18
предоставить товары, работы, услуги в рассрочку, либо произвести открытие
кредитной линии, так же можно совершить и отсрочку платежа. Некоторые
предприятия работают с банками, то есть, получение необходимых финансовых
ресурсов, существует посредник.
8
Хозяйственная деятельность различных предприятий, организаций,
учреждений связана с использованием средств, находящихся в непрерывном
кругообороте. В составе источников средств субъектов хозяйствования
значительный удельный вес занимают заемные средства, а именно кредиторская
задолженность. Однако одним из наиболее сложных и спорных вопросов
бухгалтерского учета все же является учет кредиторской задолженности, что
связано с существованием проблемы несвоевременного осуществления
платежей. Наличие кредиторской задолженности оказывает большое влияние на
финансовые результаты организации и на хозяйственную деятельность в
целом.
9
Учитывая, что история существования кредиторской задолженности
является древней, в современной научной литературе нет единого мнения
относительно трактовки этого понятия.
Так, Гавриленко В.Г. рассматривает кредиторскую задолженность, как
денежные средства, временно привлеченные фирмой (обществом, компанией и
т.д.) и подлежащие возврату соответствующим физическим или юридическим
лицам. Некоторые ученые определяют, что кредиторская задолженность
возникает в результате предоставления торгового (коммерческого) кредита, т.е.
тогда, когда компания получает товар или услугу без ее немедленной оплаты
наличными.
10
Определено, что экономической сущности кредиторской задолженности
присущи следующие признаки:
8
Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет, 2014, № 6, С.15
9
Бехтерева Е.В. Приложение к балансу. Дебиторская и кредиторская задолженность // Горячая линия
бухгалтера, 2014, №№ 1-2. – С.36
10
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие –7-е изд., испр. – Мн.:
Новое знание, 2014. – С.168
19
- принудительный характер экономических отношений;
- черта замещения оборотных средств предприятия;
- отличается скоростью распространения от предприятия к предприятию
по цепи взаимосвязанных платежей, вызывает необходимость зачетов взаимных
требований;
- может трансформировать безналичные расчеты, в частности, изменять
способы платежей.
Наблюдается отсутствие прозрачной системы взаиморасчетов между
предприятиями, которая предусматривает, прежде всего, финансовую и
имущественную ответственность субъектов предпринимательства за
последствия их деятельности.
Составляющие элементы управления кредиторской задолженностью
Статистический и динамический анализ формирования и погашения
кредиторской задолженности Обоснование целесообразности получения
отсрочки оплаты счетов поставщиков, а также оптимального срока такой
отсрочки
Предприятия отдают предпочтение предоплате или оплате по факту
доставки, ведь в этом случае не возникает риска невозврата денежных средств
за реализованную продукцию.
В то же время, усиление конкуренции за каналы распространения
продукции между производителями, работающими в одном рыночном сегменте,
диктует свои требования.
1.2 Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации
Информационной базой для анализа является данные из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о финансовых результатах;
- пояснений (приложению) к бухгалтерскому балансу.
20
Анализ начинается с изучения состава, структуры и динамики
дебиторской задолженности.
При анализе состава дебиторской задолженности в первую очередь ее
необходимо разделить на долгосрочную, погашение которой ожидается
согласно условиям договора в течение срока, превышающего 12 месяцев,
краткосрочную, платежи по которой ожидается менее чем через 12 месяцев и на
просроченную, платежи по которой не ожидаются.
Для более качественного анализа необходимо расписать состав
долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности.
Статьи дебиторской задолженности:
- покупатели и заказчики;
- авансы выданные;
- налоги и сборы;
- внебюджетные фонды;
- подотчетные лица;
- прочие дебиторы.
К источникам информации планового характера относятся все типы
планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие,
оперативные, технологические карты), а так же нормативные материалы, сметы,
ценники, проектные задания и др.
Источники информации учетного характера - это все данные, которые
содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета и
отчетности.
Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит
бухгалтерской отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные
явления, процессы их результаты. Своевременный и полный анализ данных,
которые имеются в первичных и сводных учетных регистрах и отчетности,
обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение
выполнения планов, достижение лучших результатов хозяйствования.
Данные статистического учета и отчетности, в которых содержится
21
количественная характеристика массовых явлений и процессов, используется
для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления
экономических закономерностей.
11
Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по
сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа
необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о
состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для
повышения эффективности аналитических исследований.
12
К внеучетным источникам информации относятся документы,
регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, которые не
относятся к перечисленным ранее.
В их число входят следующие документы:
Официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие
в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановление
правительства, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и
проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия;
Хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения
арбитража и судебных органов, рекламации;
Научно-техническая информация (публикации, отчеты по результатам
научно-исследовательской работы и др.). Решения общих собраний коллектива,
совета трудового коллектива предприятия в целом или отдельных
подразделений;
Техническая и технологическая документация;
Материалы специальных обследований состояния производства на
отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография рабочего дня и т.п.);
Устная информация, которая получена во время деловых встреч с
11
Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. –2-е изд. – М.:
Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2013. – С.155
12
Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия //
Финансовый менеджмент, 2013, № 3. – С.41
22
членами трудового коллектива или представителями других предприятий.
13
С помощью информационной базы организации производится анализ
показателей, но для информационного обеспечения анализа предъявляется ряд
требований. Это аналитичность информации, ее достоверность, оперативность,
сопоставимость, рациональность и др.
14
Для того, чтобы у организации не образовывалось необоснованная
кредиторская задолженность, ей необходимо грамотно управлять дебиторской
задолженностью.
В организации необходимо ввести систему контроля, в первую очередь, с
целью управлением задолженностью. В зависимости от размера задолженности
можно провести сплошной или выборочный метод контроля. Общая схема
включает несколько этапов:
1. Определение критического уровня дебиторской и кредиторской
задолженности. Все документы, которые относятся к задолженности,
превышающей критический уровень, подвергаются обязательной проверке.
2. Из оставшихся документов делается контрольная выборка, применяя
различные способы.
3. Проверка реальность сумм задолженности в отобранных документах.
Например, контрагентам могут направляться письма с просьбой
подтвердить реальность проставленной в документе суммы.
Проведение контроля позволит организации осуществлять:
1. Постоянный контроль за дебиторской задолженностью.
2. Ведение аналитического учета. Организация для уменьшения
дебиторской и кредиторской задолженности может пересмотреть ведение
аналитического учета. Необходимо построить аналитический учет для
обеспечения получения данных об образования просроченной задолженности,
получения данных о сроках погашения задолженности и др. Пересмотр ведения
13
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие –7-е изд., испр. – Мн.:
Новое знание, 2014. – С.168
14
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: ФиС.,
2013. – С.64
23
аналитического учета позволит организации не допускать возникновение
необоснованной задолженности, повысить ее оборачиваемость, высвободить
замороженные средства из расчетов с разными покупателями и заказчиками и
направить их на покрытие собственных долгов и т.д.
3. Установление планового уровня дебиторской задолженности. В
организации нужно определить максимально допустимый размер дебиторской
задолженности путем расчета в абсолютной величине (процентах) по
отношению к выручке. Это позволяет выявить ту планку, которая способствует
продолжать финансово-хозяйственную деятельность.
4. Своевременное погашение долгов. Важно для планомерной
деятельности не допускать просрочек и штрафных санкций. Этому может
поспособствовать верно выбранная форма расчета;
5. Предварительная работа с потенциальными дебиторами.
Организация может предоставить коммерческий кредит для дебиторов.
Важную роль для принятия решения играет собранная информация о
контрагенте. Отдел контроля может запросить информацию у самой
организации или обратиться к открытым источникам. Ценная информация
размещена также на сайте организации. При этом отдел контроля обязуется
провести анализ платежеспособности контрагента, а в дальнейшем отслеживать
своевременное выполнение обязательств;
6. Расчет степени риска появления недобросовестных покупателей,
рассчитывая резерв по сомнительным долгам При контроле дебиторской и
кредитной задолженностей следует осуществлять мониторинг сомнительных и
безнадежных долгов.
15
Кроме того, для предотвращения появления сомнительных долгов
существует несколько способов:
1. Предоплата
15
Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. –2-е изд. – М.:
Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2013. – С.155
24
Прежде всего, для минимизации рисков лучше заключать договор с
контрагентами на условиях предоплаты в размере 100%. Таким образом, у
обеих сторон отсутствуют проблемы с долгами.
2. Встречная задолженность
Так как организация осуществляет деятельность из года в год, то у него
сформировались устойчивые связи с контрагентами, то в случае появления
дебиторской задолженности существует возможность перекрыть ее путем
взаимозачета при наличии кредиторской задолженности.
3. Представление кредита постоянным контрагентам
Получение двухпроцентной скидки при оплате в течение десяти дней с
начала периода кредитования (например, с момента получения товара). Оплата
полной стоимости, если оплата совершается в период с одиннадцатого по
пятнадцатый день. В случае неуплаты в течение месяца необходимо будет
оплатить штраф, величина которого варьируется в зависимости от момента
оплаты.
4. Аккредитив
Другим решением может быть использования аккредитива – формой
безналичного расчета, в случае которого приглашается третья сторона в лице
банка, так как обе стороны договора не доверяют друг другу.
В банке открывается аккредитив: денежные средства расчетного счета
переводятся на специальный счет, и контрагент в течение определенного срока
не может распоряжаться этими деньгами. После чего банк сообщает другой
стороне, деньги находятся на отдельном счете, и организация может их
получить, предоставив документы на отгрузку. На наш взгляд, организации
могут использовать такой способ для крупных сделок. Несмотря на то, что
услуга недешевая, это хороший вариант предотвратить накоплению долгов.
16
Все эти мероприятия могут сократить дебиторскую и кредиторскую
задолженности в организации. В условиях неплатежеспособности и задержки
16
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: ФиС.,
2013. – С.64
25
платежей от поставщиков особенно актуальными становятся вопросы
внутреннего контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью,
возможностью ее реструктуризации, планирования отсрочки платежей и их
возвратов.
1.3 Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации
Главной целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности
является разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или
формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на
увеличение прибыли организации, ускорение расчетов и снижение риска
неплатежей. В разработке политики управления дебиторской и кредиторской
задолженностью акцент делается на расширение объема продаж продукции,
оптимизацию общего размера задолженности и обеспечение своевременной ее
инкассации. Эффективность управления обязательствами организации во
многом зависит от знаний методики анализа и умений их использования.
17
В литературе многими авторами, такими как А.Д. Шеремет, О.В.
Ефимова, А.А. Максютов, А.В. Панфилов, Е.М. Шахбазян, Б.К. Кулизбаков и
другими, предлагается множество различных подходов к анализу дебиторской и
кредиторской задолженности. Рассмотрим некоторые из них.
Методика анализа долгов А.Д. Шеремета
Общая оценка динамики объема дебиторской задолженности в целом и
по отдельным статьям. Коэффициентный анализ (доля дебиторской
задолженности в оборотных активах, анализ ее структуры, анализ
качественного состояния дебиторской задолженности, оценка динамики
сомнительной задолженности). Анализ кредиторской задолженности по
17
Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. - М.:
Вершина, 2014. – С.263
26
приведенному выше алгоритму. Сопоставление результатов анализа
дебиторской и кредиторской задолженности.
18
С помощью информационной базы организации производится анализ
показателей, но для информационного обеспечения анализа предъявляется ряд
требований.
Но при этом стоит отметить что, сама методика недостаточно прописана,
некоторые этапы не раскрыты или не детализированы. Рекомендации,
предлагаемые автором, носят общий характер. Методика основана на анализе
данных отчетности, т.е. прошлых тенденций.
Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности О.В.
Ефимовой
В предложенной автором методике рассматривается коэффициентный
анализ (доля дебиторской задолженности в оборотных активах, анализ ее
структуры, анализ качественного состояния дебиторской задолженности,
оценка динамики сомнительной задолженности). Анализ кредиторской
задолженности по приведенному выше алгоритму. Сопоставление результатов
анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Делается акцент на необходимость сопоставления результатов анализа
дебиторской и кредиторской задолженности.
К достоинствам методики можно отнести простоту применения,
наглядность (работа с данными, обобщенными в таблицу). Однако
рекомендации, предлагаемые автором, носят общий характер. Методика
основана на анализе данных отчетности, т.е. прошлых тенденций.
19
Методика анализа задолженности Б.К. Кулизбакова
Методика основана на группировках дебиторской задолженности.
Предполагается индивидуальный подход в работе с дебиторами по средствам
18
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие –7-е изд., испр. – Мн.:
Новое знание, 2014. – С.168
19
Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. –2-е изд. – М.:
Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2013. – С.155
27
рассмотрения задолженности каждого в отдельности и выработке решений по
дальнейшему сотрудничеству.
Установление характера дебиторской задолженности по срокам
возникновения, анализ ее динамики. Анализ задолженности по составу
дебиторов, имеющих преобладающий удельный вес. Установление
безнадежных долгов для определения возможной суммы резерва и оценки
реальной величины и взвешенного старения дебиторской задолженности.
Принятие решения о предоставлении скидок за ускорение расчетов, о продаже
дебиторской задолженности и другого на основе результатов анализа.
Основными положительными моментами применения методики
являются: ее простота применения; наглядность (работа с данными,
обобщенными в таблицу). Рекомендации, предлагаемые автором, конкретные.
Методикой предусматривается индивидуальная работа с крупными дебиторами.
Недостатком метода является отсутствие анализа кредиторской
задолженности.
20
Данная методика приемлема для целей внутреннего управления
организацией, поскольку требует подробной информации о дебиторах.
Методика основана на анализе данных прошлых тенденций.
Изучив перечисленные методики анализа обязательств организации,
выявлены следующие моменты:
- ориентация на анализ ситуации прошлого времени (ретроспективный
анализ), ни одна методика не предполагает оперативного отслеживания
изменений задолженности и реакции на них в режиме реального времени;
- данные методики используют показатели, характерные для российского
бухгалтерского учета, а не МСФО, тогда как последние в современных
условиях более прогрессивны;
- методики зачастую дублируют друг друга.
20
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: ФиС.,
2013. – С.64