22
обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев
после отчетной даты.
По строке 1230 «Дебиторская задолженность» организации отражают
общую сумму дебиторской задолженности.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу приводится расшифровка
кредиторской и дебиторской задолженности в детализации по ее остаткам на
начало и конец отчетного года и года, предыдущего отчетному, оборотов по
поступлению и выбытию дебиторской и кредиторской задолженности за
отчетный и предшествующий ему год, а также по структуре задолженности по
дебиторам и кредиторам. Отдельно приводится расшифровка просроченной
задолженности. В пояснениях к бухгалтерской отчетности должны быть также
раскрыты данные статей, согласно которым в бухгалтерской отчетности
отражаются расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.
Учетно-аналитическое обеспечение текущей деятельности предприятия
должно сводить к минимуму риски, связанные с выбором источников
финансирования оборотного капитала, выявлять резервы повышения
эффективности его использования.
Анализ текущей деятельности в первую очередь предполагает оценку
потребности в оборотных средствах, анализ эффективности разработанных
планов, правильности бюджетирования оборотных активов
44
.Основная оценка
потребности в оборотных средствах на предприятии проводится ежегодно на
момент утверждения годового бюджета.
Основная задача и конечная цель анализа дебиторской и кредиторской
задолженности заключается в выявлении потенциальных возможностей по
расширению сбыта за счет предоставления продукции в рассрочку и
формированию заемных средств компании за счет долгов кредиторам.
При проведении углубленного анализа дебиторской и кредиторской
задолженности рассматривается динамика остатка задолженности дебиторам
(кредиторам) на даты отчетного периода в детализации по срокам образования
44
Гупалова Т.Н. Указ.соч. – С. 64.
23
задолженности
45
. Таким образом, выявляется динамика наличия, образования и
погашения просроченных долгов, оценивается политика управления
задолженностью, выявляются причины ее образования.
Кроме анализа наличия и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности, большое значение имеет оценка их оборачиваемости. Этот
относительный показатель имеет не менее важное значение, чем динамика
абсолютных показателей, поскольку отражает эффективность деятельности
компании, ее деловую активность, рассчитанную во взаимосвязи с выручкой
46
.
При проведении анализа оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности производится расчет по следующим группам показателей:
- средней задолженности;
- оборачиваемости задолженности дебиторами (кредиторам);
- периода погашения задолженности дебиторами (кредиторам);
- доли задолженности в сумме текущих актива (пассивов).
Рассмотрим более подробно прядок расчета указанных показателей.
1.Средняя величина задолженности дебиторам (кредиторам)
организации.
При определении средней величины дебиторской (кредиторской
задолженности) С
ДЗ
(С
КЗ
)делается расчет среднего арифметического из сумм
дебиторской (кредиторской) задолженности в начале отчетного
периодаДЗ
н.п.
(КЗ
н.п.
) и величины задолженности дебиторами (кредиторам)в
конце отчетного периодаДЗ
к.п.
(КЗ
к.п.
)
47
.
2.Коэффициент оборачиваемости дебиторской (кредиторской
задолженности) (К
об
д/кз
).
К об д/кз =
В / СС пр
С д/кз
, (1)
45
Хамидуллин З.З. Учет и контроль дебиторской задолженности как основа денежных расчетов между
предприятиями // Science Time. - 2017. - № 4 (40). - С. 215
46
Егорушкина Т.Н., Самонин А.Н. Значение анализа дебиторской задолженности в системе управления
предприятием // Научно-методический электронный журнал Концепт. - 2016. - № 17. - С. 441
47
Чижикова Т.А., Федотенко С.А., Пряхина И.Л. Анализ кредиторской задолженности и мероприятия,
направленные на ее снижение в предприятии // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. –
2015. - №2 (2). – С. 83.
24
где В – выручка от реализации за ответный период,
СС пр – себестоимость продаж компании за отчетный период,
С д/кз – средняя величина задолженности дебиторами (кредиторам) за
отчетный период
48
.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает,
сколько раз за период (год) организация получила от покупателей оплату в
размере среднего остатка неоплаченной задолженности. Показатель измеряет
эффективность работы с покупателями в части взыскания дебиторской
задолженности, а также отражает политику организации в отношении продаж в
кредит.
Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности
организации отражает динамику роста или снижение размера коммерческого
кредита, предоставленного компании. Увеличение данного коэффициента
означает рост скорости оплаты задолженности кредиторам, падение– рост доли
приобретения товаров, работ и услуг в кредит
49
.
3. При оценке оборачиваемости дебиторской (кредиторской)
задолженности может быть определен средний срок оборота задолженности
дебиторами (кредиторам) (ППд/кз) согласно приведенной ниже формуле:
ПП дз/кз =
360
К об
дз/кз
, (2)
где ПП дз/кз– период погашения задолженности дебиторами
(кредиторам)
50
.
Указанные показатели демонстрируют количество оборотов в течение
анализируемого периода дебиторской (кредиторской) задолженности и
показывают количество времени, которое требуется организации для оплаты
выставленных счетов, отражают средние сроки возврата долгов.
4. Доля задолженности компании дебиторами (кредиторам)в сумме ее
48
Клычова Г.С., Хамидуллин З.З. Указ.соч. – С. 117.
49
Купрюшина О.М., Фоменко О.М. Реализация системного подхода к экономическому анализу кредиторской
задолженности организации // Экономический анализ: теория и практика. – 2017. - №1. – С. 17.
50
Короткова М.В. Анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью организации
// Налоги и налоговое планирование. – 2016. - №8. – С. 14.
25
текущих активах (пассивов). Данный показатель рассчитывается по формуле:
Д дз/кз =
ДЗ/КЗ
Ат/Пт
, (3)
где Д дз/кз– доля задолженности дебиторами (кредиторам) а сумме
текущих активов (пассивов) организации;
Ат/Пт - общая величина текущих активов (пассивов)
51
.
Оценка качества задолженности кредиторам компании может быть
произведена также расчетом удельного веса в общей ее величине сальдо
расчетов по векселям. В случае несвоевременного погашения долговых
обязательств возможен протест векселей, выданных компанией, и как
следствие возникновение дополнительных расходов, утрата деловой репутации
компании.
Оценка кредиторской задолженности обычно рассматривается в целом
для предприятия и реже по каждому кредитору в отдельности.
В целом по предприятию обязательства по кредитам и займам
корректируются путем приведения к текущей стоимости с учетом сроков
выплаты займов. Дисконтирование обязательств по займам проводится по
ставке альтернативных источников привлечения денежных средств. Если
рассматривается задолженность по каждому кредитору, то ставка
дисконтирования может отличаться (например, если имеются банковские
обязательства, то ставки могут соответствовать ставкам конкретных банков).
При оценке дебиторской и кредиторской задолженностей необходимо
установить фактическое и оптимальное их соотношение, так как, например,
значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской
создает угрозу финансовому состоянию предприятия, приводит к
необходимости привлечения дополнительных источников финансирования.
Также значительное превышение кредиторской задолженности над
дебиторской приводит к снижению финансовой независимости и устойчивости
предприятия.
51
Валинуров Т.Р., Трофимова Т.В. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей
предприятия // Международный бухгалтерский учет. – 2017. - №3. - С. 38.
26
Критерием оптимальности соотношения дебиторской и кредиторской
задолженностей выступает следующее условие:
, (5)
где - допустимая дебиторская задолженность;
- изменение операционной прибыли, связанной с производством и
реализацией продукции;
- изменение операционных затрат, связанных с производством и
реализацией продукции;
РПС - размер потерь средств, инвестированных в дебиторскую
задолженность из-за неплатежей покупателей;
- допустимая кредиторская задолженность
52
.
Можно также провести сравнительный анализ дебиторской и
кредиторской задолженностей, определив при этом потери организации от
дебиторской задолженности, выигрыш организации от кредиторской
задолженности, чистую кредитную позицию и итоговый выигрыш от чистой
кредитной позиции по следующим формулам:
; (6)
; (7)
Чистая кредитная позиция = ДЗ - КЗ; (8)
, (9)
где - темп инфляции.
При проведении анализа кредиторской задолженности нужно учесть все
юридические основания, по которым возникла эта задолженность, учесть
обремененность задолженностей штрафами или пеней, сроки возникновения и
52
Валинуров Т.Р., Трофимова Т.В. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей
предприятия // Международный бухгалтерский учет. – 2017. - №3. - С. 39.
д о п д о п
Д З О П О З Р П С К З
д о п
ДЗ
ОП
ОЗ
д о п
КЗ
Д З и н ф
П о т е р и Д З r
К З и н ф
В ы и гр ы ш К З r
/
К З Д З
И т о г о в ы й в ы и гр ы ш п р о и г р ы ш В ы и гр ы ш П о т е р и
и н ф
r
27
планируемые сроки погашения.
Рассмотрим показатели качества дебиторской и кредиторской
задолженности.
При наблюдающемся росте дебиторской задолженности сопоставляется
величина задолженности и ее динамика с изменениями в объеме продаж. В
том случае, если увеличение абсолютного значения внешней дебиторской
задолженности компании не сопровождается соответствующим ростом
объемов продаж, это свидетельствует о росте сроков погашения дебиторской
задолженности, что является косвенным признаком снижения ее качества.
Непосредственное влияние на качество дебиторской задолженности
оказывает фактор наличия сомнительной задолженности.
Отношением величины сомнительной задолженности к ее общей
величине определяется ее доля. Рост доли сомнительной дебиторской
задолженности свидетельствует об ухудшении качества долгов дебиторов.
Важным показателем качества дебиторской задолженности компании
является прогнозирование ее инкассации.
Для любого хозяйствующего субъекта наиболее предпочтительной
является погашенная задолженность покупателей и заказчиков в виде
денежных средств. Приведенный показатель инкассации дебиторской
задолженности (10) отражает не только качество дебиторской задолженности,
но и способен прогнозировать денежные потоки компании.
Сдз
ДП
Идз
%100
(10)
где Идз - показатель инкассации дебиторской задолженности;
ДП – денежные средства, поступившие от дебиторов в счет оплаты за
поставленную продукцию, товары, оказанные услуги, выполненные работы за
отчетный период
53
.
Показатель инкассации дебиторской задолженности отражает величину
доли дебиторской задолженности, погашенной в виде денежных средств.
53
Горшкова Н.В., Хмелева О.В. Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности в
агропродовольственных холдингах // Международный бухгалтерский учет. – 2016. - № 22. – С. 31.
28
Качество кредиторской задолженности можно охарактеризовать
показателями, которые отражают своевременность осуществления расчетов
компании по обязательствам.
Показателем качества кредиторской задолженности является доля
просроченной кредиторской задолженности в общем ее объеме.
Таким образом, при проведении оценки дебиторской задолженности
обязательств организации кредиторам, анализируется динамика и структура
дебиторской и кредиторской задолженности, проводится анализ
оборачиваемости задолженности в целом, а так же по ее составляющим с целью
оценки деловой активности организации и ее динамики за ряд лет.
На современном этапе практически невозможно представить
предприятие, у которого бы отсутствовала дебиторская и кредиторская
задолженность. Эффективное управление дебиторской задолженностью
направлено на рост ликвидности компании. Грамотное управление
кредиторской задолженностью позволяет использовать задолженность
кредиторам как дополнительный источник привлечения в компанию заемных
ресурсов.
В связи с вышесказанным, от эффективности организации расчетов с
коммерческими партнерами, от схемы построения договорных отношений с
контрагентами (схем согласования условий заключенных договоров, от
оперативности отслеживания сроков оплаты расчетов), т.е. от эффективности
механизма управления организацией образующейся дебиторской и
кредиторской задолженности, во многом определяется рациональность и
оптимальность использования финансовых ресурсов компании.
Эффективная организация управления дебиторской и кредиторской
задолженностью, основанная на достоверных и оперативных данных учета и
отчетности, способствует росту оборачиваемости активов компании, что в
условиях рентабельной деятельности приводит к росту прибыли и финансовой
устойчивости организации.
Делая вывод о сущности понятий дебиторской и кредиторской
29
задолженности, можно говорить о том, что данные показатели относятся к
разным категориям. Кредиторская задолженность – это обязательство
организации перед физическими или юридическими лицами. В связи с этим
можно говорить, например, о кредиторской задолженности, срок погашения
которой еще не наступил, а также о просроченной кредиторской
задолженности. По своему экономическому содержанию понятие
«кредиторская задолженность» противопоставляется понятию «дебиторская
задолженность», которая не является обязательством, так как относится к
активам.
Динамика задолженности организации как дебиторской, так и
кредиторской за анализируемый период год характеризуется данными
бухгалтерского баланса. Компании могут провести анализ причин изменения в
динамике процентных составляющих кредиторской и дебиторской
задолженности в балансе по ее видам (авансы поставщикам, задолженность
покупателей, задолженность по займам, предоставленным, задолженность по
возмещению материального ущерба, по обязательному и добровольному
страхованию и др.). Данными для такого анализа для внутренних
пользователей могут быть данные бухгалтерского учета, оперативная
отчетность по расчетам компании, данные управленческого учета.
30
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «УК «Теплый Дом»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «УК
«Теплый Дом»
Объектом исследования является ООО «УК «Теплый Дом». ООО «УК
«Теплый Дом» создано и функционирует в соответствии Гражданским
Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ
«Об обществах с ограниченной ответственностью», прочими нормативными
актами Российской Федерации и Уставом предприятия.
ООО «УК «Теплый Дом» создано для осуществления хозяйственной
деятельности для извлечения прибыли, предусмотренной основными задачами
и целями деятельности Общества.
ООО «УК «Теплый Дом» предоставляет услуги по управлению и
эксплуатации жилищного фонда, инженерных сетей; приемке зданий в
эксплуатацию; заключению договоров на водо-, тепло- и энергоснабжение;
благоустройству и озеленению придомовых территорий; экспертизе состояния
элементов зданий; обслуживанию и эксплуатации лифтового хозяйства;
обслуживание ДУ, ППА и домофонов; вывозу мусора и другие услуги;
Основные виды деятельности организации перечислены в таблице 3.
Таблица 3
Виды деятельности ООО «УК «Теплый Дом»
Код по
ОКВЭД
Наименование вида деятельности
Основной вид деятельности
70.32.1
Управление эксплуатацией жилого фонда
Дополнительные виды деятельности
45.21.1
Производство общестроительных работ по возведению зданий
45.21.4
Производство общестроительных работ по прокладке местных
трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая
взаимосвязанные вспомогательные работы
45.21.6
Производство общестроительных работ по строительству прочих
зданий и сооружений, не включенных в другие группировки
45.25
Производство прочих строительных работ
45.3
Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений
45.4
Производство отделочных работ
70.32.2
Управление эксплуатацией нежилого фонда
Исследуемая организация уплачивает налоги в рамках общего режима,
ведет бухгалтерский учет и сдает бухгалтерскую отчетность.
31
Организационная структура ООО «УК «Теплый Дом» линейная: она
представлена совокупностью подразделений, функционирующих на основе
разделения труда внутри предприятия.
На рис. 4отражена организационная структура ООО «УК «Теплый Дом».
Рисунок 4. Организационная структура ООО «УК «Теплый Дом»
Наивысшим органом управления ООО «УК «Теплый Дом» является
собрание учредителей. Текущее же руководство хозяйственной деятельностью
осуществляет директор ООО «УК «Теплый Дом».
Директор без доверенности действует от имени Общества и имеет
следующие полномочия:
- обеспечивает выполнение решений Общего собрания участников
Общества;
- представляет интересы Общества во всех государственных органах, во
взаимоотношениях с юридическими и физическими лицами, как в Российской
Федерации, так и за ее пределами;
- имеет право первой подписи под финансовыми документами;
распоряжается имуществом Общества в пределах, установленных