12
По степени обеспечения дебиторская задолженность подразделяется
наобеспеченную и необеспеченную. В качестве обеспечения могут выступать:
неустойка, залог, поручительство, банковская гарантия и др. (п. 1 ст. 329 ГК
РФ)
21
. Данная классификация используется для анализа дебиторской
задолженности с точки зрения риска ее непогашения.
Неустойка (штраф, пеня) – это определенная законом или договором
сумма в денежном выражении, которую должник должен уплатить своему
кредитору при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства,
например при просрочке исполнения.
По обеспеченному залогом долговому обязательству кредитор имеет
право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного
имущества. Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо.
По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором
другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства
полностью или частично.
22
В силу банковской гарантии банк или страховая организация (гарант)
дают по просьбе другого физического лица (принципала) письменное
обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с
условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по
предъявлении бенефициаром требования об ее уплате. За выдачу банковской
гарантии взимается плата.
23
После окончания определенного в гарантии срока
она теряет силу и прекращается.
По возможности взыскания дебиторская задолженность подразделяется
на следующие группы:
- надежная,
- сомнительная
21
Гражданский кодекс РФ (Часть 1). – Указ.ресурс.
22
Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Ч. 1 / В.Р. Дворецкий, Т.Н.
Межуева, К.А. Либерман и др.; под ред. А.В. Касьянова, Л.В. Чистяковой. 5-е изд., перераб. и доп. – М.:
ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. – 1043 с.
23
Мельникова Л.А., Рубцова Ю.В. Учет и анализ дебиторской задолженности // Современный бухучет. – 2017. -
№5. – С. 6.
13
- безнадежная (нереальная для взыскания).
К надежной дебиторской задолженности относят:
- срочную дебиторскую задолженность;
- обеспеченную дебиторскую задолженность.
К сомнительной относят дебиторскую задолженность предприятия, не
погашенную в срок или которая с высокой степенью вероятности не будет
погашена в указанные в договоре сроки, и не обеспеченную
соответствующими гарантиями (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ
24
).
Безнадежной, согласно п. 2 ст. 266 НК РФ, считают задолженность:
- остающуюся по истечении установленного срока исковой давности;
-установленную на основании акта государственного органа;
- в случае ликвидации дебитора;
- в качестве долгов, невозможность взыскания которых подтверждена
постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании
исполнительного производства при невозможности установить место
нахождения должника, его имущества, либо получить сведения о наличии
принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, или у должника
отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание
25
.
Исковая давность - это срок для защиты права по иску лица, право
которого нарушено; общий срок исковой давности - три года (ст. ст. 195, 196
ГК РФ
26
).
Классификация дебиторской задолженности по возможности взыскания
необходима для корректного определения финансового результата
деятельности компании. Например, списание безнадежной дебиторской
задолженности увеличивает расходы предприятия.
По способу погашения дебиторскую задолженность можно разделить на
два вида
27
:
24
Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.2000 № 117-Ф3 (ред. от 29.07.2017) // СПС «Консультант-плюс».
25
Там же.
26
Гражданский кодекс РФ (Часть 1). – Указ.ресурс.
27
Мельникова Л.А., Рубцова Ю.В. Учет и анализ дебиторской задолженности // Современный бухучет. 2013. N
5. С. 3 – 23.
14
- на погашаемуюденежными способами;
- на погашаемуюнеденежными способами.
Большинство расчетов между организациями производится в
безналичном порядке – путем перечисления денежных средств со счета
плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций,
замещающих наличные деньги в обороте.
В Российской Федерации предусмотрены следующие формы
безналичных расчетов: платежное поручение, платежное требование, расчеты
чеками, расчеты аккредитивами, расчеты инкассовыми поручениями.
Неденежные способы погашения задолженности встречаются реже и
могут быть представлены в виде взаимозачетов, товарообменных операций (по
договору мены), расчетов векселями.
Вексель – это письменное долговое обязательство одной стороны
(векселедателя) уплатить конкретную сумму денег по наступлении срока
платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым
сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.
28
Для контроля над уровнем дебиторской задолженности важно знать
факторы, которые на неё влияют.
Среди них следует выделить следующие основные пункты:
- вид товаров;
- ёмкость рынка;
- степень насыщенности рынка данными товарами;
- принятая в компании система расчётов;
- платёжеспособность покупателей.
Возникновение значительной дебиторской задолженности в тот момент,
когда компания за отгруженные товары получает отсроченные платежи. Таким
образом, она фактически кредитует своих клиентов. Это является
привлекательным условием для покупателей, но может привести к ситуации,
когда у компании возникнет недостаток денежных средств для операционной
28
Сибиряков Н. Долговые обязательства: учет у векселедержателя // Налоги. – 2015. - № 12. – С. 10..
15
деятельности. К значительному росту неоправданной дебиторской
задолженности ведут несоблюдение договорной и расчётной дисциплины и
несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам.
По этой причине, во многих корпорациях созданы специальные отделы,
которые занимаются вопросами управления дебиторской задолженностью.
Следует помнить, что эффективная работа с дебиторской задолженности
строится на комплексном подходе. Менеджеры вводят различные
превентивные меры, также они проводят своевременный контроль и анализ.
Это помогает им оперативно принимать меры в случае необходимости.
1.2. Понятие и виды кредиторской задолженности организации
Для экономических субъектов обязательства являются важной
составляющей финансовой отчетности в современных условиях
хозяйствования. Чтобы понять значение понятия «кредиторская
задолженность» необходимо дать определение понятию «обязательство». В
Бухгалтерском словаре под редакцией А.Н. Азрилияна обязательства во втором
значении означают не что иное, как кредиторскую задолженность (рис. 2).
Рисунок 2. Определение «обязательств» в бухгалтерском словаре
29
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О
29
Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. – М.: Институт новой экономики, 2014. – С. 574.
16
бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются: имущество
организаций, их обязательства и осуществляемые хозяйственные операции
30
.
Таким образом, обязательства организации определены как объект
бухгалтерского учёта. Из выше перечисленного можно сделать вывод, что
кредиторская задолженность – это долг организации, который возникает в
процессе ведения хозяйственной деятельности.
Трактовка понятия «Кредиторская задолженность» представлена в табл.
2.
Таблица 2
Определение понятия кредиторская задолженность
Источник
Определение
Юридический подход
Фоевцов С.Н.
Кредиторская задолженность – это вид обязательств,
характеризующих: 1) сумму долгов, причитающихся к уплате
организацией в пользу других юридических и физических лиц
в результате хозяйственных взаимоотношений с ними; 2)
счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в
кредит или оплатой в рассрочку
31
Третьяк М.Н.
Кредиторская задолженность – это часть имущества
организации, которая является предметом возникшим из
различных правовых оснований долгосрочных обязательств
организации – дебитора (должника) перед управомоченными
лицами – кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и
отражению в балансе в качестве долгов организации, которые
должны оплачиваться в ходе обычной работы предприятия
32
Кипа Е.Г.
Кредиторская задолженность - это неоплаченное
обязательство предприятия перед кредиторами. Кредиторами
предприятия являются поставщики товаров, работ, услуг,
арендодатели, покупатели, работники, бюджет и
внебюджетные фонды
33
Бухгалтерский подход
Дружиловская
Т.Ю.
Кредиторская задолженность – задолженность поставщикам и
подрядчикам за поступившие товары, полученные работы и
услуги; задолженность перед покупателями по авансам
полученным, бюджетом по всем видам платежей,
внебюджетными фондами, работниками по оплате труда и
другими кредиторами
34
30
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 18.07.2017) // СПС
«Консультант плюс».
31
Фоевцов С.Н. Долговые обязательства. Спорные вопросы налогообложения процентов // Финансовая газета. –
2014. - №12. – С. 8.
32
Третьяк М.Н. Возникновение дебиторской и кредиторской задолженностей // Инновационная наука. – 2016. -
№11-1. – С. 190.
33
Кипа Е.Г. Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерский учет и оценка // Бизнес в законе. –
2017. - №2. – С. 348.
34
Дружиловская Т.Ю.Учет обязательств организаций: проблемы и пути решения // Бухгалтерский учет в
издательстве и полиграфии. – 2016. - № 4 (180). – С. 35.
17
Продолжение таблицы 2
Источник
Определение
Воронина Л.И.
Кредиторской задолженностью является задолженность
организации другим субъектам хозяйствования, собственным
работникам, которая образована при расчетах за
приобретаемые материально-производственные запасы,
работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при
расчетах по оплате труда
35
Мелехина Т.И.
Кредиторская задолженность – это задолженность организации
другим организациям, индивидуальным предпринимателям,
физическим лицам, в том числе собственным работникам,
образовавшаяся при расчетах за приобретаемые активы,
работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при
расчетах по оплате труда
36
Экономический подход
Зарецкая В.Г.
Кредиторская задолженность представляет собой вид
обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся
к уплате в пользу других лиц
37
Гончаров А.И.
Кредиторская задолженность — это сумма долгов одной
организации другим юридическим и физическим лицам,
которая возникает вследствие несовпадения времени оплаты
за товар или услуги с моментом перехода права собственности
на них, либо незаконченных расчетов по взаимным
обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми
обществами, персоналом организации, по полученным авансам
и т. п.
38
Как правовая категория кредиторская задолженность – особая часть
имущества организации, являющаяся предметом обязательных
правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и
пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или
выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права
требования на нее. Данная часть имущества, по сути, долги организации, чужое
имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-
должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную
юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на
праве владения или даже на праве собственности относительно полученных
денег или вещей; как объект обязательственных правоотношений - это долги
35
Воронина Л.И. Проблемы учета кредиторской задолженности // Вестник МГЛУ. – 2016. - №6 (692). – С. 34.
36
Мелехина Т.И. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля дебиторской и кредиторской
задолженности некоммерческих организаций // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих
организациях. – 2016. - №23. – С. 22.
37
Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени //
Международный бухгалтерский учет. – 2014. -№29. – С. 44.
38
Гончаров А.И. Оценка платёжеспособности предприятия: проблема эффективности критериев //
Экономический анализ: теория и практика. – 2016. - №3. – C. 38.
18
организации перед кредиторами, то есть лицами, уполномоченными на
истребование или взыскание от организации указанной части имущества.
С точки зрения бухгалтеров кредиторская задолженность
рассматривается и как элемент заемного капитала, поскольку она служит одним
из источников средств, находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее
показывают в пассиве баланса. Учет кредиторской задолженности ведется по
каждому кредитору отдельно, а в обобщающих показателях отражается общая
сумма кредиторской задолженности, и дают ее, разбивая на восемь групп:
- поставщики и подрядчики;
- векселя к уплате;
- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
- задолженность перед персоналом организации;
- задолженность перед бюджетом и социальными фондами;
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
- авансы полученные;
- прочие кредиторы
39
.
Экономический подход рассматривает кредиторскую задолженность как
дополнительный источник средств для пополнения оборотного капитала. В
отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует
в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы
долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические
преимущества.
В случае неуплаты кредиторской задолженности могут последовать
санкции, предъявление судебных исков, признание организации банкротом. В
бухгалтерской отчетности она отражается с помощью проводок, как правило, в
пассиве бухгалтерского баланса. Проводка включает в себя: источник
образования средств; штрафы, связанные с долговыми обязательствами;
выплаты по задолженностям.
Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие
39
Воронина Л.И. Указ.соч. – С. 37.
19
существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного
предприятия другому погашается по истечении определенного периода,
например, расчетные документы за отпущенную покупателю товарно-
материальные ценности или оказанные услуги оплачиваются после получения
ценностей или оказания услуг. Ее объем, качественный состав и движение
характеризуют состояние платежной дисциплины, которая свидетельствует о
степени стабильности (устойчивости) финансового состояния предприятия.
Кредиторская задолженность обладает двойственной юридической
природой:
- в качестве части имущества она принадлежит организации
относительно полученных заимообразно активов;
- в качестве объекта обязательственных правоотношений она является
долгами организации перед ее кредиторами, имеющими право требования на
нее.
Суммы кредиторской задолженности находятся в прямой зависимости
от объемов хозяйственной деятельности организации, в первую очередь от
объемов производства и реализации продукции. С ростом объемом указанных
объемов возрастают расходы организации, следовательно, увеличивается общая
величина кредиторской задолженности, и наоборот
40
.
Размер кредиторской задолженности организации зависит:
- от общего объема покупок;
- от объема покупок на условиях последующей оплаты;
- от условий договоров с контрагентами;
- от условий расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- от степени насыщенности рынка производимой продукцией;
- от политики управления кредиторской задолженностью;
- от качества анализа кредиторской задолженности и
последовательности в использовании его результатов, от принятой на
предприятии системы расчетов.
40
Зарецкая В.Г. Указ.соч. – С. 45.
20
Классификация кредиторской задолженностей по различным признакам
представлена на рис. 3.
Рисунок 3. Классификация кредиторской задолженности
По признаку своевременности погашения задолженность
классифицируется в целях контроля над ее погашением и возвратом, а также в
целях анализа ликвидности и платежеспособности предприятии.
Срочная задолженность – это задолженность контрагентам, по которой
срок исполнения по договору еще не истек.
Срочной (нормальной) задолженностью признается задолженность, срок
оплаты которой еще не наступил, но право собственности на товар уже
перешло к покупателю.
В отличие от срочной, просроченная задолженность – это не погашенная
в срок. Она подразделяется на истребованную и неистребованную.
Истребованная – это задолженность, по возврату которой организацией
кредитором предприняты предусмотренные законодательством меры возврата
21
(направлены претензионные письма, поданы исковые заявления в суд и т.п.).
Задолженность является неистребованной, если для ее возврата организацией-
кредитором не предприняты все необходимые действия
41
.
Отсроченной задолженностью является результат реструктуризации
задолженности по согласованию между контрагентами. Согласно п. 1 ст. 823
ГК РФ предприятия могут предоставлять своим покупателям коммерческий
кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ и услуг, что должно
быть предусмотрено в договоре.
1.3. Методика проведения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия
Анализ кредиторской задолженности строится в тесной взаимосвязи с
анализом дебиторской задолженности и проводится на основании данных
бухгалтерского учета и отчетности.
Основным документом, при помощи которого проводится анализ
задолженностей организации, является бухгалтерский баланс и расшифровки
бухгалтерской (финансовой) отчетности. На основании данной формы
отчетности можно оценить структуру, динамику и качество дебиторской и
кредиторской задолженности на ряд лет.
В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается в
зависимости от сроков ее возникновения в составе краткосрочной и
долгосрочной задолженности в пассиве, а дебиторская в активе.
42
В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается в
зависимости от сроков ее возникновения в составе краткосрочной и
долгосрочной задолженности в пассиве, а дебиторская в активе
43
.
Информация по краткосрочной задолженности отражается по строке
1520 «Кредиторская задолженность» в разд. V Бухгалтерского баланса.
По строке 1450 «Прочие обязательства» отражаются долгосрочные
41
Третьяк М.Н. Указ.соч. – С. 191.
42
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).
43
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от
06.04.2015) // СПС «Консультант плюс».