76
ответственную за выполнения следующих процедур:
- учета заказов, оформления счетов и установления природы
дебиторской задолженности;
- анализа задолженности по группам продукции, видам работ и услуг
для определения низкорентабельных или убыточных участков работы;
- оценки суммы существующей дебиторской задолженности;
- снижение суммы дебиторской задолженности на сумму долгов, по
которым истекли сроки исковой давности;
- контроля за соотношением между дебиторской и кредиторской
задолженностью;
- определения дифференцированной системы скидок при досрочной
оплате;
- оценки возможности современных форм реструктуризации
дебиторской задолженности (факторинг).
Делегирование функций по взысканию просроченной дебиторской
задолженности конкретным сотрудникам юридической и бухгалтерской служб,
поможет снизить уровень просроченной дебиторской задолженности, а если
учесть, что полученные денежные потоки можно направить на погашение
кредиторской задолженности, то существенно улучшить показатель
соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.
3.2. Расчет эффективности предложенных мероприятий
Работа вновь созданной службы контроллинга, на начальном этапе, будет
направлена на возврат 30% просроченной дебиторской задолженности УКПП
«Бобруйский завод напитков», а также на сокращение общего объема товарных
кредитов на 15%.
Полученные средства от погашения просроченных платежей будут
направлены на погашения обязательств УКПП «Бобруйский завод напитков»
перед кредиторами.
77
Наиболее проблемными в расчетах являются предприятия Белкоопсоюза.
Если с предприятиями розничной торговли спорные вопросы можно разрешить
по средствам обращения в экономический суд, то предприятия Белкоопсоюза
располагают преференциями, предоставляемыми государством. Наибольший
удельный вес в структуре просроченной дебиторской задолженности занимают
предприятия Облпотребсоюза (Бобруйское РАЙПО, Осиповичское РАЙПО,
Кировское РАЙПО, Кличевское РАЙПО и т.д.) Если работу службы
контроллинга направить на погашение задолженности этих организаций, то это
и составит около 30% от общего объема просроченной задолженности.
Наиболее значимыми кредиторами для УКПП «Бобруйский завод
напитков» являются поставщики сырья и вспомогательных материалов.
Сокращение задолженности перед ними на 15% - даст новый «толчок» во
взаимоотношениях и возможность получить скидки и более выгодные условия
по отсрочке платежа. Это такие поставщики, как РУП «Бобруйский торговый
центр», РУП «Климовичский ЛВЗ», РУП «Бобруйская укрупненная типография
им. Непогодина», ОАО «Елизовский стеклозавод», ОАО «Новополоцкий
Полимир».
Исходные данные для факторного анализа соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности оформим в Таблицу 17.
Таблица 17
Исходные данные для факторного анализа соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности УКПП «Бобруйский
завод напитков» после введения на предприятии службы
контролинга.
Показатель
2016 год
План.
Откл.
Сумма дебиторской задолженности,
млн. руб.
17723
15532
-2191
Сумма просроченной дебиторской
задолженности, млн. руб.
7302
5111
-2191
Сумма кредиторской
задолженности, млн. руб.
18236
15501
-2735
Соотношение дебиторской и
кредиторской задолженности, %
97,2
100,2
3,0
Примечание: источник – собственная разработка на основе данных УКПП «Бобруйский завод
напитков».
78
Рассмотрев, расчеты приведенные в Таблице 17 можно построить
двухфакторную модель вида:
К = ДЗ / КЗ
К2015 = ДЗ2016 / КЗ2016
Кусл = ДЗплан / КЗ2016
Кплан = ДЗплан / КЗплан
Расчет факторного анализа коэффициента соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности проведем в Таблице 18.
Таблица 18
Расчет факторного анализа коэффициента соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности
УКПП «Бобруйский завод напитков»
ДЗ
КЗ
К
Откл.
2016
план
2016
план
2016
Усл.
план
Всего
В т.ч. за счет
ДЗ
КЗ
17723
15532
18236
15501
97,2
85,2
100,2
3,0
-12,0
15,0
Примечание: источник – собственная разработка на основе данных УКПП «Бобруйский завод
напитков».
По данным Таблицы 18 можно сказать, что после введения службы
контролинга на УКПП «Бобруйский завод напитков» коэффициент
соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, не только
увеличился на 3,0 процентных пункта, но и стал более «1». В том числе за счет
снижения суммы дебиторской задолженности на 2191 млн. руб. - коэффициент
соотношения дебиторской и кредиторской задолженности снизился на 12,0
процентных пункта, а за счет снижения кредиторской задолженности на 2735
млн. руб. - коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности увеличился на 15,0 процентных пункта.
В результате внедрения предложенных мероприятий УКПП «Бобруйский
завод напитков» будет более платежеспособным.
Таким образом, в заключении практического исследования дебиторской и
кредиторской задолженности на УКПП «Бобруйский завод напитков»
необходимо сделать следующие вывод:
Эффективность предложенных мероприятий по вводу на предприятии
79
новой службы контроллинга доказана. Практическая реализация данного
мероприятия на УКПП «Бобруйский завод напитков» позволит правильно
управлять дебиторской и кредиторской задолженностью, уменьшить в
несколько раз сумму дебиторской задолженности и, соответственно, улучшить
финансовое состояние исследуемого предприятия.
За счет снижения кредиторской задолженности предприятие сможет
увеличить количество получаемых товарных кредитов для более полного
обеспечения производства необходимым сырьем и материалами.
Выводы по главе 3.
Для создания привлекательности работы с УКПП «Бобруйский завод
напитков», специалистам предприятия необходимо разработать
дифференцированную систему скидок. Данной системой необходимо
предусмотреть выгодные условия приобретения продукции завода, при
стопроцентной предоплате или сокращен сроков предоставления товарного
кредита.
Расчетным путем установлено, что допустимый уровень дебиторской и
кредиторской задолженности будет равен 15387 млн. руб. и 8921 млн. руб.,
соответственно. Для поддержания финансовой устойчивости деятельности,
УКПП «Бобруйский завод напитков» должно снизить уровень дебиторской и
кредиторской задолженности до полученного уровня в расчетах.
Необходимо обеспечить эффективное управление дебиторской
задолженностью на УКПП «Бобруйский завод напитков», для этого приказом
директора создать службу контроллига из числа бухгалтеров и юристов завода.
Экономический эффект от предложенных мероприятий выражен
следующим:
После введения службы контролинга на УКПП «Бобруйский завод
напитков» коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
80
задолженности, не только увеличился на 3,0 процентных пункта, но и стал
более «1», в том числе за счет снижения суммы дебиторской задолженности на
2191 млн. руб. - коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности снизился на 12,0 процентных пункта, а за счет снижения
кредиторской задолженности на 2735 млн. руб. - коэффициент соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности увеличился на 15,0 процентных
пункта.
В результате внедрения предложенных мероприятий УКПП «Бобруйский
завод напитков» будет более платежеспособным.
81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В работе проведено исследование дебиторской и кредиторской
задолженности на примере УКПП «Бобруйский завод напитков».
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты анализа дебиторской
и кредиторской задолженности предприятия. Дебиторская задолженность
предприятия представляет собой совокупность денежных долгов, которые
причитаются предприятию от других физических или юридических лиц,
возникших при осуществлении предприятием хозяйственной деятельности.
В большинстве случаев дебиторская задолженность предприятия
образуется в результате продажи товаров в кредит, а также оказания услуг либо
продажи товара с отсрочкой платежа.
Дебиторская задолженность предприятия всегда негативно сказывается
на финансовом состоянии предприятия, так как денежные средства на
определенное время выпадают из хозяйственного оборота, что частично
ограничивает финансовые возможности.
Задолженность по расчетам предприятия перед другими физическими
или юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, включая
собственных работников предприятия, которая образовалась при
осуществлении расчетов за приобретенные материально-производственные
материалы, работы и услуги, при осуществлении расчетов с бюджетом, а также
при осуществлении расчетов по оплате труда работников является
кредиторской задолженностью.
Кредиторская задолженность также как и дебиторская классифицируется
и по срокам и вероятности погашения.
Прекращение кредиторской задолженности может быть основано на
исполнении обязательств, также зачетом или списанием ее как
невостребованной.
Во второй главе проведен анализ дебиторской и кредиторской
82
задолженности УКПП «Бобруйский завод напитков» за 2014 – 2016 гг.
УКПП «Бобруйский завод напитков» является единственным в городе
предприятием, которое специализируется на производстве плодовых вин на
основе только натуральных сброженно-спиртованных соков. В летний период –
производство кваса хлебного бочкового.
Списочная численность работающих на предприятии по состоянию на 1
января 2013 года составит 267 человек.
Дебиторская задолженность в структуре актива баланса УКПП
«Бобруйский завод напитков» занимает в 2014-2016 годах 23,9% - 34,1%.
Причем в 2015 году, по сравнению с 2014 годом доля увеличилась на 10,2
процентных пункта, а в 2016 году, по сравнению с 2014 годом – доля
увеличилась на 6,8 процентных пункта.
Доля кредиторской задолженности в 2015 году, по сравнению с 2014
годом доля снизилась на 7,7 процентных пункта, а в 2016 году, по сравнению с
2014 годом – доля снизилась на 5,9 процентных пункта.
Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности
занимают торговые сети, на уровне 35,4% - 68,8%. Причем, с течением времени
доля увеличивается.
Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности
занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками на уровне 77,1% - 69,7%.
Выявленная дебиторская и кредиторская задолженность УКПП
«Бобруйский завод напитков» отрицательно влияют на его работу в целом, так
как на предприятии с каждым годом снижается мобильность имущества за счет
роста дебиторской задолженности, кроме того предприятие стало менее
привлекательным для контрагентов, что отразилось на недополучении
предприятием товарных кредитов.
Для создания привлекательности работы с УКПП «Бобруйский завод
напитков», специалистам предприятия необходимо разработать
дифференцированную систему скидок. Данной системой необходимо
83
предусмотреть выгодные условия приобретения продукции завода, при
стопроцентной предоплате или сокращен сроков предоставления товарного
кредита.
Расчетным путем установлено, что допустимый уровень дебиторской и
кредиторской задолженности будет равен 15387 млн. руб. и 8921 млн. руб.,
соответственно. Для поддержания финансовой устойчивости деятельности,
УКПП «Бобруйский завод напитков» должно снизить уровень дебиторской и
кредиторской задолженности до полученного уровня в расчетах.
Необходимо обеспечить эффективное управление дебиторской
задолженностью на УКПП «Бобруйский завод напитков», для этого приказом
директора создать службу контроллига из числа бухгалтеров и юристов завода.
Экономический эффект от предложенных мероприятий выражен
следующим: после введения службы контролинга на УКПП «Бобруйский завод
напитков» коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности, не только увеличился на 3,0 процентных пункта, но и стал
более «1», в том числе за счет снижения суммы дебиторской задолженности на
2191 млн. руб. - коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности снизился на 12,0 процентных пункта, а за счет снижения
кредиторской задолженности на 2735 млн. руб. - коэффициент соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности увеличился на 15,0 процентных
пункта. В результате внедрения предложенных мероприятий УКПП
«Бобруйский завод напитков» будет более платежеспособным.
84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и
дополнениями на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17
октября 2004 г.). – Минск : Амалфея, 2016. – 48 с.
2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З (ред. от
13.07.2012) [Электронный ресурс] – URL: http://kodeksy-
by.com/grazhdanskij_kodeks_rb.htm.
3. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь О
бухгалтерском учете и отчетности от 12 июля 2013 г. № 57-З - [Электронный
ресурс] URL: http://pravo.by/document/?guid=3871&p0=H11300057
4. Абдукаримов В.Т. Анализ финансового состояния и финансовых
результатов предпринимательских структур. Учебное пособие– М.: Инфа - М,
2014. – 216 с.
5. Абушинова Б. Финансовое состояние предприятия: основные
показатели // Справочник экономиста, 2014. – № 8. – С. 44-54
6. Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ / М. Д. Акатьева, В. А.
Бирюков. - Москва : ИНФРА-М, 2015. – 250 с.
7. Армстронг М. Управление результативностью. Система оценки
результатов в действии – М.: Альпина Паблишер, 2014. – 248 с.
8. Архипов А.И., Большаков А.К. Экономика: учебник / Архипов
А.И., Большаков А.К., Дерябина М.А. – Изд. 3-е, переработанное и
дополненное. – М.: Проспект, 2014. – 848 с.
9. Астахов П.В. Бухгалтерский учет: от «А» до «Я»/ – М.: Феникс,
2013. – 480 с.
10. Барышникова Н.А. Экономика предприятия: учебное пособие – М.:
Юрайт, 2014. – 192 с.
85
11. Бабына В.Ф., Шикальчик С.В. Финансы предприятий: практическое
пособие / Бабына В.Ф., Шикальчик С.В.; Гомельский государственный
университет им. Ф. Скорины. – Гомель: ГГУ им. Ф. Скорины, 2013. – 131 с.
12. Бардовский В.П., Бордовский В.П. Экономика: учебник для
студентов вузов / Бардовский В.П., Бордовский В.П., Рудакова О.В.,
Самородова Е.М. – М.: Форум-ИНФРА-М, 2013. – 672 с.
13. Бернстайн Л. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и
интерпретация / Л. Бернстайн; Пер. с амер. – 6-го изд. выполнили: О.В.
Скачкова; Науч. ред. пер. И.И. Елисеева. – М.: Финансы и статистика, 2014. –
624 с.
14. Бессонова Е.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих
организациях: учебное пособие / В.В. Алексеева, Е.А. Бессонова, Н.А. Грачева,
И.В. Мильгунова. - Курск.: Планета, 2014. - 366с.
15. Борисов Е.Ф. Экономика: учебник – М.: Юрайт, 2012. – 608 с.
16. Боровицкая М.В. Бухгалтерский учет : учебное пособие для
студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и
аудит" / М. В. Боровицкая, И. В. Усольцева, В. Н. Тунегова - Тольятти : ТГУ,
2011. - 271 с.
17. Войтоловский Н.В. Экономический анализ: учебник/под ред. Н.В.
Войтоловского. М.: Издательство Юрайт, 2013. 548с.
18. Волков О.И. Экономика предприятия: учебное пособие –
М.:ДРОФА, 2014. – 272 с.
19. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. Учебник для вузов -М.:
ЮНИТИ, 2011 -522с.
20. Годаев Л. В. Пути устранения кредиторской и дебиторской
задолженности предприятия / Годаев Л. В. - Москва : Лаборатория Книги, 2012.
- 111 с.
21. Горфинкель В.Я. Экономика фирмы - М.:Юрайт, 2014.- 688 с.