6
Оглавление
Введение ....................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации .................................................................................... 10
1.1 Понятие и классификация дебиторской и кредиторской
задолженности организации .................................................................................... 10
1.2 Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации .................................. 19
1.3 Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации ............................................................................................................... 25
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО
«АВЕТРОН» .............................................................................................................. 40
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ......... 40
2.2 Оценка дебиторской и кредиторской задолженности организации... 43
2.3 Оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на
финансовое состояние предприятия ........................................................................ 49
Глава 3. Пути повышения эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью ООО «АВЕТРОН» ............................................... 55
3.1 Мероприятия по повышению эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью организации ............................... 55
3.2 Расчет эффективности предложенных мероприятий .......................... 58
Заключение ................................................................................................................. 64
Список использованной литературы ....................................................................... 67
Приложения ............................................................................................................... 72
7
Введение
Актуальность исследования заключается в том, что каждая организация
ставит своей целью получение прибыли от деятельности или продукции,
именно поэтому перед администрацией организации и ее бухгалтерскими и
экономическими отделами встает вопрос о уменьшении задолженности
организации перед кредиторами и дебиторами, так как задолженность
организации напрямую вляет на финансовое состояние организации, ее
учтойчивость.
Одной из основных проблем роста дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия является несовершенство управления его
денежными потоками. Оперативное управление денежными ресурсами -
планирование денежных потоков и эффективное управление предприятием
невозможно без оперативного контроля дебиторской и кредиторской
задолженности. Несвоевременность получения данных по задолженности
может привести к тому, что предприятие либо останется без необходимых
оборотных средств, либо не сможет правильно запланировать объем денежных
средств для предстоящих выплат. Осуществление контроля за движением
дебиторской и кредиторской задолженности необходимо для улучшения
расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является
оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности. Динамика
оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия во многом зависит
от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля,
обеспечивающей своевременность поступления оплаты.
В экономической нaуке нет единого подходa к определению сущности и
знaчения дебиторской задолженности. Некоторые отечественные и зaрубежные
экономисты рaссмaтривают дебиторскую и кредиторскую задолженности как
инструмент упрaвления оборотным кaпиталом организации. По их мнению,
дебиторскaя задолженность — это вложение средств и расширение продaжи в
кредит с целью увеличения объема реализации и собственного кaпиталa. С
8
позиции маркетинговой политики организации ряд авторов трактуют
дебиторскую задолженность как инструмент стимулирования спроса.
Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может
свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в
отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами,
персоналом предприятия, прочими кредиторами - своевременное погашение
предприятием своей задолженности перед кредиторами и (или) сокращение
покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков).
Таким образом, актуальность выбранной темы, посвященной проблемам
управления дебиторской и кредиторской задолженностей, обосновывается
необходимостью оперативного и эффективного управления ими на
современном предприятии.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ состояния
дебиторской и кредиторской задолженности ООО «АВЕТРОН» и разработка
мероприятий по оптимизации финансового цикла компании.
В соответствии с поставленной целью в выпускной квалификационной
работе необходимо решить следующие основные задачи:
1) изучить теоретические основы управления дебиторской и
кредиторской задолженностью;
2) провести анализ управления дебиторской и кредиторской
задолженностью в ООО «АВЕТРОН»;
4) разработать пути повышения эффективности управления дебиторской
и кредиторской задолженностью ООО «АВЕТРОН».
Объектом исследования является Общество с ограниченной
ответственностью «АВЕТРОН».
Предметом исследования являются дебиторская и кредиторская
задолженность ООО «АВЕТРОН».
Методы работы. В процессе исследования использовались общие и
специальные методы познания: диалектический, системный, логический и
другие.
9
Практическая значимость исследования. Результаты проведенного
исследования могут быть использованы руководством для совершенствования
работы предприятия и нахождения резервов по улучшению финансового
состояния организации.
Информационной базой исследования является данные бухгалтерских
отчетов за 2015-2017 гг., которые представлены в приложении.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и
приложений.
10
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации
1.1 Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности
организации
Произошедшие в российском обществе изменения оказывают
существенное влияние как на экономику в целом, так и на отдельные
хозяйствующие субъекты, вынуждая искать новые способы повышения
конкурентоспособности. Немаловажную роль в обеспечении
конкурентоспособности играет система управления организацией в целом,
частью которой является управление оборотными активами. Оборотные активы
– это наиболее ликвидная часть имущества экономического субъекта, в состав
которой входят материальные активы, денежные средства, средства в расчетах и
финансовых инструментах. По определению И.А. Бланка оборотными активами
являются экономические ресурсы хозяйствующего субъекта, выраженные в
виде имущественных ценностей, которые используются в хозяйственной
деятельности с целью получения прибыли.
Оборотные активы типичных дилерских организаций, предприятий
обрабатывающей промышленности составляют больше половины всех ее
активов. Дж. К. Ван Хорн подчеркивает важность управления оборотными
средствами: «Эта работа требует постоянного каждодневного надзора. В
отличие от решений по вопросам, касающимся выплат дивидендов и структуры
капитала, вы не можете принимать решения об оборотных средствах раз в
месяц. Решение вопросов, связанных с оборотными средствами, является
непрерывным процессом».
1
Дебиторская задолженность, как правило, составляет около трети и
более оборотных активов организации. По мнению В.В. Ковалева, дебиторская
1
Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. - М.:
Вершина, 2014. – С.263
12
– динамичный элемент оборотных оборотного капитала;
– проявляет себя как временное отвлечение средств из оборота
организации;
– представляет собой особую форму кредитования;
– неполученная выручка;
– зависит от принятой в компании кредитной политики в отношении
покупателей продукции;
– сопровождается косвенными потерями.
Результатом исследования существующих подходов к определению
дебиторской задолженности является следующее авторское определение:
дебиторская задолженность – это элемент оборотных средств, право требования
по обязательствам, возникающее на основании договора, закона или деликта по
отношению к физическим и юридическим лицам, а также государству, которые
отражаются на счетах бухгалтерского учета, на счетах расчетов и являются
особой формой кредитования. Как и другие виды активов хозяйствующего
субъекта, дебиторская задолженность также является объектом управления.
2
Понятие дебиторской задолженности включает в себя сумму долгов,
причитающихся предприятию, фирме или компании со стороны других
предприятий, фирм или компаний, а также физических лиц, которые являются
их должниками, в соответствии с правилами ведения международного и
российского бухгалтерского учета. Экономический смысл дебиторской
задолженности состоит в том, что она является чистым отвлечением
финансовых ресурсов предприятия из его оборота, иммобилизацией средств
предприятия в пользу третьих лиц. В идеальном случае предприятие не должно
допускать образование дебиторской задолженности как таковой. Однако в
реальной деятельности предприятия такого положения добиться невозможно,
так как объективной основой ее образования является принятая на практике
система расчетов по обязательствам.
2
Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия //
Финансовый менеджмент, 2013, № 3. – С.41
13
Международные стандарты финансового учета определят дебиторскую
задолженность как сумму, что причитается компании от выплат ее должников. В
понятие дебиторской задолженности включается изъятие средств предприятия
из общего оборота. Собственно, процесс сопровождается потерями в
доходности самого предприятия. Наступление дебиторской задолженности
имеет место в случае выдачи товара или услуги предприятием, без получения
материальных средств, то есть оплаты. В основном, никакого дополнительного
подтверждения должником кроме подписи не требуется. Дебиторскую
задолженность относят к оборотным активам предприятия, не учитывая
реальные сроки ее погашения.
3
Дебиторская задолженность возникает как результат неуплаты товаров
или услуг, предоставленных предприятием своему должнику. Задолженность
можно рассматривать в трех случаях:
1) как инструмент погашения кредиторской задолженности;
2) как предмет поставки продукции под гарантии выплаты, но без
предварительного расчета;
3) как элемент оборотных активов.
Дебиторская задолженность представляет собой совокупность двух
видов платежей, а именно: суммы долга, что причитается компании как
результат ведения хозяйственных дел и счета, оплату по которым компания
должна получить за поставку в кредит или рассрочку товаров (услуг).
Дебиторская задолженность условно представлена двумя видами: нормальной и
просроченной.
Первый вид наступает в случае, когда товары или услуги компании
перешли к потребителю, но еще не были оплачены должником полностью или
были перечислены только аванс, либо часть средств. При этом срок оплаты еще
не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю (подрядчику,
исполнителю).
3
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: ФиС.,
2013. – С.64
14
В этом случае задолженность считается нормальной.
Второй тип дебиторской задолженности наступает в случае, если товар
или услуга перешли к покупателю, а компании-поставщику должник не
выплатил задолженность в срок. Такой тип задолженности имеет подвиды:
сомнительный и безнадежный.
4
В зависимости от срока погашения дебиторская задолженность делится
на:
1) краткосрочную (период оплаты наступает в течение одного года после
отчетной даты предоставления товара или услуги);
2) долгосрочную (дата погашения задолженности наступает в период
больше одного года после отчетной даты).
По степени обеспечения дебиторская задолженность подразделяется на:
1) обеспеченную;
2) необеспеченную.
В качестве обеспечения могут выступать: неустойка, залог,
поручительство, банковская гарантия и др. Обеспеченная задолженность
считается надежной. В случае возникновения такой задолженности контрагент
подтверждает за собой исполнение обязательств.
Некоторые авторы выделяют еще одну классификацию дебиторской
задолженности. Ее можно разделить на несколько видов по объектам:
1) Дебиторская задолженность за товары, услуги, работы (включая не
оплаченные в установленные договором сроки);
2) Дебиторская задолженность по векселям полученным;
3) Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом (включая
ввозной НДС, который уплачивается на таможне);
4) Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом (сюда
относятся и материально подотчетные лица);
4
Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. - М.:
Вершина, 2014. – С.263
16
правильное и точное формирование маршрута движения денежных средств
предприятия и контроль за своевременностью выплат в бюджет, банкам и
собственно со стороны должника компании.
Также задачей дебиторской задолженности является полная и точная
своевременная сверка документов с дебиторами и кредиторами предприятия с
целью снижения рисков получения просроченных задолженностей или таковых,
что невозможно взыскать. Актуальность решения задач и предоставления
реальных сведений о компании составляется на основе проведения
инвентаризации.
В общем плане управление есть функция, осуществляемая внутри той
или иной системы и состоящая в воздействии управляющего органа, лица
(субъекта) на управляемые органы (объекта). По мнению А.В. Войко,
управление дебиторской задолженностью является частью общей политики
управления выручкой и оборотными активами, целью которой является
оптимизация общего размера этой задолженности и обеспечение ее
современной инкассации.
5
На наш взгляд, следует различать понятия «управление дебиторской
задолженностью» и «контроль дебиторской задолженности». По мнению С.А.
Мещерякова контроль, – это функция управления, представляющая собой
систему наблюдения и проверки процесса функционирования объекта в
соответствии с принятыми управленческими решениями, а также позволяющая
выявить отклонения в намеченных целях и принимать при необходимости
корректирующие меры.
С.О. Шохин, Л.И. Воронина рассматривают контроль, как
самостоятельную функцию управления, то есть особый вид деятельности,
имеющий целевую направленность, определенное содержание и способы его
осуществления. Исходя из существующих в экономической литературе
определений можно сделать вывод, что контроль за дебиторской
5
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: ФиС.,
2013. – С.64
17
задолженностью является функцией правления, а следовательно, понятием
более «узким».
В.Я. Овсийчук считает, что «контроль – это труд по наблюдению и
проверке соответствия процесса функционирования объекта принятым
управленческим решениям – законам, планам, нормам».
Итак, нами была рассмотрена этимология термина и классифицированы
подходы исследователей к определению дебиторской задолженности.
Выявлено, что рассмотренные подходы к трактовке дебиторской задолженности
являются не взаимоисключающими, а дополняющими друг друга, так как
характеризуют понятие с различных сторон.
6
«Кредиторская задолженность - денежные средства, временно
привлечённые предприятием, учреждением, организацией и подлежащие
возврату соответствующим физическим или юридическим лицам. Обычно
кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи
поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная
начисленная заработная плата, не внесённые страховые взносы, не оплаченные
долги».
7
Если предприятие обращается за получением денежных средств в
банковскую структуру, это влечёт за собой выдачу кредитов и займов не только
физическим лицам, но и юридическим, на основе возвратности, срочности и
платности. Таким образом, организация обязуется вернуть денежные средства в
определённый срок и с процентами.
Государство предоставляет льготы, бюджетные денежные средства
(выдающиеся только на определённые цели), государственные заказы и т.д.
Но, несмотря на то, что у экономических единиц есть предыдущие
способы получения финансовых ресурсов, часто имеет место обращение одной
организации к другой. В данном взаимодействии предприятия могут
6
Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия //
Финансовый менеджмент, 2013, № 3. – С.41
7
Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. –2-е изд. – М.:
Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2013. – С.155