2
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации ...................................................................................... 6
1.1. Сущность и виды дебиторской задолженности организации ......................... 6
1.2. Понятие и виды кредиторской задолженности организации ........................ 15
1.3. Методика проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия ............................................................................................................... 21
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «УК
«Теплый Дом» ........................................................................................................... 30
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «УК
«Теплый Дом» ........................................................................................................... 30
2.2. Анализ дебиторской задолженности организации ......................................... 34
2.3. Оценка кредиторской задолженности предприятия ....................................... 42
Глава 3. Разработка мероприятий по совершенствованию управления
дебиторской и кредиторской задолженности ООО «УК «Теплый Дом» ............ 51
3.1. Мероприятия по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженностью ООО «УК «Теплый Дом» ................................... 51
3.2. Влияние предлагаемых мероприятий на изменение дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия ........................................................... 58
Заключение ................................................................................................................ 66
Список литературы ................................................................................................... 69
Приложения ............................................................................................................... 74
3
Введение
Дебиторская и кредиторская задолженность является неотъемлемой
частью деятельности современных предприятий и организаций всех форм
собственности, частью денежных отношений, и, в связи с этим, эффективное
управление средствами в расчетах играет огромную роль в деятельности
любого предприятия.
Современное развитие отечественной экономики неразрывно связано с
предоставлением полной хозяйственной самостоятельности предприятиям в
выборе ими рынков сбыта продукции, товаров, услуг, а, следовательно, и
партнеров по бизнесу, в том числе будущих дебиторов. Поэтому дебиторская
задолженность как реальный актив играет достаточно важную роль в сфере
предпринимательской деятельности. Слишком высокая ее доля в общей
структуре активов хозяйствующего субъекта снижает ликвидность и
финансовую устойчивость организации и повышает риск ее финансовых
потерь. На величину дебиторской задолженности предприятия оказывают
влияние как внешние факторы (общее состояние экономики и расчетов в
стране, эффективность денежно-кредитной системы, уровень инфляции,
емкость рынка и его насыщенность), так и внутренние: уровень
профессионализма в управлении дебиторской задолженностью, в том числе
состояние ее учета и контроля.
Важнейшим условием стабильного функционирования любой
организации и обеспечения ее финансового положения является эффективная
организация расчетов с контрагентами. В случае недостаточного внимания к
задолженности заказчиков и покупателей может возникнуть ситуация, которая
повлечет за собой невозможность своевременного погашения задолженности
перед поставщиками и сотрудниками организации.
Таким образом, контроль и управление расчетами организации
представляют собой часть общей ее политики, которая включает в себя
управление дебиторской и кредиторской задолженностью, выбор условий
реализации продукции и инкассации задолженности заказчиков, выработку
4
политики произведения платежей и движения денежных средств для
достижения необходимого уровня финансовой устойчивости организации.
Следует отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность
возникают у организации как следствие несоответствия даты появления
обязательств по оплате с датой самих платежей по этим обязательствам.
Применительно данных понятий на практике, можно с уверенностью говорить,
что практически ни одна формирующаяся и развивающаяся организация не
может осуществлять свою деятельность без использования хотя бы
незначительного объёма как кредиторской, так и дебиторской задолженности.
Следовательно, актуальность рассматриваемой темы определяется тем,
что политика управления расчетами и связанные с этим величины дебиторской
и кредиторской задолженности могут оказывать существенное влияние на
формирование конечных финансовых результатов экономического субъекта, на
оценку стоимости бизнеса в целом.
Целью настоящего исследования является анализ дебиторской и
кредиторской задолженностью ООО «УК «Теплый Дом» для дальнейшей
разработки мероприятий по ее совершенствованию.
Для достижения поставленной цели, в процессе исследования были
решены следующие задачи:
-рассмотреть сущность и классификацию дебиторской и кредиторской
задолженности;
- привести показатели, характеризующие эффективность управления и
качество дебиторской и кредиторской задолженности;
- провести анализ состава, структуры и динамики дебиторской и
кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта;
- дать рекомендации по повышению эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия.
Объектом исследования выбрано ООО «УК «Теплый Дом».
Предмет исследования – анализ дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии ООО «УК «Теплый Дом».
5
Методологической основой исследования послужили труды ученых,
таких как В.В. Ковалев, О.В. Ефимова, М.В. Мельник, Л.А. Мельникова,
В.В.Твердохлебов, другая учебная и периодическая литература по финансовому
экономическому анализу хозяйственной деятельности предприятия.
Информационной базой послужила финансовая отчетность ООО «УК
«Теплый Дом» за 2014-2016 годы.
В работе использованы методы: сравнительный анализ, систематизация,
индукция, дедукция, горизонтальный и вертикальный анализ, коэффициентный
метод, методы факторного анализа.
6
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации
1.1. Сущность и виды дебиторской задолженности организации
Произошедшие в российском обществе изменения оказывают
существенное влияние как на экономику в целом, так и на отдельные
хозяйствующие субъекты, вынуждая искать новые способы повышения
конкурентоспособности. Немаловажную роль в обеспечении
конкурентоспособности играет система управления организацией в целом,
частью которой является управление оборотными активами.
Оборотные активы – это наиболее ликвидная часть имущества
экономического субъекта, в состав которой входят материальные активы,
денежные средства, средства в расчетах и финансовых инструментах
1
.
По определению И.А. Бланка, оборотными активами являются
экономические ресурсы хозяйствующего субъекта, выраженные в виде
имущественных ценностей, которые используются в хозяйственной
деятельности с целью получения прибыли
2
.
Оборотные активы большинства организаций и предприятий составляют
больше половины всех ее активов
3
.Дж.К. Ван Хорн подчеркивает важность
управления оборотными средствами: «Эта работа требует постоянного
каждодневного надзора. В отличие от решений по вопросам, касающимся
выплат дивидендов и структуры капитала, вы не можете принимать решения об
оборотных средствах раз в месяц. Решение вопросов, связанных с оборотными
средствами, является непрерывным процессом»
4
.
Дебиторская задолженность, как правило, составляет около трети и
более оборотных активов организации
5
.
По мнению В.В. Ковалева, дебиторская задолженность как
1
Пятов М.Л. Управление обязательствами организации. – М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 69.
2
Бланк И.А. Управление активами. – Киев: Ника-Центр; Эльга, 2014. – С. 98.
3
ЗахаровВ.Я. Антикризисное управление. Теория и практика: учеб.пособие / В. Я. Захаров и др.; под ред. В. Я.
Захарова. - 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – С. 52.
4
Ван ХорнДж.К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. – М.: Финансы и
статистика, 2017. – С. 165.
5
Миронова О.А., Ожиганов А.Д. Аспекты анализа оборотного капитала промышленных предприятий //
Инновационное развитие экономики. – 2014. - №3. – С. 69.
7
иммобилизация собственных оборотных средств должна быть минимизирована,
но этого не происходит по многим причинам, в том числе и по причине
конкуренции
6
.
Можно сделать вывод, что в процессе управления дебиторской
задолженностью решается задача достижения ее оптимального размера и
структуры, а не сведение ее к минимуму.
Но прежде чем приступить к управлению дебиторской задолженностью,
необходимо проанализировать само понятие «дебиторская задолженность».
Debitum в переводе с латинского означает долг, обязанность. Этот термин
впервые упоминался в папирусах Зенона, который в 256 г. до н.э. реформировал
систему учета в Греции
7
.
В настоящее время использование определения дебиторской
задолженности в разных сферах деятельности привело к тому, что трактовку
термина можно условно разделить на юридическую, бухгалтерскую и
экономическую (табл. 1).
Таблица 1
Определение понятия дебиторская задолженность
Источник
Определение
Юридический подход
Гражданский
кодекс РФ
В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить
в пользу другого лица (кредитора) определенное действие,
как то: передать имущество, выполнить работу, оказать
услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить
деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а
кредитор имеет право требовать от должника исполнения его
обязанности
8
Бланк И.А.
Дебиторская задолженность – это сумма задолженности в
пользу предприятия, представленная финансовыми
обязательствами юридических и физических лиц
9
Ковалев В.В.
Дебиторская задолженность – это задолженность юридических
и физических лиц данному хозяйствующему субъекту
10
Румянцева А.Ю.
Дебиторская задолженность – особая форма кредитования
юридических и физических лиц, подкрепленная или не
подкрепленная законодательной базой
6
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2016. – С. 183.
7
Румянцева А.Ю. Управление дебиторской задолженностью на предприятии. – С-Пб., 2014. – С. 19.
8
Гражданский кодекс РФ (Часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017) // СПС «Консультант-плюс».
9
Бланк И.А. Указ.соч. – С. 136.
10
Ковалев В.В. Указ.соч. – С. 185.
8
Продолжение таблицы 1
Источник
Определение
Бухгалтерский подход
Бочаров В.В.
Управление
денежным
оборотом
предприятий и
корпораций
Дебиторская задолженность – это комплексная статья,
включающая расчеты:
- с покупателями и заказчиками;
- по векселям к получению;
- с дочерними и зависимыми обществами;
- с участниками (учредителями) по взносам в уставный
капитал;
- по выданным авансам;
- с прочими дебиторами
11
.
Пятов М.Л.
Дебиторская задолженность – это отраженные на счетах
расчетов обязательства перед предприятием сторонних лиц –
покупателей, работников, займополучателей, бюджета
12
.
ГрязноваА.Г.
Дебиторская задолженность - это счета, причитающиеся к
получению в связи с поставками по коммерческому кредиту
13
Экономический подход
Ефимова О.В.,
Мельник М.В.
Дебиторская задолженность представляет собой вложение и
способ расширения продажи в кредит с целью увеличения
объема реализации и собственного капитала
14
Безруких П.С.
Бухгалтерский
учет
Дебиторская задолженность - это входящие в состав активов
организации ее имущественные требования к другим
юридическим и физическим лицам, являющимся ее
должниками
15
В юридических определениях внимание заостряется на
правоотношениях, возникающих между сторонами договора или деликта, в
бухгалтерских – особое внимание уделяется источникам возникновения и
порядку оформления, а с экономической точки зрения дебиторская
задолженность рассматривается как элемент краткосрочного кредитования, как
часть оборотного капитала.
По итогам анализа приведенных ранее определений были выделены
следующие составляющие дебиторской задолженности:
1. Юридический аспект:
- право требования, которое принадлежит поставщику работ, услуг,
товаров;
11
Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. – М.: Финансы и статистика, 2015.
– С. 72.
12
Пятов М.Л. Указ.соч. – С. 72.
13
Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под ред. д. э. н., проф. А.Г. Грязновой. – М.: Финансы и
статистика, 2012. – C. 215.
14
Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. 4-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2016. – С.
208.
15
Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. 9-е изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2013. – С. 106.
9
- проявляется по отношению к физическим и юридическим лицам;
- возникает на основании договора, деликта или закона.
2. Бухгалтерский аспект:
- комплексная статья, которая включается в себя расчеты с
покупателями и заказчиками, по векселям к получению, с дочерними и
зависимыми обществами, с учредителями по взносам в уставный капитал, по
выданным авансам, с прочими дебиторами;
- счета к получению;
- сумма долга в пользу предприятия;
- поставка товаров, работ и услуг в рассрочку;
- возникает при условии, что товары (работы, услуги) проданы, а оплата
за них не поступила.
3. Экономический аспект:
- динамичный элемент оборотных оборотного капитала;
- проявляет себя как временное отвлечение средств из оборота
организации;
- представляет собой особую форму кредитования;
- неполученная выручка;
- зависит от принятой в компании кредитной политики в отношении
покупателей продукции;
- сопровождается косвенными потерями.
Результатом исследования существующих подходов к определению
дебиторской задолженности является следующее авторское определение:
дебиторская задолженность – это элемент оборотных средств, право требования
по обязательствам, возникающее на основании договора, закона или деликта по
отношению к физическим и юридическим лицам, а также государству, которые
отражаются на счетах бухгалтерского учета, на счетах расчетов и являются
особой формой кредитования.
Как и другие виды активов хозяйствующего субъекта, дебиторская
10
задолженность также является объектом управления
16
.
В общем плане управление есть функция, осуществляемая внутри той
или иной системы и состоящая в воздействии управляющего органа, лица
(субъекта) на управляемые органы (объект).
По мнению А.В. Войко, управление дебиторской задолженностью
является частью общей политики управления выручкой и оборотными
активами, целью которой является оптимизация общего размера этой
задолженности и обеспечение ее современной инкассации
17
.
На наш взгляд, следует различать понятия «управление дебиторской
задолженностью» и «контроль дебиторской задолженности».
По мнению С.А. Мещерякова, контроль – это функция управления,
представляющая собой систему наблюдения и проверки процесса
функционирования объекта в соответствии с принятыми управленческими
решениями, а также позволяющая выявить отклонения в намеченных целях и
принимать при необходимости корректирующие меры
18
.
Г.С. Клычкова, З.З. Хамидуллин рассматривают контроль как
самостоятельную функцию управления, то есть особый вид деятельности,
имеющий целевую направленность, определенное содержание и способы его
осуществления
19
.
Исходя из существующих в экономической литературе определений
можно сделать вывод, что контроль за дебиторской задолженностью является
функцией управления, а, следовательно, понятием более узким.
Виды дебиторской задолженности в соответствии с ее
классификационными признаками представлены на рис. 1.
16
Клычова Г.С., Хамидуллин З.З. Экономическая сущность дебиторской задолженности // Проблемы развития
современной науки: Сборник статей Международной научно-практической конференции. – 2015. – С. 116.
17
Войко А.В. Управление дебиторской задолженностью. – М.: РГБ, 2013. – С. 16.
18
Мещеряков С.А. Контроль и ревизия: Учебн. пособие для самостоятельной работы студентов. – С-Пб.: Питер,
2017. – 77 с.
19
Клычова Г.С., Закирова А.Р. Совершенствование системы внутреннего контроля сельскохозяйственных
организаций в условиях вступления в ВТО // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2013. - №11. – С. 36.
11
Рисунок 1. Классификация дебиторской задолженности
В зависимости от сроков погашения дебиторская и кредиторская
задолженность классифицируются как:
- краткосрочная задолженность – со сроком погашения в течение 12
месяцев после отчетной даты;
- долгосрочная задолженность – со сроком погашения более чем через
12 месяцев после отчетной даты.
Со сроком погашения дебиторской задолженности коррелирует риск ее
невозврата. Увеличение риска требует более пристального мониторинга и
контроля за своевременным и полным погашением дебиторской
задолженности
20
.
На величину дебиторской задолженности влияют следующие факторы:
- объем продаж и доля в них реализации на условиях последующей
оплаты;
- условия расчетов с покупателями и заказчиками;
- политика управления дебиторской задолженностью;
- платежная дисциплина покупателей;
- качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в
использовании его результатов.
20
Гупалова Т.Н. Внутренний контроль за оборотными активами организаций АПК // Бухучет в сельском
хозяйстве. – 2017. - №11. – С. 64.
По содержанию
обязательств
По продолжитель-
ности
По
своевременности
оплаты
Связанная с
реализацией продукции,
товаров, работ, услуг
Не связанная с
реализацией продукции,
товаров, работ, услуг
Текущая
(кратко-
срочная)
Долго-
сроч-
ная
Нор-
маль-
ная
Прос-
рочен-
ная
Сомнительная
Безнадежная
По степени
обеспечения
Обес-
печен-
ная
Необес-
печенная
Классификация
дебиторской задолженности