2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1. Теоретико-методологические аспекты оценки дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия6
1.1 Понятие и структура дебиторской и кредиторской задолженности 6
1.2 Методика проведения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности 12
1.3 Особенности управления дебиторской и кредиторской задолженностью
предприятия 16
Глава 2. Анализ кредиторской и дебиторской задолженности ООО «Ризолит-
ДВ» 22
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО
«Ризолит-ДВ» 22
2.2 Анализ дебиторской задолженности ООО «Ризолит-ДВ» 37
2.3 Анализ кредиторской задолженности 41
Глава 3. Пути эффективного управления кредиторской и дебиторской
задолженностью ООО «Ризолит-ДВ» 53
3.1 Пути снижения кредиторской задолженности 53
3.2 Пути снижения дебиторской задолженности 59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 70
ПРИЛОЖЕНИЯ 75
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы работы заключается в том, что динамичность
развития субъектов хозяйствования, неопределенность современного
экономического, финансового и политического пространства под влиянием
мирового финансово-экономического кризиса затрудняют способность
предприятия выполнять свои обязательства в полном объеме в установленный
срок. Важное значение в системе расчетов приобретают вопросы
своевременной оплаты как за отгруженную продукцию, так и за материальные
ценности, финансовые ресурсы, полученные от внешних контрагентов;
своевременной выплаты заработной платы персонала и уплаты налогов, сборов
и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Актуальность проблем повышения качества и эффективности
согласованного управления дебиторской и кредиторской задолженностями,
недостаточность их теоретического рассмотрения и практического
использования на предприятиях обусловили выбор темы выпускной
квалификационной работы, цели, задачи и направления исследования.
Кредиторская задолженность дает возможность предприятию получать во
временное пользование денежные средства, принадлежащие другим
организациям, и использовать их для получения прибыли. Рост кредиторской
задолженности отражает увеличение бесплатных источников покрытия
оборотных средств.
По мнению аналитиков, в случае превышения кредиторской
задолженности над дебиторской, предприятие рационально использует свои
средства, что характеризуется большим количеством привлеченных средств в
оборот, чем отвлеченных из оборота. Однако можно сказать, что такое
суждение не совсем верно, поскольку кредиторская задолженность
предприятия должна погашаться независимо от наличия дебиторской
задолженности. Дебиторская задолженность практически действует на
организацию-дебитора, для кредитора данная задолженность может
4
обесцениваться на показатель инфляции, помимо этого данная сумма не
участвует в обороте, а могла бы помогать извлекать прибыль на уровне
рентабельности активов. Таким образом, управление дебиторской и
кредиторской задолженностью организации является наиболее сложным
вопросом, так как от его решения зависит финансово-хозяйственная
деятельность предприятия, что и поясняет актуальность темы исследования.
Разработанность темы. По анализу дебиторской и кредиторской
задолженности опубликовано большое количество работ как отечественными,
так и зарубежными авторами. Среди наиболее известных такие авторы, как:
Шеремет А.Д., Негашев Е.В., Безруких П.С., Горфинкель В.Я., Стоянова Е.С. и
другие.
Целью выпускной квалификационной работы является
совершенствование деятельности предприятия по управлению дебиторской и
кредиторской задолженностью на основании проведенного анализа.
Для достижение данной цель необходимо решить следующие задачи:
изучить теоретические аспекты оценки и управления дебиторской и
кредиторской задолженностью;
дать характеристику ООО «Ризолит-ДВ» и его деятельности;
классифицировать дебиторскую и кредиторскую задолженности в
структуре оборотных средств предприятия;
разработать мероприятия по совершенствованию управления
дебиторской и кредиторской задолженностью.
Объектом исследования в данной работе является деятельность
предприятия ООО «Ризолит-ДВ», г. Благовещенск.
Предмет исследования – является управление дебиторской и
кредиторской задолженностью на предприятии.
Теоретической и методологической основой написания исследования
явились нормативно-правовые и законодательные акты, положения и
инструктивные указания, научно-практическая информация, соответствующая
выбранной теме, а также труды ученых, экономистов в области анализа.
5
При написании работы были использованы следующие методы:
сравнительный метод, изучение нормативно-правовой базы, изучение
монографических публикаций и статей, аналитический метод и другие.
Источником информации для исследования послужили данные годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2014-2016 гг. ООО «Ризолит-ДВ».
Практическая значимость исследования состоит в том, что в работе
представлены рекомендации по снижению дебиторской и кредиторской
задолженности в ООО «Ризолит-ДВ», которые организация может принять к
сведению.
Структура работы: работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка литературы, приложений.
6
Глава 1. Теоретико-методологические аспекты оценки
дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
1.1 Понятие и структура дебиторской и кредиторской задолженности
В условиях рыночной экономики руководство дебиторской
задолженностью будет одной из важных задач и ей отводится важное значение
в краткосрочной стратегии организации. Характеристика дебиторской
задолженности, как объекта руководства, объясняет важность раскрытия её
понятия и установления функциональных признаков сущности.
Согласно Гражданского кодекса РФ понятие «долг» встречается очень
часто, к примеру, при определении срока исковой давности, который
прерывается признанием долга (ст.203), при погашении долга участника
долевой собственности списывается стоимость его доли (ст.255), погашение
суммы долга происходит в самом конце (ст.319) [1].
Исходя из вышесказанного, необходимо выделить понятие «дебиторская
задолженность», которое в переводе с латинского debitum значит «долг»,
«обязанность».
На основании рассмотренных понятий, долгом является установленная
согласно договору или на ином основании обязанность особы (должника)
осуществлять в пользу другой особы (кредитора) определенный набор
действий, по списанию задолженности путем передачи имущества, выполнения
работ, уплаты денег и т.п. [14, с. 9] В отечественной и зарубежной литературе
представление дебиторской задолженности, как экономического определения,
определяется многогранностью и многоаспектностью. Исследование
терминологических разночтений дает возможность классифицировать
имеющиеся понятия в согласовании с правовым, экономическим,
бухгалтерским, маркетинговым и финансовым подходами [18, с. 201].
Дебиторская задолженность как объект аналитического учета находит
свое отражение в балансе в агрегированном виде, и, как следствие, та оценка,
которая применялась в учете, переходит в оценку статьи актива баланса.
7
Согласно с международными стандартами, дебиторскую задолженность
определяют, как сумму долга, которая причитается предприятию от
покупателей (дебиторов). Другими словами – это имущественное требование к
юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками [22, с.
19].
Согласно с международными и российскими стандартами бухгалтерского
учета, дебиторской задолженностью является сумма, которая причитается
предприятию от покупателя (дебитора), и которая связана с юридическими
правами, включающие право владения. Дебиторская задолженность возникает в
результате осуществления безналичных расчетов и является объективным
процессом хозяйственной деятельности предприятия [7, с. 203]. Проведем
группирование основных подходов ученых по определению дебиторской
задолженности в таблице 1.
Таблица 1 - Определение «дебиторской задолженности»
Автор
Характеристика понятия
1
2
И.А. Бланк
/Управление
использованием
капитала [8, с.
105]
Дебиторской задолженностью является сумма
задолженности, которая поступает в пользу
предприятия на основании предоставленных
финансовых обязательств юридическим и физическим
лицам.
Финансы/ (под
ред. В.В.
Ковалева) [24, с.
129]
Дебиторская задолженность является весьма
вариабельным и динамичным элементом оборотных
средств, которые существенно зависят от принятой на
предприятии кредитной политики в отношении
покупателей продукции и услуг.
Крейнина М.Н./
Финансовое
состояние
предприятия [30,
с. 181].
Дебиторской задолженностью является комплексная
статья, которая включает в себя следующие виды
расчетов:
- расчеты с покупателями, заказчиками;
- расчеты на основании полученных векселей;
- по дочерним и зависимым обществам;
- с учредителями по взносам в уставной капитал;
- на основании выданных авансов;
- расчеты с прочими дебиторами.
А.М. Ковалева,
М.Г. Лапуста, Л.Г.
Скамай /Финансы
фирмы [26, с. 187]
Наличие средств в дебиторской задолженности
указывают на отвлечении денежных средств из оборота
и приводит к дополнительной зависимости предприятия
от внешних источников финансирования, что может
привести к ухудшению финансового состояния.
8
Продолжение таблицы 1
1
2
Грязнова
А.Г./
Финансы [17,
с. 121]
Дебиторской задолженностью (accountsreceivable) является
сумма которую покупатели должны предприятия. Она
относится к текущим активам.
Одинцов В.А./
Анализ ФХД
[36, с. 117]
Дебиторская задолженность является иммобилизованными
средства, которые отвлекаются из оборота предприятия,
снижают собственные оборотные средства и сопровождается
косвенными потерями.
Савицкая Г.
В./ Анализ
ФХД [43, с.
203].
Дебиторская задолженность является элементом оборотного
капитала, представляющий долги, которые причитаются
предприятию от покупателей.
С целью дальнейшего анализа сущности дебиторской задолженности
необходимо рассмотреть ее классификацию (рисунок 1)
Рисунок 1 - Классификация дебиторской задолженности [12, с.
129]
При определении понятия и видов дебиторской задолженности выделяют:
- дебиторскую задолженность за товары, услуги, работы при условии
получения поставщиком аванса или права собственности на указанные виды
перешли к покупателю раньше сроков окончания платежа;
9
- просрочка дебиторской задолженности вызывается нарушением условий
и сроков по договорам [20, с. 105].
На основании статистических данных, значительную часть всей
дебиторской задолженности занимает задолженность по оплате товаров, работ,
услуг, реализованных в кредит, которая формируется с одной стороны под
действием конкурентной рыночной среды, а с другой – политикой
стимулирования объемов реализации [16, с. 83].
Рассмотрим понятие кредиторской задолженности. При рассмотрении
нормативно-правовых актов не сформулировано единое и четкое определение
кредиторской задолженности. Однако использование данного понятия
проводится постоянно и связано с обязательствами предприятия. При
осуществлении хозяйственной деятельности предприятие переходит в разные
типы отношений с третьими лицами, подписывает и проводит разные типы
сделок, осуществляет обязанности, которые учитываются действующим
законодательством страны. В итоге функционирования у предприятия
возникают обязательства, которые необходимо осуществить, и эти
обязательства представлены в денежном выражении [23, с. 22].
При определении понятия кредиторской задолженности проводится его
изучение как с правовой, так и с экономической точки зрения. Вахрушина Н.
дает следующее определение кредиторской задолженности – «это денежные
средства, которые временно привлекаются предприятием и подлежат возврату
физическим и юридическим лицам, у которых они были взяты» [15, с. 4].
Колчина Н.В. с точки зрения экономической сущности исследует
кредиторскую задолженность как долю имущества предприятия (денежные
средства, запасы). С точки зрения правой категории — важная доля имущества
предприятия, которая является предметом обязательных правовых отношений
между организацией и ее кредиторами [27, с. 117].
Необходимо отметить, что такая трактовка кредиторской задолженности
получила широкое распространение среди российских и зарубежных
теоретиков.
10
В частности, В.В. Ковалев определяет обязательства, в том числе и
кредиторскую задолженность предприятия, служащие источником
финансирования его деятельности как «фактор прибыли, которую
дополнительно может получить предприятие, расширяя за счет
предоставляемого ему кредита состав и объем средств». Согласно стандарта
ПБУ 4/99, дебиторская задолженность является активом и должна раскрываться
в балансе на нетто-основе, т.е. за вычетом резервов под снижение стоимости
[24, с. 153].
Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса (форма 1) в
группе статей «Кредиторская задолженность».
Необходимо отметить, что данные о кредиторской задолженности
приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о
долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, которая
погашается более чем через 12 месяцев после отчетной даты [29, с. 9].
Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета должен
быть предусмотрен порядок отражения долгосрочной кредиторской
задолженности в том случае, когда срок исполнения обязательств составляет
менее 12 месяцев. В данном случае, долгосрочная задолженность может либо
быть переведена в краткосрочную, либо учитываться в составе долгосрочной до
исполнения обязательств перед контрагентами [29, с. 22].
Классификация кредиторской задолженности согласно ПБУ 4/99
представлена на рисунке 2.
Анализ научной литературы дает разностороннее представление об
особенностях классификации кредиторской задолженности, которую многие
авторы называют обязательствами, так как ей присущи различные
классификационные признаки обязательств. Поэтому, рассмотрим данные
классификации за разными взглядами ученых.
На основании сроков, которые характеризуют данные о наличии
просроченной задолженности, отражаются показатели о задолженности, по
которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения
11
задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся
в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты
[31, с. 219].
Рисунок 2 – Классификация кредиторской задолженности [17, с.
197]
Дебиторская и кредиторская задолженности, с одной стороны, находятся
«по разные стороны» баланса, с другой стороны, они представляют «две
стороны одной медали»: отток и приток средств, которые существенным
образом влияют на финансовое благополучие предприятий [33, с. 157] .
Кредиторская задолженность
По видам задолженности
По срокам образования
Задолженность за товары, работы,
услуги
Задолженность поставщикам и
подрядчикам
Задолженность перед дочерними и
зависимыми обществами
Задолженность по оплату труда
Задолженность по социальному
страхованию и обеспечению
Задолженность перед бюджетом
Векселя к уплате
Прочие виды задолженности
Долгосрочная
Краткосрочная
Срочная
Отсроченная
Просроченная
Невостребованная