6
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятий .................................................................................... 11
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности .............................. 11
1.2. Информационная база для целей анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ....................................................................................................... 18
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятий ........................................................................................................... 24
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере
предприятия ............................................................................................................... 30
2.1.Финансово-экономическая характеристика ООО «Юпитер» .................... 30
2.2. Анализ дебиторской задолженности на предприятии ............................... 35
2.3. Анализ кредиторской задолженности на предприятии.............................. 42
Глава 3. Направления совершенствования анализа дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии ............................................................................... 53
3.1.Совершенствование анализа дебиторской и кредиторской задолженности
................................................................................................................................. 53
3.2. Направления повышения эффективности деятельности предприятия .... 59
Заключение ................................................................................................................ 67
Список использованной литературы ....................................................................... 71
Приложения ............................................................................................................... 76
7
Введение
Формирование эффективной системы управления дебиторской и креди-
торской задолженностью является одним из приоритетных вопросов на пред-
приятии, так как от этих величин во многом зависит его финансовое состояние
и платежеспособность. Это связано с тем, что в процессе хозяйственной дея-
тельности у предприятия возникают различные договорные отношения с юри-
дическими или физическими лицами. Состояние дебиторской задолженности
имеет большое влияние на платежеспособность предприятия. Рост или сниже-
ние данной величины зависит от объема продаж, от условий расчета с покупа-
телями (предоплата или постоплата), от организации контроля за состоянием
дебиторской задолженности, от финансового состояния контрагента и т.п.
Касательно финансового состояния контрагента следует понимать, что
если предприятие - контрагент находится в неустойчивом или даже кризисном
финансовом состоянии, то дебиторская задолженность может перейти не про-
сто в разряд просроченной, но и в разряд сомнительной или безнадежной для
взыскания. Для предотвращения подобного сценария развития договорных от-
ношений с контрагентом, следует на момент подписания договора более тща-
тельно прорабатывать все пункты, связанные с оплатой работ (услуг), или про-
водить анализ дебиторов.
Резкий рост дебиторской задолженности можно характеризовать двояко.
С одной стороны, это может отражать увеличение объема продаж либо оказа-
ния услуг, что будет положительно сказываться на финансовых результатах
предприятия, а с другой стороны, это свидетельствует о банкротстве или непла-
тежеспособности части покупателей, что может негативно повлиять на финан-
совое состояние в итоге. Снижение дебиторской задолженности может симво-
лизировать, с одной стороны, уменьшение периода погашения дебиторской за-
долженности, что является положительным фактором, а с другой стороны,
уменьшение объема продаж, что является отрицательным фактором и что гово-
рит о снижении деловой активности предприятия.
8
Таким образом, следует понимать, что рост или снижение дебиторской
задолженности может по-разному влиять на развитие организации. Более того,
следует помнить, что «замораживание» дебиторской задолженности приводит к
замедлению оборачиваемости капитала в целом.
Кредиторская задолженность также оказывает сильное влияние на фи-
нансовое состояние организации. По своей сути кредиторская задолженность
означает задолженность субъекта перед другими лицами, которую этот субъект
обязан погасить, и является одним из основных источников финансирования
текущей деятельности. Наиболее распространенный вид кредиторской задол-
женности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставлен-
ные материальные запасы, оказанные услуги и неоплаченные в срок работы.
Чрезмерное увеличение кредиторской задолженности также может привести к
банкротству предприятия.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности позволяет выявить
их состояние и возможные пути их оптимизации. Информационной базой для
оценки состояния дебиторской и кредиторской задолженности выступают дан-
ные бухгалтерского учета. От того насколько эффективно организован данный
бизнес-процесс самым непосредственным образом зависит качество информа-
ции и следовательно эффективность принятия управленческих решений.
Таким образом, актуальность темы исследования заключается в следу-
ющем. От состава, объема и структуры дебиторской и кредиторской задолжен-
ности самым непосредственным образом зависит финансовое состояние пред-
приятия, в частности финансовая устойчивость и платежеспособность. Помимо
этого эффективная система управления дебиторской и кредиторской задолжен-
ностью, которая в том числе включает в себя анализ, способствует повышению
эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Цель данной работы – на основе анализа фактического состояния деби-
торской и кредиторской задолженности предприятия разработать мероприятия
по повышению эффективности деятельности предприятия.
Поставленная цель предполагает решение следующих задач:
9
рассмотреть понятие дебиторской и кредиторской задолженности;
исследовать информационную базу для целей анализа дебиторской и
кредиторской задолженности;
ознакомиться с методикой анализа дебиторской и кредиторской за-
долженности;
дать финансово-экономическую характеристику деятельности пред-
приятия;
провести комплексный анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии;
разработать направления совершенствования анализа дебиторской и
кредиторской задолженности;
предложить направления повышения эффективности деятельности
предприятия за счет изменения подходов к формированию дебиторской и кре-
диторской задолженности.
В качестве объекта практического исследования выступало Общество с
ограниченной ответственностью «Юпитер», основная деятельность которого
розничная и мелкооптовая торговля продовольственными товарами.
Предмет исследования – система организационно-правовых и экономи-
ческих отношений в процессе формирования дебиторской и кредиторской за-
долженности предприятия.
Информационной базой исследования послужили фактические материа-
лы предприятия, выступающего объектом исследования (Устав, бухгалтерская
отчетность и др.), а также труда отечественных специалистов в области анализа
финансово-хозяйственной деятельности, среди которых можно отметить сле-
дующих: Анесянц С.А., Титоренко Р.А., Гусаков И.Ю., Антонова О.В., Арте-
менкова О.И., Шукаева А.В. и др.
В процессе исследования использовались как общенаучные методы ис-
следования, такие как синтез и анализ, так и частные методы исследования: ме-
тоды анализа финансово-хозяйственной деятельности, систематизация научной
10
информации, табличный и графический метод представления экономической
информации.
Структура работы сложилась исходя из поставленной цели и задач. Вы-
пускная квалификационная работы включает в себя: введение, где раскрывается
актуальность темы исследования, ставиться цель и задачи, определяются объ-
ект и предмет исследования; трех глав, где последовательно раскрываются тео-
ретические и практические аспекты темы, а также разрабатываются рекоменда-
ции по повышению эффективности управления дебиторской и кредиторской
задолженностью; заключения; списка использованной литературы и приложе-
ний.
11
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятий
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
В рамках проводимого исследования определимся сначала с понятием
дебиторской и кредиторской задолженности. В современной учебной и научной
литературе при всем многообразии подходов к определению понятия «дебитор-
ская задолженность», в зависимости от целей управления различают четыре ос-
новных подхода.
Первый подход условно можно назвать «юридическим». Закономерным
образом, можно предположить, что определение понятия содержится в норма-
тивно-правовых актах, которые регламентируют организацию финансово-
экономической деятельности хозяйствующих субъектов и организацию бухгал-
терского и налогового учета. С одной стороны дебиторская задолженность
представляет собой имущественные права, а значит, выступает одним из объек-
тов гражданских прав. Следовательно, право на получение дебиторской задол-
женности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность
является частью имущества организации.
1
С этой точки зрения юридического подхода дебиторская задолженность
- это обязательства других предприятий, организаций, являющихся юридиче-
скими лицами, или отдельных граждан (физических лиц) перед данным пред-
приятием. Эти обязательства возникают в связи с предоставлением им продук-
ции или денежных средств (в виде займов, подотчетных сумм и т. п.), выполне-
нием работ, оказанием услуг. Таких участников по обязательствам принято
называть дебиторами.
2
Второй подход к определению понятия дебиторской задолженности
трактуется как «экономико-правовой». С этих позиций дебиторская задолжен-
1
Батукова О.А. Дебиторская задолженность как объект управления // В сборнике: Актуальные про-
блемы социально-гуманитарных наук. Сборник научных трудов по материалам Международной научно-
практической конференции. - 2017. - С. 56.
2
Хайдурова Е.М. Дебиторская задолженность в системе эффективного управления финансово-
хозяйственной деятельностью организаций // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2018. - № 3. - С. 139.
12
ность определяется как часть имущества хозяйствующих субъектов. В этой свя-
зи можно привести следующие варианты определения «дебиторская задолжен-
ность»:
дебиторская задолженность – это входящие в состав имущества орга-
низации ее имущественные требования к другим лицам, являющимся ее долж-
никами в правоотношениях, возникающих из различных оснований;
3
по экономическому содержанию, дебиторская задолженность - это
входящие в состав активов организации ее имущественные требования к дру-
гим юридическим и физическим лицам, являющимся ее должниками.
4
Третий подход, который можно определить как «экономический», рас-
сматривает дебиторскую задолженность как кредит, предоставляемый хозяй-
ствующим субъектом своим дебиторам. Данный подход весьма популярный и
находит применение при разработке политики управления дебиторской задол-
женностью. В рамках данного подхода дебиторская задолженность определяет-
ся как объем денежных средств (обязательств), представляющих собой коммер-
ческий кредит, и связанный с фактом перехода права собственности на продук-
цию (товар, услуги и выполненные работы) при отсутствии фактической опла-
ты.
5
Четвертый подход – «бухгалтерский». В рамках данного подхода деби-
торская задолженность определяется как отраженные на счетах расчетов с
контрагентами обязательства сторонних лиц перед предприятием.
6
На основе рассмотренных выше подходов можно предложить схему, ко-
торая включает отличительные признаки дебиторской задолженности, как объ-
екта управления (рисунок 1).
3
Евдокимова Н.И. Дебиторская задолженность в экономике // В сборнике: Инновационные механиз-
мы решения проблем научного развития. Сборник статей международной научно-практической конференции: в
3 частях. - 2017. - С. 53.
4
Плисова А.Б., Ружьева Д.А. Роль дебиторской и кредиторской задолженности в оценке финансового
состояния организации // В сборнике: ПРИЗНАНИЕ ГОДА 2018. Сборник научных статей. Пенза, 2018. - С. 20.
5
Лозинская Д.Е. Дебиторская задолженность: понятие, виды, классификации // Бенефициар. - 2017. -
№ 16. - С. 13.
6
Гейн И.К. Дебиторская задолженность как бухгалтерская категория // В сборнике: Проблемы и пер-
спективы развития науки в России и мире. Сборник статей международной научно-практической конференции:
в 4 частях. - 2017. - С. 53.
13
Рисунок 1 - Подходы к определению понятия «дебиторская
задолженность»
Подходы к определению понятия «дебиторская задолженность»
Юридический
Дебиторская задолженность
определяется как объект
имущественных прав
Экономико-правовой
Дебиторская задолженность опре-
деляется как часть имущества хо-
зяйствующего субъекта
Экономический
Дебиторская задолженность
определяется как товарный
кредит
Бухгалтерский
Дебиторская задолженность
определяется как обязатель-
ства компании
Ключевая характеристика – возник-
новение обязательств юридических
или физических лицами перед ком-
панией
Ключевая характеристика –
наличие имущественных требо-
ваний к кредиторам
Ключевая характеристика – отража-
ет факт перехода права собственно-
сти при отсутствии факта оплаты
Ключевая характеристика – от-
ражение в учете обязательств
сторонних лиц
Управленческий
Дебиторская задолженность
как объект управления
Ключевая характеристика – фи-
нансовые потери компании в
результате отвлечения средств
14
Представленная схема, помимо рассмотренных ранее подходов, содер-
жит в себе еще один вариант определения понятия дебиторская задолженность
– это управленческий. Данный подход заключается в том значении, которое
имеет дебиторская задолженность в процессе управления финансовыми ресур-
сами. Общая схема формирования дебиторской задолженности предприятия
иллюстрируется рисунком 2.
7
Отвлечение средств в дебиторскую задолженность негативно отражается
на деловой активности компании, в результате возникает необходимость при-
влечения дополнительных источников для финансирования текущей деятель-
ности. В качестве таких источников могут выступать краткосрочные кредиты и
займы, в результате компания терпит дополнительные расходы, так как они
предоставляются банком под определенный процент. В случае если источником
выступает кредиторская задолженность – это ведет к возникновению штрафов
и пеней, а иногда и к разрыву хозяйственных связей.
8
Задолженности контрагентов могут быть разделены на группы:
по критерию сроков погашения - краткосрочная задолженность (пери-
од до 1 года) и долгосрочная (более года).
при оценке эффективности методов взыскания - текущая (по которой
не наступили крайние сроки для оплаты), сомнительная (с нарушенными сро-
ками, но при отсутствии сомнений в поступлении денег в ближайшее время),
безнадежная задолженность.
9
Проанализируем теперь содержание понятия «кредиторская задолжен-
ность». Задолженность перед кредиторами (или кредиторская задолженность) -
это объединенная сумма обязательств (долгов) предприятия перед различными
юридическими и частными лицами.
10
7
Шиповская Е.С., Шахманова Б.А. Исследование понятия дебиторская задолженность в целях корпо-
ративного учета // Современные научные исследования и разработки. - 2018. - Т. 2. - № 5(22). - С. 611.
8
Насибуллин Б.А. Дебиторская задолженность организации: оценка и методы оптимизации // Вест-
ник современных исследований. - 2018. - № 3(18). - С. 173.
9
Герасименко О.А., Смирнова Ю.О. Дебиторская и кредиторская задолженность организаций: анализ
и управление // В сборнике: Трансформация экономики, финансов и учета Сборник научных трудов по матери-
алам I Международной научно-практической конференции. - 2017. - С. 72.
10
Балашова М.А. Управление кредиторской задолженностью // Молодой ученый. - 2017. - № 50(184).
- С. 133.
15
Рисунок 2 – Общая схема формирования дебиторской задол-
женности
Кредиторами компании обычно выступают организации, с которыми
предприятие контактирует:
Процесс производства и реализации про-
дукции, работ, услуг
Договоры с клиентами
Договоры с поставщика-
ми
Отгрузка продукции, вы-
полнение работ, предо-
ставление услуг
Перечисление аванса
Образование дебиторской задолженности
Ранжирование дебиторской задолженности по сро-
кам, обеспеченности гарантиями, надежности воз-
врата
Оценка дебиторской за-
долженности
Создание резерва по со-
мнительным долгам
Дебиторская задолженность
по переоценки стоимости
Списание дебиторской
задолженности
Продажа дебиторской за-
долженности
Погашение ранее списанной
дебиторской задолженности
Реструктуризация
Погашение дебиторской
задолженности денежными
средствами
Погашение дебиторской
задолженности, получение
материальных ценностей,
услуг