62
Продолжение таблицы 22
+Продажа
дебиторской
задолженности
организации
(цессия – уступка
требования)
500
300
100
-
-
-
=Дополнительные
средства для
выплаты
задолженности
4 417
6 644
3 874
-
-
-
=Итого средства
для выплаты
задолженности
4 417
6 644
3 874
-
-
-
В таблице 22 указаны дополнительные денежные поступления,
получаемые от уступки прав требований, которые ООО «УК «Теплый Дом»
может предпринять против своих дебиторов.
При изыскании дополнительных денежных поступлений от основных
средств сдача в аренду или продажа мало используемого оборудования и
имущества может явиться дополнительным источником денежных
поступлений.
Также количество денег для выплаты задолженности может быть
увеличено путем погашения дебиторской задолженности в результате
предложенных скидок к размеру задолженности в обмен на ускорение платежа.
При долгосрочной или сомнительной дебиторской задолженности
рассматривается возможность ее продажи третьим лицам (банку или любому
заинтересованному лицу).
Таким образом, несмотря на хорошее финансовое положение и
отлаженную, на первый взгляд, систему расчетов с кредиторами, необходимо
прорабатывать имеющуюся задолженность и прогнозировать возможности ее
погашения в ближайший период, что позволит ООО «УК «Теплый Дом»
сэкономить время на принятии решения при возникновении неблагоприятной
ситуации.
В условиях финансовой нестабильности периоды старения дебиторской
задолженности необходимо уменьшить в связи с ростом рисков неплатежей
(так, например, создавать резервы по сомнительным долгам с 100 %-ным
63
включением уже по дебиторской задолженности со сроками возникновения от
45 - 90 дней). Поэтому необходимо подвергать тщательному анализу изменение
возрастной структуры дебиторской задолженности в динамике, для чего
использование реестров старения задолженности, будет оптимальным
решением.
Пример реестра старения дебиторской задолженности ООО «УК
«Теплый Дом» приведен в таблице 23.
Таблица 23
Реестр старения дебиторской задолженности ООО «УК «Теплый
Дом»
Наименование статьи расчета
На 31
декабря 2016
Остаток дебиторской задолженности на конец текущего
месяца, тыс. руб.
4690
в т.ч.
от 0 до 30 дней
2163
от 30 до 60 дней
1590
от 60 до 90 дней
889
свыше 90 дней
48
Аналогично составим реестр старения кредиторской задолженности
ООО «УК «Теплый Дом», которая поможет вовремя отследить и впоследствии
избежать штрафных санкций со стороны поставщиков и тем самым сохранит
деньги компании. К тому же, своевременные оплаты только поспособствуют
имиджу компании и, возможно, в будущем смогут повысить лояльность
поставщиков при взаиморасчетах (например, предложение более выгодных
условий отсрочки). Для самой компании отсутствие «зависших» обязательств
будет только способствовать повышению платежеспособности и финансовой
устойчивости (таблица 24).
Таблица 24
Реестр старения кредиторской задолженности ООО «УК «Теплый
Дом»
Наименование статьи расчета
На 31 декабря
2016
Остаток кредиторской задолженности на конец текущего
месяца, тыс. руб.
5091
64
Продолжение таблицы 24
в т.ч.
от 0 до 30 дней
1831
от 30 до 60 дней
2311
от 60 до 90 дней
937
свыше 90 дней
12
За кредиторской задолженностью и сроками ее погашения также
необходим четкий контроль. В случае несвоевременного погашения по
условиям договора организация может подвергнуться штрафным санкциям и,
впоследствии, потерять отношения с кредиторами.
Как видно из составленных реестров (таблицы 23 и 24) у ООО «УК
«Теплый Дом» при внедрении всех намеченных мероприятий не будет
наблюдаться серьезных проблем по расчетам с поставщиками и покупателями.
Практически все долги будут погашаться своевременно. И, внедрение системы
отслеживания задолженностей поможет организации оптимизировать учет и
управление дебиторской и кредиторской задолженностью.
Результаты от предложенных стандартных мер снижения дебиторской
задолженности и оптимизации кредиторской задолженности для ООО«УК
«Теплый Дом» представлены в табл.25.
Таблица 25
Расчёт эффективности применения предложенных мероприятий
для минимизации дебиторской задолженности и оптимизации
кредиторской задолженности ООО «УК «Теплый Дом»
Проблемы, связанные с
дебиторской
задолженностью
Пути решения возникших
проблем
Эффект от
предложенных
мероприятий
1. Отсутствие постоянного
контроля над наличием
дебиторской
задолженности.
Сумма дебиторской
задолженности на конец
2016 года составила 731
тыс. рублей
Создание и использование
формуляра с ФИО должников,
суммой долга и датой
возникновения задолженности.
Применение мер юридического
характера к должникам,
отказывающихся погашать
задолженность.
Отслеживание
должников,
выявление
растущих сумм
долга.
Частичного
погашения долга в
размере 90 тыс.
рублей
65
Продолжение таблицы 25
2. Отсутствие системы
уведомлений
неплательщиков о наличии
задолженности за
поставленные услуги.
Сумма дебиторской
задолженности на конец
2016 года составила 731
тыс. рублей
Снижение роста дебиторской
задолженности, связанной с
халатностью потребителей и
несвоевременностью оплат.
Погашение долга в
пользу Общества
на сумму 74 тыс.
рублей от
покупателей
предприятия.
3. Отсутствие штатной
единицы, отвечающей за
изменения дебиторской
задолженности.
Увеличение суммы
безнадёжной
задолженности в 2016 году
на 87 тыс. рублей по
отношению к 2015 г.
Своевременный контроль и
анализ дебиторской
задолженности.
Планирование будущей
финансовой деятельности
предприятия.
Эффективное распределение
денежных средств.
Погашение долга в
пользу Общества
на сумму 50 тыс.
рублей от
покупателей
предприятия.
Итого снижение дебиторской задолженности
214тыс. рублей
4. Погашение
кредиторской
задолженности за счет
сокращения дебиторской
Контроль кредиторской
задолженности
Погашение долгов
пользу Общества
на 214 тыс. р.
Таким образом, из данной таблицы видно, что при использовании
предложенных мер, величина дебиторской задолженности уменьшится на 214
тыс. рублей или на 41,39%.
Применение традиционных мер минимизации дебиторской
задолженности позволит ООО «УК «Теплый Дом» значительно снизить
величину дебиторской задолженности и ускорить срок её погашения.
В реальной жизни в процессе функционирования российских
организаций, им неизбежно приходится сталкиваться с той проблемой, что
снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской может
стать невыгодным и понести определенные убытки. Уменьшение дебиторской
задолженности снижает коэффициент покрытия. Организация в таком случае
может приобрести признаки несостоятельности и стать очень уязвимой для
своих кредиторов.
66
Заключение
В заключении проведенного исследования необходимо отметить, что по
своему экономическому содержанию понятие «кредиторская задолженность»
противопоставляется понятию «дебиторская задолженность», которая не
является обязательством, так как относится к активам. Этим объясняется
разница в применении различных форм управления данными формами средств
в расчетах, ведь в отличие от роста дебиторской задолженности, негативной
динамики, означающей сокращение доли наиболее ликвидных активов и
снижение платежеспособности компании, рост кредиторской задолженности
отражает увеличение бесплатных источников покрытия оборотных средств.
Основная задача и конечная цель управления кредиторской
задолженностью заключается в выявлении наиболее экономичных
потенциальных возможностей по формированию заемных средств компании за
счет долгов кредиторам.
Дебиторская задолженность представляет собой вывод средств из
оборота, поэтому ее накапливание снижает абсолютную ликвидность и
платежеспособность организации.
При оценке дебиторской и кредиторской задолженностей необходимо
установить фактическое и оптимальное их соотношение, так как, например,
значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской
создает угрозу финансовому состоянию предприятия, приводит к
необходимости привлечения дополнительных источников финансирования.
Также значительное превышение кредиторской задолженности над
дебиторской приводит к снижению финансовой независимости и устойчивости
предприятия.
По результатам поведенного исследования, сделан вывод о
недостаточно эффективной политике управления дебиторской и кредиторской
задолженностью ООО «УК «Теплый Дом» в рассматриваемом периоде.
Положительными моментами является снижение дебиторской
задолженности и рост кредиторской задолженности поставщикам. Однако,
67
хронические неплатежи своим поставщикам подрывают имидж ООО «УК
«Теплый Дом» в глазах партнеров, снижают уровень платежеспособности
приводят к удорожанию закупочной стоимости товара, отсутствию скидок,
росту себестоимости продаж.
Собственные средства составляют 6% структуры пассивов компании.
Рост краткосрочных обязательств негативно влияет на финансовую
устойчивость исследуемой организации. На конец 2014 года дефицит
источников собственных средств и долгосрочных заемных источников составил
4247 тыс. руб., а на конец 2016 года – 10697 тыс. руб. Таким образом,
сложившаяся динамика является негативной, а финансовое состояние –
неустойчивым за весь период исследования.
Выяснилось, что основную часть дебиторской задолженности на конец
2016 года составляет задолженность в интервале до 30 дней. На ее долю
приходится 40,36%от всей суммы долга покупателей конец 2016 года. Велика
доля задолженности сроком образования от 31 до 60 дней (27,53%). В то же
время 10,51% или 59948 руб., можно отнести к разряду сомнительной,
поскольку предоставление отсрочки платежа более 180 дней в ООО«УК
«Теплый Дом»не практикуется. Из этого следует, что средства отвлечены из
оборота организации уже более полугода.
За исследуемый период можно говорить о росте эффективности
использования оборотных средств предприятия, поскольку период погашения
дебиторской задолженности ООО«УК «Теплый Дом»снизился с показателя
18,57 дней в 2014 году до 17,91 дня в 2016 году. Количество оборотов
задолженности дебиторов в компании соответственно возросло с 19,71 42
оборотов в 2014 году до 20,38 оборотов в 2016 году. В то же время, наличие
сомнительной задолженности говорит о том, что компании необходимо
применять меры по усилению платежной дисциплины, вести претензионную
работу с покупателями, пересмотреть договоры с покупателями на предмет
сокращения или отмены рассрочки платежа.
В то же время наблюдается замедление оборачиваемости кредиторской
68
задолженности. В 2014 году этот показатель составил 162,18 дней, а в 2016
году – 303,03 дней. Это произошло по причине недостатка собственных
средств компании для финансирования запасов и затрат. В условиях дефицита
собственных оборотных средств и финансовой неустойчивости компания
вынуждена накапливать кредиторскую задолженность.
ООО «УК «Теплый Дом» имеет отрицательную чистую кредитную
позицию за 2014-2016г.г., за весь период компания имела итоговый выигрыш
(1147,93 тыс. руб. в 2014 году), поскольку экономический эффект ООО«УК
«Теплый Дом» от удержания кредиторской задолженности превысил
инфляционные потери от наличия дебиторской задолженности. Такая политика
выгодна компании с целью экономии финансовых расходов и роста прибыли,
но является нерациональной с позиции финансовой устойчивости предприятия.
Таким образом, в компании наблюдается значительный перевес в
сторону кредиторской задолженности, что приводит к выгоде в связи с
инфляционными процессами. В то же время, бесконтрольное наращивание
долгов в виде кредиторской задолженности опасно для исследуемой
организации, поскольку создает угрозу устойчивости бизнеса.
В качестве решения выявленных проблем руководству компании были
предложены такие направления повышения эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженности, как: разработка определенной
кредитной политики в отношении дебиторов и внедрение реестра старения
дебиторской и кредиторской задолженности.
Представленные прогнозные расчеты эффективности данных
направлении при их успешном внедрении показали, что при использовании
предложенных мер, величина дебиторской задолженности уменьшится на 214
тыс. рублей или на 41,39%. Соответственно применение традиционных мер
минимизации дебиторской задолженности позволит ООО «УК «Теплый Дом»
значительно снизить величину дебиторской задолженности и ускорить срок её
погашения.
69
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (Часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от
29.07.2017) // СПС «Консультант-плюс».
2. Гражданский кодекс РФ (Часть 2) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от
28.03.2017) // СПС «Консультант-плюс».
3. Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 № 146-Ф3 (ред. от
18.07.2017) // СПС «Консультант-плюс».
4. Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.2000 № 117-Ф3 (ред. от
29.07.2017) // СПС «Консультант-плюс».
5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(ред. от 18.07.2017) // СПС «Консультант плюс».
6. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций»(ред. от 06.04.2015)// СПС «Консультант
плюс».
7. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник.- М.: Вузовский
учебник: ИНФА-М., 2014. – 439 с.
8. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. 9-е изд. – М.:
Бухгалтерский учет, 2013. – 719 с.
9. Бланк И.А. Управление активами. – Киев: Ника-Центр; Эльга, 2014. –
720 с.
10. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. – М.:
Институт новой экономики, 2014. – 971 с.
11. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и
корпораций. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 144 с.
12. Валинуров Т.Р., Трофимова Т.В. Специфика оценки дебиторской и
кредиторской задолженностей предприятия // Международный
бухгалтерский учет. – 2017. - №3. - С. 33-44.
13. Ван ХорнДж.К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред.
серии Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2017. – 800 с.
14. Войко А.В. Управление дебиторской задолженностью. – М.: РГБ, 2013. –
70
207 с.
15. Воронина Л.И. Проблемы учета кредиторской задолженности // Вестник
МГЛУ. – 2016. - №6 (692). – С.33-54.
16. Гончаров А.И. Оценка платёжеспособности предприятия: проблема
эффективности критериев // Экономический анализ: теория и практика.
– 2016. - №3. – C. 38-44.
17. Горшкова Н.В., Хмелева О.В. Оценка состояния дебиторской и
кредиторской задолженности в агропродовольственных холдингах //
Международный бухгалтерский учет. – 2016. - № 22. – С. 27-33.
18. Гупалова Т.Н. Внутренний контроль за оборотными активами
организаций АПК // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2017. - №11. – С.
62-66.
19. Деркач И.Е., Перелович Г.Я. Место кредиторской задолженности в
системе управления предприятием // Вектор экономики. - 2016. - № 5
(5). - С. 49.
20. Дружиловская Т.Ю.Учет обязательств организаций: проблемы и пути
решения // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2016. - №
4 (180). – С. 35-41.
21. Егорушкина Т.Н., Самонин А.Н. Значение анализа дебиторской
задолженности в системе управления предприятием // Научно-
методический электронный журнал Концепт. - 2016. - № 17. - С. 440-444.
22. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. 4-е изд.,
испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2016. – 451 с.
23. Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской
задолженностей с учетом фактора времени // Международный
бухгалтерский учет. – 2014. -№29. – С. 44-53.
24. ЗахаровВ.Я. Антикризисное управление. Теория и практика:
учеб.пособие / В. Я. Захаров и др.; под ред. В. Я. Захарова. - 5-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2016. – 319 с.
25. Кипа Е.Г. Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерский
71
учет и оценка // Бизнес в законе. – 2017. - №2. – С.348-351.
26. Клычова Г.С., Закирова А.Р. Совершенствование системы внутреннего
контроля сельскохозяйственных организаций в условиях вступления в
ВТО // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2013. - №11. – С. 35-39.
27. Клычова Г.С., Хамидуллин З.З. Экономическая сущность дебиторской
задолженности // Проблемы развития современной науки: Сборник
статей Международной научно-практической конференции. – 2015. – С.
115-119.
28. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и
статистика, 2016. – 768 с.
29. Короткова М.В. Анализ и эффективное управление дебиторской и
кредиторской задолженностью организации // Налоги и налоговое
планирование. – 2016. - №8. – С. 11-18.
30. Косолапова М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности. - М.: Дашков и К, 2014. – 544 с.
31. Купрюшина О.М., Фоменко О.М. Реализация системного подхода к
экономическому анализу кредиторской задолженности организации //
Экономический анализ: теория и практика. – 2017. - №1. – С. 15-19.
32. Лапина Я.С. Роль анализа дебиторской задолженности в управлении
предприятием // Экономика и социум. - 2016. - № 12-3 (31). - С. 579-582.
33. Мелехина Т.И. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего
контроля дебиторской и кредиторской задолженности некоммерческих
организаций // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих
организациях. – 2016. - №23. – С. 22-25.
34. Мельникова Л.А., Рубцова Ю.В. Учет и анализ дебиторской
задолженности // Современный бухучет. – 2017. - №5. – С. 3-23.
35. Мещеряков С.А. Контроль и ревизия: Учебн. пособие для
самостоятельной работы студентов. – С-Пб.: Питер, 2017. – 77 с.
36. Миронова О.А., Ожиганов А.Д. Аспекты анализа оборотного капитала
промышленных предприятий // Инновационное развитие экономики. –