15
отгруженную продукцию, оказанные услуги, выполненные и произведенные
работы.
Соответственно организация выставляет расчетные документы (счет,
счет-фактуру) и предъявляет их покупателю или заказчику для оплаты.
Аналитико-исследовательский учет по дебиторской задолженности ведут по
каждому предъявленному документу (счету) таким образом, чтобы получить
данные сведений по покупателям и заказчикам [12]:
- по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил на
сегодняшний день, который будет позже;
- по расчетным документам, не оплаченным в срок (за предыдущий
месяц или другой период времени);
- авансам полученным; (предоплата)
- векселям, период поступления денежных средств по которым
не наступил на сегодняшний день;
- дисконтированным векселям;
- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Основополагающая часть кредиторской задолженности складывается
за счет расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также поставщиками и
поставщиками. К поставщикам и подрядчикам относят организации, которые
занимаются доставкой материально-производственных запасов, оказывающие
различные виды услуги, исполнение работы. Непосредственные с ними
расчеты производятся после того, как произведут отгрузки нужных
материально-производственных запасов, а также различные виды выполнения
работ, связанные с оказания услуг или одновременно с ними. Без согласия
организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный
газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании
показателей счетчиков и действующих тарифов, а также за почтовые услуги,
услуги связи. Потому что, если во время не пройдут оплаты к примеру за
электроэнергию, то организация предоставляющая данную услугу выставляет
пени и просрочку плюс могут сделать ограничения по видам услуг, а далее
16
соответственно решается все в судебном порядке. Но до последнего вида дело
не доходит.
Появление или образование кредиторской задолженности перед
поставщиками и подрядчиками, поставщиками и поставщиками у покупателей
и организации, в качестве заказчиков услуг образуется после акцепта счетов по
поставленной в их адрес продукции (работ, услуг). В необходимую сумму
выставленную в счетах включается налог на добавленную стоимость. Эта
необходимая сумма отображается в пределах данного акцепта. В
доказательство целей своих намерений по своевременному расчету с
кредиторами покупатели и заказчики имеют возможность перечислять авансы в
виде любой или возможной суммы в счет грядущих в скором времени
обязательств по поставкам материально-производственных запасов или под
осуществления выполнения работ [12].
Организации или другое юридическое лицо имеют преимущества на
формирование определенного резерва по сомнительным долгам, если они
применяются и используются в учетной политике метод начисления.
Максимальная возможная величина этого резерва составляет не больше 10% от
выручки отчетного периода времени. Причиной для создания такого резерва
какая-то конкретная ситуация, когда дебиторская задолженность не погашена в
определенный момент времени, а точнее до конкретной даты,
предусмотренным и указанной в договоре, которая не обеспеченная залогом,
поручительством или гарантией банка или гарантийным письмом
юридического лица, составленная в определенном формате.
Неиспользованная полностью сумма резерва возможно, может быть
перенесена на следующий период времени. Если неиспользованная полностью
сумма резерва не переносится на следующий период времени, то она
приобщается к доходам.
Приостановление или прекращение обязательств может
производится при зачете обоюдных требований о прощении суммы долга, или
продаже (уступке) права требования (новации), ликвидации юридического
17
лица.
Кредиторская задолженность может быть прекращена при помощи
исполнения гарантий или обязательств, в том числе в виде зачета, а также
списана как невостребованная.
Кредиторскую задолженность относят к кратковременным
обязательствам, а ее остатки в разрезе любой группы кредиторов отображают
их предпочтительное преимущества на собственность предприятия. Это
означает, что в любой период времени кредиторы могут стребовать погашения
долгов. В случае неудовлетворительной структуры актива баланса, которая
имеет место быть при повышении удельного веса сомнительной дебиторской
задолженности, возможно появится такая ситуация, при которой предприятие
будет неспособно отвечать по своим долгам, что может привести к
несостоятельности или банкротству фирмы.
С иной стороны, кредиторскую задолженность разглядывают в виде
источника кратковременных привлечения денежных средств. При этом,
организации нужно располагать такой возможностью их быстрого вовлечения в
кругооборот для эффективного инвестирования в большие степени ликвидные
активы, которые смогут приносить максимальный доход.
Дебиторская и кредиторская задолженность оказывает значительное
воздействие на экономическое состояние, применение денежных средств в
обороте, величину дохода, практически полученной в отчетном периоде
времени. [18].
Иногда возникает такая ситуация, когда предприятие получает
потенциально высочайшие финансово-денежные результаты от реализации
товаров, работ, услуг, но почти все может потерять из-за увеличения роста
дебиторской и кредиторской задолженности. В связи с этим, надлежит держать
под контролем расчеты с кредиторами, в положенный срок времени отдавать
им долги, ну или хоть какую-то часть долга, в неприятном случае, компания
рискует растерять доверие своих поставщиков( заказчиков), кредиторов, будет
иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Следственно, нужно
18
наблюдать за состоянием, структурой и эффективностью использования
дебиторской и кредиторской задолженностей.
1.2 Анализ структуры дебиторской и кредиторской
задолженности в деятельности организации
В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия
связаны с договорными отношениями с различными контрагентами при
проведении товарных операций, оказании работ и выполнение конкретных
услуг. При этом, с любой стороны договора фиксируются расчеты с
дебиторами и кредиторами, которые в следующем отображаются в
бухгалтерском учете и денежно-финансовой отчетности. Нужно отметить, что
любое предприятие может выступить в лице как дебитора, так и кредитора.
При приобретении предприятием продукции, товаров, услуг у других
юридических и физических лиц у нас может образоваться кредиторская
задолженность. Кредиторская задолженность организации имеет возможность
включать задолженность перед бюджетом по налогам, задолженность по
прочим обязательствам перед контрагентами, возникающим в рамках
действующего настоящего законодательства или определенных условий
договора.
Дебиторская задолженность дает денежные обязательства
финансовых субъектов этому предприятию. В соответствии с этим,
экономические субъекты, которые считаются должниками данного
предприятия, называются дебиторами.
В другую очередь, кредиторская задолженность представляет собой
денежное обязательство данного хозяйствующего субъекта прочим
предприятиям и физическим лицам, называемых кредиторам. Таковым образом,
кредиторская задолженность может возникнуть в результате поступления
материальных ценностей прежде, чем предприятие их оплатило. Нужно
выделить то, что дебиторская и кредиторская задолженность выступают
19
натуральными компонентами бухгалтерского баланса предприятия. Они
образуются в следствии не точных дат появления обязательств с датой
платежей по ним.
Размер величины дебиторской и кредиторской задолженности, а также
их оборот оказывают значительное влияние на финансовое состояние
организации. В этом случае, остатки дебиторской и кредиторской
задолженности в балансе служат основным источником для исследования
воздействия расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое положение
предприятия [15].
В других случаях, когда дебиторская задолженность больше
кредиторской, то уровень коэффициента общей ликвидности может быть
довольно большим. Совместно с этим, возникает такая ситуация в которой
можно говорить о том, что оборот кредиторской задолженности больше, чем
оборот дебиторской задолженности.
В подобном случае в определенном периоде времени долги дебиторов
образуются в денежные средства, через длительно долгие промежутки времени,
чем интервалы, когда предприятию нужны денежные средства для
оперативного исполнения обязательств перед кредиторами. Последовательно,
образуется дефицит денежных средств в кругообороте, который
сопровождается необходимостью в привлечении каких-то дополнительных
источников финансирования.
Заключительные могут обозначаться в форме просроченной
кредиторской задолженности или банковских кредитов [20]. Этаким образом,
анализ воздействия дебиторской и кредиторской задолженности на
экономическое положение организации обязан проводиться с учетом ступени
платежеспособности и соотношения периодичности перехода дебиторской
задолженности в денежные средства и периодичности погашения кредиторской
задолженности.
В рамках денежно-финансового анализа, изучение дебиторской и
кредиторской задолженности считается более значимым направлением,
20
дозволяющим открывать не только показатели текущей, но и перспективной
платежеспособности организации, но и факторы, на нее воздействующие.
Целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности считается
описание величины оправданной и неоправданной задолженности; их
динамики за исследуемый период времени, действительность объемов
дебиторской и кредиторской задолженности, факторы и прошествии
формирования дебиторской задолженности.
Поставленные задачи анализа дебиторской и кредиторской
задолженности состоят в следующем:
- четком, полном и своевременном анализе перемещения
задолженности;
- в контроле за соблюдением кассовой и платежно-расчетной
дисциплины;
- в определении структуры дебиторской и кредиторской по срокам
погашения, по видам, по степени обоснованности задолженности;
- в определении величины размера и структуры просроченной
дебиторской и кредиторской задолженности, их удельного веса в общем
размере задолженности;
- выявлении структуры данных по поставщикам по неоплаченным
расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам
по приобретенному коммерческому кредиту, установлении их необходимости и
законности;
- выявлении величины и структуры задолженности по векселям, по
жалобам, по выданным и полученным авансам и др.;
- в определении целевого применения банковских кредитов;
- выявлении неправильного перечисления или получения авансов и
платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
- в определении корректности расчетов с сотрудниками по оплате труда,
с поставщиками и подрядчиками, с поставщиками и поставщиками, с другими
дебиторами и кредиторами и выявлении и резервов погашения имеющейся
21
задолженности по обещаниям перед кредиторами.
В современных критериях увеличилась необходимость в проведении
финансового анализа. До того, как вручить партнерам по бизнесу свои
финансовые средства, предприятие должно узнать его экономико-финансовые
возможности.
Умелый качественный экономист обязан овладеть современными
способами аналитических изучений, способами системного финансового
анализа, способностями комплексного анализа результатов финансово-
хозяйственной деятельности.
Действенное функционирование организации находится в зависимости
от грамотного управления ее деятельностью. В собственную очередь, а именно
итоговые результаты анализа представляют основу для принятия экономически
целесообразных управленческих заключении в решении.
В добавление к раннее изложенному нужно обозначить, то что в
деятельности организации при помощи анализа дебиторской и кредиторской
задолженности гарантируется:
- систематический и действующий контроль за состоянием
задолженности, поступлением актуальной информации о состоянии и динамике
задолженности, нужной для принятия управленческих решений;
- проверка контроля за размерами дебиторской и кредиторской
задолженности и поиска их оптимальных и рациональных пропорциях;
- оперативное зачисление денежных средств от дебиторов и согласно
схемы погашение задолженности перед кредиторами, не допустить штрафных
санкции;
- оперативное определение не кредитоспособных и недобросовестных
дебиторов;
- подбор политических расчетов, а именно по предоставлению товарных
кредитов, скидок и льгот дебиторам и т.д. [7].
При проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности
используются различные внешние и внутренние источники информации. К
22
одним из главных источников информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности принадлежит бухгалтерский баланс, и прочие
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах,
регистры синтетического и аналитического учѐта.
В бухгалтерском балансе сведения о дебиторской и кредиторской
задолженности представлены в виде сальдо счетов по их учѐту. Дебиторская
задолженность общей суммой представлена в оборотных активах
бухгалтерского баланса. Кредиторскую задолженность в пассиве балансе
представляется общей величиной, не группируя по кредиторам.
По конкретным данным бухгалтерского баланса, приложений к нему не
запрещается судить о степени обеспечивания обязательств и платежей, по
данным этим можно разглядеть всю картину дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии [8].
При помощи анализа структуры дебиторской и кредиторской
задолженности выясняются виды дебиторской задолженности, определяется
удельный вес любой из них в итоге задолженности. На основании
проделанного исследования выявляют сомнительную и безнадежную
дебиторскую задолженность [8].
К общим информационным источникам, важных для анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации относятся:
распоряжения и постановления по предприятию, извинительные документы,
используемые при расчетах компании с разными контрагентами. По ходу дела в
анализе расчетов с поставщиками используются документы, наделяющие
правами и обязанностями стороны по поставке материальных и
производственных запасов и оказанию различных услуг организации.
К источникам информации для анализа расчетов с покупателями и
заказчиками, поставщиками и поставщиками относятся первичные документы,
которые фиксируют переход готовой продукции из круга производства в сферу
обращения: приемо-сдаточные накладные, акты, ведомости и др.
К главным источникам информации для анализа дебиторской и
23
кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом считаются: банковские
выписки, расчеты по конкретным и отдельным видам платежей, документы,
подтверждающие плату сумм в бюджетные и внебюджетные фонды, акты
налоговых проверок, сверки расчетов, обороты и остатки по счетам 68
«Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
социальному обеспечению».
К существенным источникам информации, дозволяющим изучить
задолженность по подотчетным лицам относятся: распоряжения, постановления
и приказы организации, авансовые отчеты и оправдательные документы к ним,
отчет кассира, приходные и расходные кассовые ордера, Главная книга,
бухгалтерский баланс организации, остатки и обороты по бухгалтерскому счету
71 «Расчеты с подотчетными лицами».
В ходе анализа прочей дебиторской и кредиторской задолженности
опираются на первичную бухгалтерскую документацию, являющуюся
основанием для появления задолженности, а также подтверждающая ее
погашение, остатки и обороты по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», Главная книга и бухгалтерский балансовый отчет.
1.3 Основы дебиторской и кредиторской задолженности в
соответствии с российскими и международными стандартами
Под дебиторской задолженность осознают долг других организаций,
сотрудников и физических лиц данной организации (задолженность
покупателей за приобретенную продукцию, подотчетных лиц за выданные им
под отчет денежные суммы и др.).
Организации и лица, которые обязаны данной организации, именуются
дебиторами. Дебиторская задолженность разделяется на два варианта: первый
вариант по видам задолженности; второй вариант по срокам образования.
Рассмотрим с начала дебиторскую задолженность по видам
задолженности:
24
-задолженность за товары и услуги;
- переплата по платежам в бюджет и внебюджетные фонды;
- задолженность дочерних и зависимых обществ;
-задолженность подотчетного лица;
-авансовые платежи;
-Векселя полученные;
- прочие виды задолженности
Дебиторская задолженность по срокам образования бывает:
долгосрочная и краткосрочная; срочная; просроченная, в свою очередь делится
на:
- невостребованной;
- безнадежной (когда срок давности истек);
- сомнительной.
Кредиторской задолженностью осознают долг данной организации к
другим организациям, сотрудникам и лицам, которые именуются кредиторами.
В свою черед разделиться на следующие варианты:
- по расчетам с продавцами (поставщиками и подрядчиками) по оплате
товаров (работ и услуг);
- по расчетам с покупателями и заказчиками в части предварительной
оплаты в счет поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг) ;
- при получении займов или кредитов (при расчете с займодавцем);
- по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и
иным платежам;
-при расчетах по оплате труда со своими сотрудниками либо иными
физическими лицами по договорам гражданско-правового характера;
-при расчетах с подотчетными лицами по предоставленным ими
авансовыми отчетами ( перерасход по авансовым отчетам);
- при внутрихозяйственных расчетах между обособленными
структурными подразделениями организации;
- расчеты с прочими кредиторами (депонированная заработная плата и