16
контрагенты - поставщики, заказчики, подрядчики, арендодатели и
др.;
контролирующие органы, государственный бюджет и внебюджетные
фонды.
11
Виды кредиторской задолженности предприятия наглядно представлены
на рисунке 3.
12
Рисунок 3 – Виды кредиторской задолженности предприятия
11
Сулипов Ш.Л., Исаева А.Х., Расуева Х.А. Кредиторская задолженность на предприятии // В сбор-
нике: Научные исследования и разработки студентов Сборник материалов VII Международной студенческой
научно-практической конференции. Редколлегия: О.Н. Широков [и др.]. - 2018. - С. 284.
12
Шакирова А.Р. Кредиторская задолженность в РФ // Вестник современных исследований. - 2018. -
№ 7(22). - С. 286.
Виды кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность поставщикам за
проданные товары, выполненные работы и
оказанные услуги, срок оплаты которых не
наступил
Кредиторская задолженность поставщикам за
проданные товары, выполненные работы и
оказанные услуги, не оплаченные во время
Кредиторская задолженность по полученным
от покупателей авансам
Кредиторская задолженность по расчетам с
бюджетом и внебюджетными фондами
Кредиторская задолженность по оплате труда
Прочие виды кредиторской задолженности
17
В связи с правилами ведения бухгалтерского учета, персонал предприя-
тия периодически становится кредитором, поскольку начисленная заработная
плата выдается следующим месяцем. В составе кредиторской задолженности
могут фигурировать и подотчетные суммы, когда материально-ответственные
лица приобретают ценности или услуги для хозяйственных нужд фирмы, пре-
вышая размер выданных авансов. Кроме того, в этот блок обязательств входят
суммы счетов по поставкам в кредит или рассрочку, причитающиеся к получе-
нию в будущем. Отдельные специалисты включат в состав кредиторской за-
долженности - кредиты, выданные коммерческими банками. Однако с позиций
организации бухгалтерского учета в Российской Федерации такой подход явля-
ется неверным.
13
В зависимости от сроков образования кредиторская задолженность де-
лится на следующие виды:
текущие обязательства (сроком до 90 дней);
краткосрочный долг (до 1 года);
кредиторская задолженность на длительное время (до 3-х лет);
денежные обязательства к списанию (от трех лет, возникновение ее
обусловлено бухгалтерскими ошибками самого предприятия, ликвидацией кре-
диторов).
По факту наступления оплаты кредиторская задолженность классифи-
цируется на: просроченную задолженность (на момент анализа сроки оплаты
долговых обязательств уже наступили) и непросроченную задолженность.
14
Существуют такие разновидности кредиторской задолженности:
Неоправданные кредиторские обязательства. К ним принадлежит задол-
женность поставщикам согласно неотфактурованным поставкам и просрочен-
ный долг, который возникает в результате неоплаты в срок расчетной докумен-
13
Михаленок Н.О., Шнайдер О.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: принципы анализа,
классификации и методика внутреннего контроля // Азимут научных исследований: экономика и управление. -
2018. - Т. 7. - № 1(22). - С. 193.
14
Сулипов Ш.Л., Исаева А.Х., Расуева Х.А. Кредиторская задолженность на предприятии // В сбор-
нике: Научные исследования и разработки студентов Сборник материалов VII Международной студенческой
научно-практической конференции. Редколлегия: О.Н. Широков [и др.]. - 2018. - С. 285.
18
тации. Задолженность такого вида возникает в ситуации, когда предприятие
фактически получило от поставщика продукцию, но расчетная документация за
нее еще не была доставлена ни в данную организацию, ни в банковское учре-
ждение, которое обслуживает эти операции.
Прочая кредиторская задолженность. Данный вид обязательств включа-
ет в себя задолженность по претензиям, депонентские невостребованные сум-
мы.
15
Необходимо отметить тесную взаимосвязь между размерами кредитор-
ской и дебиторской задолженности. Как правило, рост дебиторской задолжен-
ности провоцирует увеличение кредиторской, так как у компании снижается
возможность погашения своих долгов из-за задержки платежей за реализован-
ную продукцию и услуги, именно поэтому анализируемые понятия следует рас-
сматривать в комплексе.
16
1.2. Информационная база для целей анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
Достоверность результатов анализа дебиторской и кредиторской задол-
женности организации во многом зависит от качества используемой информа-
ции. Все источники данных для анализа дебиторской и кредиторской задол-
женности делятся на планово-нормативные источники, учетные, отчетные и
внеучетные источники.
17
К планово-нормативным источникам можно отнести перспективные, те-
кущие, оперативные планы, а также нормативные материалы, сметы, расценки,
тарифные ставки, ценники. Плановые данные используются, как правило, в ка-
честве базы сравнения при оценке текущего состояния дел. Здесь следует отме-
15
Герасименко О.А., Смирнова Ю.О. Дебиторская и кредиторская задолженность организаций: ана-
лиз и управление // В сборнике: Трансформация экономики, финансов и учета Сборник научных трудов по ма-
териалам I Международной научно-практической конференции. - 2017. - С. 77.
16
Плисова А.Б., Ружьева Д.А. Роль дебиторской и кредиторской задолженности в оценке финансово-
го состояния организации // В сборнике: ПРИЗНАНИЕ ГОДА 2018. Сборник научных статей. Пенза, 2018. - С.
22.
17
Антонова О.В. Информационное обеспечение анализа дебиторской и кредиторской задолженности
// Проблемы научной мысли. - 2018. - Т. 4. - №1. - С. 13.
19
тить, что и сами планово-учетные данные формируются на основании фактиче-
ски сложившего уровня дебиторской и кредиторской задолженности, поэтому в
практической деятельности используются весьма ограничено.
К учетной информации относятся все данные, которые содержатся в до-
кументах бухгалтерского, оперативного и статистического учета, первичной
учетной документации. На основании данных источников составляется факти-
ческая информация о состоянии и видах дебиторской и кредиторской задол-
женности.
Значимая роль в информационном обеспечении анализа отводится бух-
галтерскому учету и отчетности, поскольку в них достаточно полно отражаются
хозяйственные явления, процессы и их результаты. Бухгалтерская информации
включает первичные документы, регистры бухгалтерского учета, внутреннюю
отчетность и бухгалтерскую отчетность. Данные первых двух групп имеют
ограничения в доступе к ним. В связи с чем, перечисленные документы обра-
зуют информационную базу, позволяющей проводить внутренний анализ в ин-
тересах руководителей и собственников организации.
18
Отчетная информация включает данные бухгалтерской, оперативной,
статистической отчетности. Бухгалтерская отчетность представляет открытую
информацию, в связи с этим и применяется в проведении финансового анализа,
в частности оценки дебиторской и кредиторской задолженности различными
заинтересованными внешними пользователями.
Так, собственников организации, прежде всего, интересует доходность
капитала и финансовое состояние. Деловым партнерам необходима информа-
ция о кредитоспособности организации, качестве продукции или услуг, надеж-
ности поставок. Данные статистического учета и отчетности необходимы для
выявления тенденций основных показателей и факторов, формирующих их
уровень.
19
18
Васильев А.А. Учетно-аналитическое обеспечение анализа кредиторской задолженности // Синер-
гия Наук. - 2017. - № 16. - С. 250.
19
Прохорова А.Ю. Информационная база и показатели анализа дебиторской и кредиторской задол-
женности // News of Science and Education. - 2018. - Т. 3. - № 1. - С. 12.
20
Оперативный учет и отчетность является наиболее своевременным, по
сравнению с общим бухгалтерским учетом и статистикой. Он обеспечивает
анализ необходимыми данными и тем самым формирует условия для повыше-
ния эффективности аналитической работы.
Остановимся на составе бухгалтерской информации для оценки состоя-
ния дебиторской и кредиторской задолженности более подробно.
К основным источникам информации для анализа дебиторской и креди-
торской задолженности организации относятся следующие формы бухгалтер-
ской отчетности: бухгалтерский баланс организаций; иные приложения к бух-
галтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Остатки дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в бух-
галтерском балансе по состоянию на три даты: на конец отчетного года, преды-
дущего года и года, предшествующего предыдущему. При этом организации
могут отражать эти суммы общими величинами без расшифровки по видам.
Существенную информацию по видам дебиторской и кредиторской за-
долженности предприятие должно приводить в пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах, для которых Министерства Фи-
нансов РФ рекомендует табличную форму. На основании баланса имеется воз-
можность оценить значимость дебиторской задолженности среди активов орга-
низации, преимущественно, в составе оборотных средств, значимость креди-
торской задолженности в составе источников финансирования, динамику деби-
торской и кредиторской задолженности, их соотношение, в том числе соотно-
шение их прироста. Все эти показатели влияют на оценку ликвидности баланса
и платежеспособности предприятия.
20
Однако при проведении анализа исключительно по данным баланса мо-
гут быть сделаны необъективные выводы, так как нет характеристики состава
по видам задолженности, а также отсутствуют данные о величине резерва по
20
Бесаев М.М., Ануфриенко П.А. Дебиторская и кредиторская задолженность: сущность и взаимо-
связь в контексте анализа отчетности // В сборнике: Бухгалтерский учет, анализ и аудит: форсайт и бэкграунд.
Сборник научных статей по материалам Межрегионального бухгалтерского форума, посвященного 50-летию
НГУЭУ и бухгалтерского образования в Сибири. - 2017. - С. 258.
21
сомнительным долгам. По правилам бухгалтерского учета в балансе отражается
сумма дебиторской задолженности за вычетом резерва по сомнительным дол-
гам. Это приводит к тому, что величина дебиторской задолженности в балансе
становится более реальной с учетом рисков невозврата долгов, то есть риска
контрагента. Однако само начисление резерва по сомнительным долгам еще не
означает, что долг не будет возвращен. В любом случае, знание величины тако-
го резерва и оценка доли сомнительной задолженности помогает оценить каче-
ство дебиторской задолженности в целом. Кроме того, на оценку ликвидности
большое влияние оказывает величина долгосрочной дебиторской задолженно-
сти, сумма которой в настоящее время в балансе не выделяется.
Именно поэтому, информация пояснений к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах при проведении анализа дебиторской и кре-
диторской задолженности является очень полезной.
21
На основе данных соответствующих разделов этих пояснений можно
оценить следующие показатели:
структуру дебиторской и кредиторской задолженности по видам и их
динамику;
соотношение величин возникшей и погашенной задолженности в це-
лом и по видам;
долю сомнительной дебиторской задолженности в динамике и по ви-
дам дебиторов;
долю просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
долю долгосрочной дебиторской задолженности;
соотношение погашенной и возникшей задолженности по видам обя-
зательств и в целом, что является дополнительной характеристикой их динами-
ки;
21
Герасименко О.А., Смирнова Ю.О. Дебиторская и кредиторская задолженность организаций: ана-
лиз и управление // В сборнике: Трансформация экономики, финансов и учета Сборник научных трудов по ма-
териалам I Международной научно-практической конференции. - 2017. - С. 82.
22
оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности в целом
и по видам на основе показателей средних остатков соответствующей задол-
женности и обороту по ее погашению за период.
22
Если на основе баланса можно рассчитать оборачиваемость задолженно-
стей только при условии привлечения данных отчета о финансовых результатах
(выручки и себестоимости продаж), то в пояснениях к бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых результатах вместо показателя выручки и себестоимо-
сти продаж можно использовать показатели суммы погашенной задолженности.
В этом случае периоды погашения задолженностей получаются более точными.
Состав и движение дебиторской и кредиторской задолженности в тече-
ние отчетного года, а также структура расчетов с контрагентами по срокам по-
гашения анализируются на основе данных учетных регистров и внутренней
(управленческой) отчетности. Обособленно раскрывается просроченная (не по-
гашенная в договорные сроки) задолженность по каждой группе дебиторской и
кредиторской задолженности. При этом должны быть выделены контрагенты, в
расчетах с которыми временно или регулярно возникают трудности или вовсе
не выполняются обязательства.
Данные бухгалтерского учета и внутренней (управленческой) отчетно-
сти позволяют также оценить расчеты организации по сегментам рынка, а так-
же состояние расчетно-платежной дисциплины на любую дату отчетного пери-
ода, желательно ежемесячно, с выделением конкретных контрагентов, а при
необходимости, отдельных договоров.
23
К внеучетным источникам информации относятся документы, которые
характеризуют внешнюю среду организации, результаты специальных обследо-
ваний. Также к внеучетным источникам относится иная информация, которая
22
Михаленок Н.О., Шнайдер О.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: принципы анализа,
классификации и методика внутреннего контроля // Азимут научных исследований: экономика и управление. -
2018. - Т. 7. - № 1(22). - С. 193.
23
Чернова И.С. Подходы к анализу дебиторской и кредиторской задолженности в современных усло-
виях хозяйствования // В сборнике: Развитие инструментов управления научной деятельностью. Сборник ста-
тей международной научно-практической конференции: в 4 частях. - 2017. - С. 221.
23
может быть полезной аналитику в процессе обоснования управленческих ре-
шений:
сведения, отражающие экономическую политику государства в пери-
од осуществления анализа и планируемые ее изменения;
официальные данные, которыми необходимо руководствоваться в хо-
зяйственной деятельности организация;
хозяйственно-правовые документы, например, договоры, соглашения,
решения судебных органов, рекламации и другие;
информация об основных деловых партнерах, а также сведения о кон-
курентах и некоторые другие сведения, которые могут быть полезны при про-
ведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
24
Значимым этапом для анализа дебиторской и кредиторской задолженно-
сти служит подготовка информации, включающая верификацию данных, обес-
печение их сопоставимости, агрегирование информации. При этом в первую
очередь, оценивается, полнота и правильность оформления данных. Определя-
ется точность арифметических подсчетов, согласованность показателей, приве-
денных в различных отчетах и таблицах. Для приведения информации в сопо-
ставимый вид используют различные приемы.
При упрощении данных применяют средние и относительные величины,
позволяющие сформировать общую оценку деятельности предприятия. Степень
упрощения зависит от содержания и величины показателя, вида анализа и его
конкретных задач.
25
Таким образом, в процессе анализа дебиторской и кредиторской задол-
женности расчет необходимых показателей возможен при наличии полной ин-
формационной базы.
24
Прохорова А.Ю. Информационная база и показатели анализа дебиторской и кредиторской задол-
женности // News of Science and Education. - 2018. - Т. 3. - № 1. - С. 13.
25
Антонова О.В. Информационное обеспечение анализа дебиторской и кредиторской задолженности
// Проблемы научной мысли. - 2018. - Т. 4. - №1. - С. 16.
24
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятий
Руководство хозяйствующего субъекта в обязательном порядке должно
контролировать размеры дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь,
слишком большой показатель кредиторской задолженности вызывает угрозу
дальнейшей работе компании, в ситуации, когда кредиторы потребуют вернуть
долги. Но в тоже время слишком большой объем дебиторской задолженности
свидетельствует о том, что хозяйствующий субъект неэффективно выбирает
контрагентов, ведь некоторые из них могут оказаться неплатежеспособными,
что также пересекается с угрозами появления финансовых (кассовых) разрывов
для данного предприятия.
Отслеживать изменение уровня дебиторской и кредиторской задолжен-
ности предприятия, оценивать ее и анализировать важно для любой компании
вне зависимости от специфики и масштабов деятельности.
26
Целью анализа кредиторской задолженности перед поставщиками и
подрядчиками выступает предотвращение негативных последствий в случае не-
своевременной оплаты за поставленную продукцию, оказанные услуги или вы-
полненные работы. Управленческий персонал должен обеспечить своевремен-
ное погашение обязательств предприятия перед поставщиками и подрядчиками,
так как негативные последствия могут заключаться не только в финансовых по-
терях, но и потери репутации предприятия как ответственного покупателя, а
также к разрыву хозяйственных связей.
27
В качестве цели анализа дебиторской задолженности покупателей и за-
казчиков, ставиться выявление неблагонадежных контрагентов, оценка наличия
просроченной задолженности и некоторые другие параметры, которые пред-
ставляют собой важность для принятия управленческих решений. В случае су-
26
Черных З.П. Выбор оптимальной методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности на
предприятии // В сборнике: Актуальные проблемы современной экономики. Математические методы, модели и
информационные технологии. Сборник докладов XVIII научно-практической конференции преподавателей,
студентов, аспирантов и молодых ученых. - 2017. - С. 119.
27
Дементьев Д.А. О необходимости анализа дебиторской и кредиторской задолженности в организа-
циях // В сборнике: Экономика и управление АПК региона: проблемы, анализ тенденций, перспективы разви-
тия. Материалы Всероссийской научно-практической конференции. - 2018. - С. 229.
25
щественного отвлечения средств в дебиторскую задолженность, предприятие
рискует остаться без финансовых ресурсов для погашения кредиторской задол-
женности, что крайне нежелательно.
28
В наиболее общем виде выделяют следующие основные задачи анализа
дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (рисунок 4).
29
Рисунок 4 - Основные задачи анализа дебиторской и креди-
торской задолженности
28
Анесянц С.А., Титоренко Р.А., Гусаков И.Ю. Теоретические аспекты анализа кредиторской задол-
женности предприятия // Заметки ученого. - 2018. - № 1(26). - С. 41.
29
Дементьев Д.А. О необходимости анализа дебиторской и кредиторской задолженности в организа-
циях // В сборнике: Экономика и управление АПК региона: проблемы, анализ тенденций, перспективы разви-
тия. Материалы Всероссийской научно-практической конференции. - 2018. - С. 231.
Задачи анализа дебиторской и кредиторской задол-
женности предприятия
Выявление динамики изменения объемов дебиторской
и кредиторской задолженности и причин обусловивших
изменения
Исследование структуры дебиторской и кредиторской
задолженности, с целью выявления приоритетных
направлений приложений усилий со стороны менедж-
мента компании
Выявление дебиторской и кредиторской задолженности
просроченной или с близкими сроками платежей, с це-
лью недопущения возникновения ситуации неплатежей
Исследования взаимоотношений с отдельными катего-
риями контрагентов, которые выступают предпочти-
тельными партнерами или, наоборот, взаимодействие с
которыми лучше всего прекратить
Совершенствование платежной дисциплины на основа-
нии данных полученных по результатам проведенного
анализа состояния дебиторской и кредиторской задол-
женности