнуться
деформированию при образовании задолженности по платежам. Так, если
дебиторская задолженность преобладает в составе оборотных активов, то
организация должно либо привлечь в свою деятельность кредит банка по
высокой ставке, либо остановить производство по причине неоплаты
причитающихся организации долгов
40
.
В случае, когда кредиторская задолженность преобладает в структуре
формирования источников оборотных активов, то организация чаще начинает
использовать разнообразные неденежные формы расчетов (бартер и др.), а
также подвергается различным штрафным санкциям
41
.
В связи с этим анализ дебиторской и кредиторской задолженности
представляет собой важную часть финансового анализа деятельности
организации, позволяющей определить, как показатели текущей (на
сегодняшний день) и перспективной платежеспособности организации, так и
факторы, которые оказывают непосредственное влияние на их динамику,
оценку количественных и качественных тенденций изменения финансового
состояния организации в перспективе
42
.
Основной источник информации, который необходим для проведения
анализа дебиторской и кредиторской задолженности, представлен:
43
- бухгалтерским балансом,
- приложением к балансу «Отчетом о финансовых результатах и их
использовании» (Форма №2),
40
Джалаев Т. К. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия // Экономический анализ:
теория и практика. - 2013. - N 7 – С. 49
41
Латышева К.В. Управление дебиторской задолженностью // Академический вестник. – 2015. – № 2 (28). – С.
439
42
Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / Л. Бернстайн; Пер. с амер.
– 6-го изд. выполнили: О.В. Скачкова; Науч. ред. пер. И.И. Елисеева. – М.: Финансы и статистика, 2014. – С.
133
43
Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени //
Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 29. - С. 51
24
- приложением к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (в котором
отражены разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и
кредиторской задолженности),
- оборотными ведомостями,
- карточками аналитического учета,
- данными инвентаризации,
- первичными документами,
- журналами-ордерами и ведомостями синтетического учета,
отражающих движение соответствующих платежей,
- расчетными ведомостями по начислению заработной платы работникам,
- действующими нормативными документами, определяющими ставки и
льготы при производстве расчетов по направлениям платежей,
- другими отчетными формами
44
.
Финансовое состояние предприятия и его устойчивость, дебиторская и
кредиторская задолженность анализируется посредством представленного
материала данных годовой бухгалтерской отчетности.
1.3 Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является частью
финансового анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Соответственно, при проведении анализа кредиторской и дебиторской
задолженности применяются те же методы, что и при осуществлении общего
финансового анализа
45
.
Дебиторская и кредиторская задолженность напрямую отражается на
показателе платёжеспособности предприятия. Для анализа финансового
состояния, платежеспособности характерно определение специальных
44
Котлова Ю.А. Бухгалтерский учет и анализ: теория бухгалтерского учета: учебное пособие - Хабаровск :
Хабаровский гос. ун-т экономики и права, 2015. – С. 115
45
Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени //
Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 29. - С. 53
25
коэффициентов, которые рассчитываются на основании существующих
определенных соотношений между отдельными статьями баланса, другими
формами бухгалтерской отчетности, а также некоторыми показателями
хозяйственной деятельности
46
.
Основу для оценки влияния дебиторской и кредиторской задолженности
на финансовое состояние предприятия составляют некоторые показатели, а
именно:
коэффициент текущей ликвидности, характеризующий общую
обеспеченность предприятия оборотными средствами, которые необходимы
для осуществления хозяйственной деятельности, а также своевременного
погашения срочных обязательств;
коэффициент обеспеченности собственными средствами (коэффициент
обеспеченности), характеризующий наличие у предприятия собственных
оборотных средств, которые необходимы для его финансовой устойчивости.
Законодательством, устанавливающим принципы несостоятельности
(банкротстве) предприятий, определяются нормативы коэффициента текущей
ликвидности предприятия и коэффициента обеспеченности предприятия
собственными средствами
47
.
Нормативом установлен коэффициент текущей ликвидности, который
должен быть больше 2. Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)
рассчитывается по следующей формуле:
О А -Н Д С
К т л =
З К + К З
(1)
где Ктл - представлено коэффициентом текущей ликвидности;
ЗК - представляется займами и кредитами предприятия;
ОА - представлены оборотными активами предприятия;
НДС - представлен по приобретенным ценностям налогом на
46
Балашев Н.Б. Особенности управления дебиторской задолженностью предприятия // Сборник научных
трудов Sworld. – 2015. – Т. 28. – № 1. – С. 55
47
Латышева К.В. Управление дебиторской задолженностью // Академический вестник. – 2015. – № 2 (28). – С.
440