25
так далее).
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности
отображается по их видам. Дебиторская задолженность отображается в главном
на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и
поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а
кредиторская в свою очередь– на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По истечении срока времени исковой давности дебиторская и
кредиторская задолженности подлежат списанию. Всеобщий срок исковой
давности установлен в три года. Для отдельных видов требований
законодательством могут быть установлены особые специальные сроки
исковой давности, сокращенные или наиболее длительные по сравнению с
общим сроком. Срок исковой давности начинает считаться по окончании срока
исполнения или выполнения обязательств, если он определен, иначе говоря с
момента, когда у кредитора появляется право предъявить свое требование об
исполнении и выполнении обязательства. В таблице 1 показана
четырехуровневая система урегулирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации.
Таблица 1
Нормативно-правовые акты, регламентирующие бухгалтерский
учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности
Наименование уровня
Документы
1. Законодательный
- Гражданский Кодекс РФ
- Кодекс об административных
правонарушениях
-Таможенный кодекс таможенного
союза
- Федеральный закон от 06.12.2011
№402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
- Федеральный закон от 11.03.1997 г.
№ 48-ФЗ «О переводном и простом
векселе»
- Федеральный закон от 10.12.2003 №
173-ФЗ «О валютном регулировании и
валютном контроле»
26
Продолжение таблицы 1
2 . Нормативный
-Приказ Минфина Российской
Федерации от 29.07.1998 г. №34н «
утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ»
-Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г.
№43н «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетности организации» (ПБУ 4/99)
-Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г.
№106н «Об утверждении положение по
бухгалтерскому учету«Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008)
-Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г.
№106н «Об утверждении
- Положение по бухгалтерскому учету
«Изменения оценочных
значений» (ПБУ 21/2008)
3. Методический
- Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995
г. № 49 «Об утверждении методических
указаний по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств»
- Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. №
94н «Об утверждении План счетов
бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельно
организаций и инструкции по его
применению»
- Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №
66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций»
4. организационный
- Учетная политика
- Положение о подразделении
- Рабочий план счетов
- График документооборота
-Должностная инструкция бухгалтера
по расчетам
-Формы первичных учетных документов
В таблице 2 рассмотрим основные проводки по счету 62 расчеты с
покупателями и заказниками, поставщиками и поставщиками.
27
Таблица 2
«Расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и
поставщиками»
Содержание
операции
Документ
Номера корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1.Отражены
операции по
реализации
продукции
Накладная, акт
приема-передач
62
90
2.Отражены
операции по
реализации
основных средств,
различных активов
Накладная, акт
62
91-1
3. Получен аванс в
счет предстоящей
отгрузки товаров,
продукции
50,51,52
62 с/сч "Расчеты
по
авансам
полученным"
4.Зачтенная сумма
ранее полученных
авансов
Выписка банка,
платежное
поручение
62 с/сч "Расчеты
по авансам
полученным"
62
5. Задолженность
покупателей
погашенная за
счет резервов по
сомнительным
долгам
Бухгалтерская
справка
63
62
6.Полученные
денежные
Средства от
покупателей за
отгруженную
продукцию
Приходный
кассовый
ордер, выписка
банка
50,51,52
62
В таблице 3 рассмотрим основные проводки по счету 76 расчеты с
различными дебиторами и кредиторами.
Таблица 3
«Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»
Содержание
операции
Документ
Номера корреспондирующие счета
Дебет Кредит
28
Продолжение таблицы 3
1. Отражение о
приобретение
материальных
ценностей у
организаций
Накладная
10
76
2.Отраженная
стоимость услуг
сторонних
организаций
Акт выполненных
работ
20, 23, 25, 26
76
3.Отражается
сумма о НДС
Счет-фактура
19
76
4.Отраженная
стоимость услуг по
исправлению
брака
Акт
28
76
5.Поступили
товары от разных
организаций
накладная
41
76
6.Поступили
средства от
дебиторов в
погашение
задолженности
Выписка банка,
платежное
поручение
51,52
76
7. Погашенная
кредиторская
задолженность
Выписка банка,
платежные
поручения
76
50,51,52, 55
9. Отраженная
стоимость
транспортных
услуг для
сторонних
организаций,
связанных со
сбытом продукции.
Товарно-
транспортная
накладная
44
76
10. Отраженные
расчеты для
претензии к
поставщику
76-2
60
11. Отраженная
депонированная
заработная плата
Расчетная
ведомость
70
76-4
12. Отраженные
подлежащие
получению
дивиденды
Расчет
76-3
91-1
В таблице 4 рассмотренные основные проводки по счету 60 расчеты с
29
поставщиками и подрядчиками, или поставщиками и поставщиками».
Таблица 4
Основные проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Содержание
операции
Документ
Номер счета
Дебет кредит
1. Акцептованные
счета поставщиков
и подрядчиков:
Счета-подрядчиков
за поступление
оборудование к
установке
07
60
за оборудование,
не требующее
монтажа, за
проектно-
изыскательские и
строительные и
монтажные работы
08
60
за поступленные
материальные
ценности
10, 15
60
за услуги по
производству и
реализации
20, 23, 25, 26, 28,
44,45
60
поступление за
товары
41
60
2.Списание
недостач в
пределах нормы
естественной
убыли
Акт приемки
94
60
3.Списание
недостач сверх
нормы
естественной
убыли,
несоответствие
цены, ошибок
Акт приемки
76
60
4.Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
материальным
ценностям
Счета
поставщиков,
Счет- фактура
19
60
30
Продолжение таблицы 4
Содержание
операции
Документ
Номер счета
Дебет кредит
5.Поступили
товары от разных
организаций
накладная
41
76
6.Поступили
средства от
дебиторов в
погашение
задолженности
Выписка банка,
платежное
поручение
51,52
76
7.Оплаченные
счета поставщиков
и подрядчиков
Расходный
кассовый ордер,
выписка из
расчетного или
валютного счета
60
50, 51, 52
8.
Оприходованные
материальные
ценности, счета
поставщиков по
которым не
поступили
Акт приемки
материалов
10, 15,41
субсчет 60
«Неотфактур
ованные
поставки»
9. Акцептованные
счета поставщиков
по
оприходованным
заранее
материальным
ценностям
Счета поставщиков
субсчет 60
«Неотфактур
ованные
поставки»
60
10.Выданный
аванс поставщику
(подрядчику) под
поставку
материальных
ценностей,
выполнение
работ
Платежные
поручения
60 с/сч
«Расчеты по
выданным
авансам»»
50, 51,52
11. в учет
выданного аванса
справка
60
60 с/сч
«Расчеты по
выданным
авансам»
12. Списанная по
курсу разница по
счету 60:
расчет
положительная
отрицательная
60
91-2
91-1
60
13.Списанный
аванс,без возврата
поставщиками
(подрядчиками) за
счет прибыли
справка
91-2
60 с/сч
«Расчеты по
выданным
авансам»
31
Окончание таблицы 4
С развитием рыночных отношений возросла ответственность
предприятий в принятии управленческих решений по расчетам с дебиторами и
кредиторами. Измененные суммы дебиторской задолженности приведет к
существенному изменению положения организации. Например, наибольшее
увеличение дебиторской.
Задолженности над кредиторской задолженностью означают о так
называемом техническом банкротстве. А это связано с большим извлечением
средств предприятия из оборота и невозможностью покрывать вовремя
обязательства (задолженность) перед кредиторами. Основываясь на этом
необходимо проводить проверку, анализ и постоянный контроль над
состоянием задолженности. Проблема учета дебиторской и кредиторской
задолженности является важной темой, как за рубежом, так и в российском
учете, так как пока существуют рыночные отношения, всегда между
контрагентами будет происходить обмен товарами, услугами и соответственно
важным элементом здесь будет сверка взаимных расчетов.
При рассмотрении международного бухгалтерского учета следует
сосредоточить внимание на то, что в МСФО нет стандарта по учету
кредиторской и дебиторской задолженности. Определение кредиторской и
дебиторской задолженности говорится в МСФО 39 «Финансовые
инструменты: признание и оценка».
В кредиторской задолженности используется МСФО 37 «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы». В МСФО 32
«Денежно-финансовые инструменты: для раскрытия и представления
14. Списанные
невозвращенные
поставщиками
авансы за счет
резерва по
сомнительным
долгам
справка
63
60 с/сч
«Расчеты по
выданным
авансам»
32
информации» есть исходные данные об отражении дебиторской и кредиторской
задолженности в финансовой отчетности. Дебиторская задолженность и ссуды
разнообразных видов отражаются в отдельной категории денежных активов и
определяются как «непроизводные финансовые активы с фиксированными
суммами, которые не пользуются спросом на активном рынке».
Исключением считаются активы, предназначенные для продажи, или
товары, если предприятие собирается их выполнение в скором будущем. Эта
категория финансовых активов может обеспечивать: торговую дебиторскую
задолженность, банковские вклады и заемный капитал.
Если финансовые активы используются спросом на рынке то в
согласовании с МСФО 39, то они не могут быть классифицированы как
дебиторская задолженность или ссуда. Выданные авансы, а так же переплата по
налогам, как в МСФО, так и в российской отчетности отображается в разделе
«Дебиторская задолженность», но если рассмотреть данное определению
дебиторской задолженности данной в МСФО 39 то перечисленные статьи не
относятся к дебиторской задолженности, а определяются расходами, которые
временно учтены на балансе. Если данные конкретной статьи будут
немаловажны для отчетности в целом, то они непременно будут раскрыты в
бухгалтерской отчетности.
Кредиторская задолженность трактуется как «обязательство заплатить
поставщику за товары или выполненные услуги, которые были оказаны и на
которые были выставлены счета или счета-фактуры согласованные с
поставщиком». Для признания задолженности в учете используются условия
признания активов, обязательств. Для того, чтобы принять актив или
обязательство, нужно признание в них двух основных условий:
- очень большая вероятность получения экономических выгод,
связанных с данным активом или обязательством;
- стоимость актива или обязательства может быть достоверно
определена.
Самым главным моментом для признания дебиторской задолженности
33
считается проведение инвентаризации расчетов и формирование резерва под
обесценение дебиторской задолженности согласно практике.
Главным моментом в инвентаризационной описи в МСФО – это
раскрытие просроченной дебиторской задолженности для работы по
сомнительными долгам и доказательством баланса на определенную дату. Это
ведется для того, чтобы не ввести пользователей бухгалтерской отчетности в
заблуждение.
Инвентаризация ведется как непрерывным методом, так и выборочным.
В международной практике распространено исполнение проведения
инвентаризации аудиторами. При этом акты сверок взаимных расчетов
оформляют на бланке и подписывают у ответственных лиц предприятия, а
затем направляются дебиторам и кредиторам с указанием конкретных
реквизитов аудиторской организации. На Российских предприятиях сверку
составляют бухгалтера во главе с главным бухгалтером или комиссии в составе
которых есть материально ответственные лица.
В МСФО есть две основополагающие формы актов взаиморасчетов –
положительная и отрицательная. В отрицательной форме указывается
кредиторская или дебиторская задолженность предприятия на конкретную
дату, и просьба прислать обратно, если есть несогласие контрагента с
указанной суммой. Если не получен ответ, то задолженность признается
подтвержденной. При использовании акта сверки положительной формы,
нужно послать акт сверки расчетов в любом из двух случаев.
Сумма задолженности по данным этого предприятия может быть
обозначенной, хотя в международной практике этого делать не советуют, для
того чтобы контрагент отразил в акте необходимую сумму в согласовании с
данными своего учета. В России акт сверки в отрицательной форме не
используют. Так как отсутствие ответа от контрагента не обозначает
подтверждение данных предприятия. В МСФО 36 «Снижение активов»
уменьшение стоимости в учете по активам учтено в том только случае, если их
настоящая стоимость становится ниже балансовой. Употребительно к
34
дебиторской задолженности резерв обязан начисляться, если от дебиторов
предвидеться сумма поступления не соответственная счету-фактуре, т.е. менее
настоящей задолженности. Этот уровневый стандарт использует такое понятие
«резерв под снижение дебиторской задолженности». В Налоговом кодексе РФ
есть мнение такое как «резерв по сомнительным долгам». В соответствие
Российскому законодательству такой резерв считается правом предприятия, а
не обязанностью. По МСФО начисление резерва под снижением дебиторской
задолженности это способ приведения суммы задолженности отображаемой в
отчетности к ее справедливой стоимости.
Уменьшение стоимости в учете по активам учтено будет в только в том
случае, если их действительная стоимость станет ниже балансовой. Согласно
применения к дебиторской задолженности резерв обязан начисляться, если от
дебиторов предвидеться сумма поступления не соответственная счету-фактуре,
т.е. меньше настоящей задолженности. Этот уровневый стандарт вводит такое
понятие как «резервный потенциал под снижение дебиторской задолженности».
В Налоговом кодексе РФ есть такое суждение как «резервный
потенциал по сомнительным долгам». В соответствии Российскому
законодательству такой резерв считается правом предприятия, а не
обязанностью. По МСФО начисленная сумма резерва под снижение
дебиторской задолженности это способ приведения суммы задолженности
отражаемой в отчетности к ее справедливой стоимости.
В таблице 5 представлена сравнительная характеристика РСБУ и
МСФО.
Таблица 5
Сравнительная характеристика РСБУ и МСФО
Вопрос
РСБУ
МСФО
Вывод
Бухгалтерская
отчетность – это
отдельная система
информации об
Бухгалтерская
отчетность – это
отдельная система
информации об
Зависимость
финансовой
отчетности по
МСФО от