16
отношений, у которых возникает задолженность перед предприятием. При
формировании кредиторской задолженности должником выступает само
предприятие.
Формирование как дебиторской, так и кредиторской задолженности
происходит под влиянием различных факторов, которые могут быть разделены
на внешние и внутренние (Приложение 2). Внешние факторы формирования
задолженности включают в себя экономическую ситуацию в стране, уровень
развития отрасли, интенсивность конкуренции и т.д. Внутренние факторы
формируются непосредственно в самой организации и зависят от ее
организационно – технического уровня, ее финансового состояния, структуры
активов и капитала, наличия сезонных колебаний в процессах заготовки сырья,
производства и сбыта продукции и т.д.
Раскрывая сущность дебиторской и кредиторской задолженности
необходимо также провести анализ их основных видов. Классификация
дебиторской задолженности предприятия проведена в Приложении 3, из
которого видно, что существуют два основных критерия классификации
дебиторской задолженности: вид задолженности и сроки ее образования.
Классификация дебиторской задолженности по видам осуществляется в
зависимости от того, кто является должником (дебитором) предприятия. По
данному критерию выделяют задолженность покупателей и заказчиков,
дочерних и зависимых обществ, подотчетных лиц, задолженность, возникшая
вследствие выплаты авансов, приобретения векселей, переплаты по платежам в
бюджет и внебюджетные фонды.
По срокам образования дебиторская задолженность делится на
долгосрочную и краткосрочную. Краткосрочная задолженность – это
задолженность со сроком погашения менее 1 года. Период погашения
долгосрочной задолженности – более одного года. Необходимо отметить, что
независимо от периода погашения дебиторская задолженность относится к
оборотным активам предприятия. Основным источником информации об
активах предприятия является бухгалтерский баланс. Информация о величине
17
дебиторской задолженности на конец отчетного периода приводится по строке
1230 без разделения задолженности на долгосрочную и краткосрочную. Более
детальная информация о величине дебиторской задолженности по срокам
погашения приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу.
Как долгосрочная, так и краткосрочная дебиторская задолженность
предприятия может быть как срочной, так и просроченной. Срочной считается
дебиторская задолженность, срок оплаты которой не наступил, просроченной
является дебиторская задолженность с истекшим сроком оплаты. В свою
очередь просроченная дебиторская задолженность может быть
классифицирована как невостребованная, безнадежная и сомнительная. К
невостребованной дебиторской задолженности, относится задолженность, не
погашенная в срок. Она относится либо на резерв по сомнительным долгам,
либо на финансовые результаты.
Критерии сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности
определены российским законодательством. В соответствии с НК РФ,
дебиторская задолженность может быть признана сомнительной, если в
отношении нее выполняются следующие условия:
1. Задолженность возникла в связи с реализацией товаров,
оказанием услуг, выполнением работ;
2. Срок погашения задолженности, установленный договором,
истек.
3. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией
12
.
Для целей бухгалтерского учета условия признания дебиторской
задолженности в качестве сомнительной установлены Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н
13
:
12
Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Принят (ГД ФС РФ 17.07.1998)
(действующая редакция от 27.12.2018)
13
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) "Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
18
1. Задолженность дебиторов, вне зависимости от природы возникновения,
не погашенная в установленный срок или которая с высокой степенью
вероятности не будет погашена в срок.
2. Задолженность не обеспечена гарантиями.
Что касается безнадежной дебиторской задолженности, то в соответствие с НК
РФ она должна отвечать следующим условиям:
1. В отношении задолженности истек установленный срок исковой давности.
2. Обязательство дебитора прекращено по причине невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
3. Невозможность взыскания дебиторской задолженности подтверждена
постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании
исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного
документа по следующим основаниям:
невозможно установить место нахождения должника, его имущества
либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных
средств и иных ценностей,
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено
взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем
допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались
безрезультатными
14
.
Таким образом, разница между сомнительной и безнадежной дебиторской
задолженностью состоит в том, что в отношении сомнительной дебиторской
задолженности имеется вероятность ее погашения, а безнадежная дебиторская
задолженность такую вероятность почти исключает.
Классификация кредиторской задолженности также проведена в
Приложении 3, из которого видно, что она проводится по тем же критериям,
что и классификация дебиторской задолженности: по видам задолженности и
14
Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Принят (ГД ФС РФ 17.07.1998)
(действующая редакция от 27.12.2018)
19
срокам погашения. При классификации кредиторской задолженности по видам
можно ее условно разделить на внутреннюю и внешнюю. Внутреннюю
задолженность образует задолженность по оплате труда, а также прочие виды
задолженности перед персоналом. Внешняя кредиторская задолженность
включает в себя задолженность перед поставщиками и подрядчиками,
дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед бюджетом и
внебюджетными фондами, задолженность по полученным авансам и выданным
векселям.
По срокам образования кредиторская задолженность также делится на
долгосрочную (срок погашения более 12 месяцев) и краткосрочную (срок
погашения до 12 месяцев). Информация о кредиторской задолженности
организации приводится в пассиве бухгалтерского баланса и отражается по
строке 1520. Более детальная информация о кредиторской задолженности с
учетом сроков погашения приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу.
Как долгосрочная, так и краткосрочная задолженность может быть
срочной и отсроченной. Срочная кредиторская задолженность – это
задолженность, по которой установлены сроки погашения, но при этом срок
оплаты задолженности не наступил.
Отсроченной считается задолженность, срок платежей по которой уже
наступил, но был отсрочен по согласованию между кредитором и должником.
Просроченной является кредиторская задолженность представлена
обязательствами, срок платежей по которым истек. При этом в случае, если
кредитор и должник не пришли к договорному соглашению относительно
сроков пересмотра платежей в рамках задолженности, задолженность считается
просроченной и может быть истребована кредитором через механизм судебного
делопроизводства. В составе просроченной кредиторской задолженности также
можно выделить невостребованную задолженность, которая не была
истребована кредитором, и по которой истекли сроки исковой давности. По
истечении трех лет такая задолженность присоединяется к прибыли
организации.
20
Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженность
представляют собой взаимосвязанные категории, которые могут
рассматриваться как в экономическом, так и в бухгалтерском аспектах.
Дебиторская задолженность представляет собой неполученную часть выручки
предприятия, выражающую задолженность физических и юридических лиц в
пользу данного предприятия в результате финансово-хозяйственных операций
и относится к активам организации. Кредиторская задолженность представляет
собой задолженность организации перед физическими и юридическими лицами
и относится к пассивам. Основной причиной формирования как дебиторской,
так и кредиторской задолженности является неплатежеспособность заемщика
на момент заключения сделки. Как дебиторская, так и кредиторская
задолженность формируется в различных видах под влиянием внешних и
внутренних факторов.
1.2. Значение и содержание процесса управления дебиторской и
кредиторской задолженности организации
Анализ сущности и видов дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия позволяет сделать вывод о том, что они способны оказать
существенное влияние на финансовое состояние и финансовые результаты
деятельности предприятия. Если рассматривать дебиторскую задолженность
как часть неполученной выручки предприятия, то можно предположить, что ее
рост может привести к снижению выручки и прибыли предприятия. И,
наоборот, чем короче период инкассирования (возврата) дебиторской
задолженности, тем больше возможностей у организации для роста выручки и
прибыли. Также способно повлиять на финансовый результат наличие у
предприятия просроченной дебиторской задолженности. Если срок исковой
давности по дебиторской задолженности истек и она не была своевременно
востребована, то она относится на финансовый результат и приводит к его
уменьшению.
21
От объема кредиторской задолженности предприятия непосредственно
зависит уровень его платежеспособности. Наличие у предприятия
просроченной кредиторской задолженности указывает на наличие у
предприятия признаков финансового неблагополучия, которые впоследствии
могут привести к банкротству.
Из всего сказанного выше вытекает необходимость организации
рационального управления как дебиторской, так и кредиторской
задолженностью. Такое управление должно носить комплексный характер и
осуществляться в рамках специально создаваемых систем.
Основные этапы, реализуемые в системе управления дебиторской и
кредиторской задолженностью организации, показаны на рисунке 1.
Рисунок 1. Основные этапы управления дебиторской и
кредиторской задолженности
15
Анализируя этапы процесса управления дебиторской и кредиторской
задолженности, необходимо отметить важность двух основных функций:
контроля и анализа. Проведем из более детальный анализ применительно к
дебиторской и кредиторской задолженности организации.
Основной целью контроля дебиторской и кредиторской задолженности
является проверка достоверности возникновения, эффективности
15
Пашкина И.Н. Работа с дебиторской задолженностью: практ. Пособие/ И.Н. Пашкина, О.И. Соснаускене, О.В.
Фадеева. – М.: Омега – Л, 2016. с. 59
Планирование величины дебиторской и кредиторской задолженности по
срокам
Анализ динамики, структур и качества дебиторской и кредиторской
задолженности
Мониторинг дебиторской и кредиторской задолженности
Оптимизация величин дебиторской и кредиторской задолженности
22
использования и истребования дебиторской и кредиторской задолженности на
основании информации, поступающей на различных стадиях контроля.
По мнению М.Л. Пятова, контроль дебиторской и кредиторской
задолженности призван решить следующие задачи
16
:
Снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не
превышающего уровень кредиторской задолженности, так как
кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для
организации;
Усиление контроля за движением дебиторской задолженности;
Своевременное погашение долгов, не допускающее просрочек и
штрафных санкций;
Разумное использование формы привлечения клиентов, в виде
коммерческого кредита;
При предоставлении коммерческого кредита предварительная работа с
потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в
дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих
обязательств.
Выявление степени риска появления недобросовестных покупателей
путем расчета резерва по сомнительным долгам.
С учетом перечисленных выше целей и задач, технологию контроля
дебиторской и кредиторской задолженности можно представить в виде схемы,
показанной в Приложении 4. Как видно из данного приложения, в процедуре
контроля дебиторской и кредиторской задолженности можно выделить три
взаимосвязанных стадии: предварительного, текущего и последующего
контроля. На стадии предварительного контроля в отношении дебиторской
задолженности определяются потенциальные возможности коммерческого
кредитования, определяются организации, которым может быть предоставлен
коммерческий кредит, предварительно определяются условия кредитной
16
Пятов М.Л. Управление обязательствами организации: Учебное пособие. 2-е изд. перераб. и доп. – М.:
Финансы и статистика, 2015. с. 53
23
политики. Предварительный контроль в отношении кредиторской
задолженности предполагает определение потребности организации в
привлечении внешних финансовых ресурсов и их суммарной стоимости.
На стадии текущего контроля осуществляется отслеживание
своевременности выполнения обязательств как самим предприятием, так и по
отношению к нему других предприятий и организаций, являющихся для него
дебиторами. Стадия последующего контроля предполагает определение
причин, обусловивших фактический уровень дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия, определение способов ее взыскания и погашения,
оценку ее влияния на финансовое состояние предприятия.
Характер задач, решаемых в процессе контроля дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия, определяет возможность
использования в процессе его проведения различных инструментов. Одним из
основных инструментов в системе контроля за дебиторской и кредиторской
задолженностью является их инвентаризация. В соответствии с Федеральным
Законом «О бухгалтерском учете» организации обязаны проводить
инвентаризацию имущества и обязательств не реже одного раза в год при
подготовке годовой отчетности
17
. По итогам инвентаризации сверяются остатки
по счетам бухгалтерского учета с данными контрагентов и закрепляются
документально двусторонними или односторонними актами сверки расчетов.
Сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливается руководителем
организации и закрепляется приказом по учетной политике предприятия, за
исключением обязательной инвентаризации по итогам года.
Инвентаризация как инструмент контроля за дебиторской и кредиторской
задолженностью позволяет уточнить:
- дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные
товары (работы, услуги);
17
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (действующая редакция от 28.11.2018)
24
- кредиторскую задолженность за товары (работы, услуги), принятые к учету,
но не оплаченные;
- дебиторскую и кредиторскую задолженность по авансам полученным и
выданным;
- остатки прочей дебиторской и кредиторской задолженности на дату
проведения инвентаризации.
- определиться по срокам исковой давности по каждому контрагенту в разрезе
договоров.
Другим не менее важным инструментом в системе контроля за
дебиторской и кредиторской задолженностью является их мониторинг, который
включает в себя постоянное наблюдение за предприятием путем проведения
различных видов исследований его финансового состояния. Необходимость в
проведении мониторинга за состоянием дебиторской и кредиторской
задолженности обуславливается целью раннего обнаружения признаков
нестабильного функционирования системы расчетов, так как мониторинг
показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является
одним из основных инструментов аналитической обработки информации о
состоянии платежных систем.
Преимуществом мониторинга на конкретном предприятии является
наличие обратной связи, представляющей собой обзоры по мониторингу,
которые необходимы как для руководства предприятия, так и его
экономической и финансовой службам, так как в процессе мониторинга
деятельности происходит сбор, проверка и построение эффективных прогнозов
на основании данных, отражающих текущее экономическое положение
предприятия и перспективы его изменения.
Не менее важным по значению инструментом контроля расчетов с
дебиторами и кредиторами является аудит. Необходимость его использования
обусловлена тем, что результат проверки позволяет обеспечить формирование
на предприятии информации о фактах хозяйственной деятельности, адекватных
реальному положению дел и заданной системе управления хозяйственными
25
процессами. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности является
основным элементом проверки практически для всех хозяйствующих субъектов
и позволяет выявить долги, по которым истек срок исковой давности, а также
слабые стороны системы бухгалтерского учета расчетов и внутреннего
контроля.
Помимо общих инструментов управления дебиторской и кредиторской
задолженностью, организацией могут также использоваться специальные
инструменты в зависимости от вида задолженности. Важное значение в системе
управления дебиторской задолженности организации принадлежит кредитной
политике. Кредитная политика представляет собой часть общей политики
управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия,
направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся
в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении
своевременной ее инкассации
18
.
При разработке принципов кредитной политики руководству организации
необходимо ответить на два ключевых вопроса. Во-первых, определить форму
реализации продукции в кредит, и во-вторых, выбрать тип кредитной политики.
В практике деятельности современных предприятий может использоваться две
формы реализации продукции в кредит: коммерческий кредит и
потребительский кредит в товарной форме. В первом случае речь идет об
отсрочке платежа продавцом покупателю как правило на срок от 1 до 6
месяцев. Потребительский кредит предоставляется физическим лицам при
розничной форме реализации товара в виде отсрочки платежа на срок от 6
месяцев до 2 лет. Таким образом, выбор конкретной формы реализации
продукции покупателям определяется в первую очередь характером
деятельности предприятия.
Особое влияние на принципы кредитно политики предприятия в
отношении покупателей оказывает ее тип. Существует три основных типа
18
Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Том 1. – М.: Омега - Л, 2012. с. 329