4
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности и разработка
мероприятий по оптимизации финансового цикла компании (на примере
ООО «КрепПак Сервис»)
Структура ВКР: стр.
СОДЕРЖАНИЕ 4
ВВЕДЕНИЕ 5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ 9
1.1. Понятие и экономическая сущность дебиторской и кредиторской
задолженности 9
1.2. Методика проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности
в организации 22
Глава 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ООО «КрепПак Сервис» 32
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия 32
2.2 Анализ дебиторской задолженности предприятия 39
2.3 Анализ кредиторской задолженности организации 46
2.4 Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности на
предприятии 51
Глава 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ
ФИНАНАСОВОГО ЦИКЛА ООО «КРЕППАК СЕРВИС» 54
3.1 Мероприятия по оптимизации кредиторской и дебиторской задолженности
54
3.2 Оценка экономической эффективности внедрения предложенных
мероприятий 65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 72
ПРИЛОЖЕНИЯ 76
5
ВВЕДЕНИЕ
В ᅠходе ᅠфинансово-хозяйственной ᅠдеятельности ᅠу ᅠпредприятия
ᅠвозникает ᅠпотребность ᅠв ᅠрасчетах ᅠсо ᅠсвоими ᅠконтрагентами, ᅠбюджетом,
ᅠналоговыми ᅠорганами, ᅠтаким ᅠобразом ᅠвозникает ᅠдебиторская ᅠи ᅠкредиторская
ᅠзадолженность. ᅠ
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс
взаимосвязанных отношений, относящихся к оценке финансового положения
предприятия.
Дебиторская ᅠзадолженность ᅠявляется ᅠодним ᅠиз ᅠосновных ᅠисточников
ᅠформирования ᅠфинансовых ᅠпотоков ᅠплатежей. ᅠКредиторская ᅠзадолженность
ᅠкак ᅠдолговое ᅠобязательство ᅠорганизации ᅠвсегда ᅠсодержит ᅠсуммы
ᅠпотенциальных ᅠвыплат, ᅠнуждающихся ᅠв ᅠбухгалтерском ᅠнаблюдении ᅠи
ᅠконтроле. ᅠОт ᅠсостояния ᅠрасчетов ᅠс ᅠдебиторами ᅠи ᅠкредиторами ᅠво ᅠмногом
ᅠзависит ᅠплатежеспособность ᅠорганизации, ᅠее ᅠфинансовое ᅠположение ᅠи
ᅠинвестиционная ᅠпривлекательность.
Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности должна
быть сопоставима между собой. Средняя продолжительность одного оборота в
днях должна быть меньше, чем продолжительность оборота дебиторской
задолженности, а среднее число оборотов дебиторской задолженности
(отношение выручки от реализации к средним остаткам дебиторской
задолженности) должно превышать оборачиваемость кредиторской
задолженности (отношение себестоимости реализованной продукции к средней
сумме остатков кредиторской задолженности).
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
состоит в том, что эффективное управление дебиторской и кредиторской
задолженностью является неотъемлемой составляющей частью успешной
деятельности предприятия.
От умения правильно распоряжаться дебиторской и кредиторской
задолженностью зависят все стороны деятельности организации.
6
Новизной ᅠисследования ᅠявляется ᅠто, ᅠчто ᅠпроведенный ᅠанализ
ᅠдебиторской ᅠи ᅠкредиторской ᅠзадолженности ᅠпозволит ᅠобеспечить ᅠболее
ᅠрациональное ᅠуправление ᅠзадолженностью ᅠи ᅠпозволит ᅠпредприятию ᅠдостигнуть
ᅠдостаточного ᅠуровня ᅠрентабельности ᅠи ᅠснизить ᅠзадолженность ᅠпо
ᅠобязательствам. ᅠ
B основе финансовой деятельности лежит постоянный кругооборот
денежных средств, авансированных для производства и сбыта готовой
продукции. B каждом хозяйственном цикле денежные средства должны
возобновляться, они должны с прибылью возвращаться предприятию.
Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности включают
разнообразные процедуры и исследования, позволяющие диагностировать и
оценить уровень, динамику, структуру долгов организации, но и выработать
эффективные управленческие решения.
Цель данной выпускной квалификационной работы состоит в проведении
анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности и разработке
рекомендаций по улучшению состояния расчетов организации.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд
задач:
рассмотреть теоретические основы анализа расчетов предприятия со
своими дебиторами и кредиторами;
показать методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации;
рассмотреть структуру и динамику дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «КрепПак Сервис»;
определить соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
исследуемого предприятия;
разработать мероприятия по оптимизации дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «КрепПак Сервис»;
7
дать оценку экономической эффективности внедрения предложенных
мероприятий.
Объектом данной выпускной квалификационной работы является
предприятие ООО «КрепПак Сервис», на примере которого рассматривается
анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
В соответствии с уставом ООО «КрепПак Сервис» осуществляет
крупнооптовую и мелкооптовую торговлю по производству одноразовой
посуды, трубочки для коктейля и упаковку из различных полимерных
материалов.
Предметом исследования является дебиторская и кредиторская
задолженность и разработки мероприятий по оптимизации финансового цикла
ООО «КрепПак Сервис».
B ходе исследования была использована специальная литература,
законодательные и нормативные акты, соответствующие методические и
проектные материалы.
Для целей оценки экономической эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «КрепПак Сервис»
использовалась форма годовой бухгалтерской отчетности организации.
Информационной аналитической базой исследования являются данные
бухгалтерского отчета ООО «КрепПак Сервис» за 2018г., представленные в
приложении 1. к выпускной квалификационной работе.
Основными источниками информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности служат форма (0710001) «Бухгалтерский баланс»,
приложение к балансу форма (0710002) «Отчет о финансовых результатах».
Структура выпускной квалификационной работы состоит из ведения,
трех глав и заключения.
B первой главе выпускной квалификационной работы были рассмотрены
теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия, в том числе описаны понятия, экономическая сущность, виды,
8
цели и методика проведения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности в организации.
Вторая глава посвящена анализу дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «КрепПак Сервис», дана организационно-экономическая
характеристика предприятия.
В ходе написания данной выпускной квалификационной работы, был
проведен анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности на
предприятии.
В третьей главе были разработаны мероприятия по оптимизации
финансового цикла ООО «КрепПак Сервис».
Оптимизация дебиторской и кредиторской задолженности у ООО
«КрепПак Сервис» является особо важным элементом системы управления,
который позволяет сократить просроченную задолженность.
Было рекомендовано выполнить ряд задач, помогающие оптимизировать
дебиторскую и кредиторскую задолженность.
При написании данной выпускной квалификационной работы были
использованы методы исследования: системно-правовой; сравнительный;
общенаучный.
Для исследования коммерческой деятельности ООО «КрепПак Сервис»
применялись также общенаучные и специальные методы исследования:
наблюдения; сравнения и аналогии.
Методологические аспекты работы реализуются посредством
использования системного, комплексного подхода, логического метода
исследования, сравнительного и ситуационного анализа.
9
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Понятие и экономическая сущность дебиторской и
кредиторской задолженности
B современной экономике важная роль отведена долгам, с которыми
сталкивались большинство юридических и физических лиц. Для грамотного
распределения финансовых ресурсов организациям необходимо вести строгий
учет всех денежных операций, включая процессы, связанные с долговыми
обязательствами.
Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности составляют
неотъемлемую часть бухгалтерского учета. Рассмотрим основные понятия в
соответствии c законодательными актами и положениями по бухгалтерскому
учету. Заимодателям и заемщикам важно в определенные сроки решать
возникающие проблемы, т. к. неисполнение взятых на себя обязательств может
обернуться наступлением уголовной ответственности.
У каждого экономического субъекта в процессе осуществления
финансово-хозяйственной деятельности возникают разного рода обязательства.
Возникают они в результате расчетов с поставщиками и покупателями,
бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями, а также с банками и
другими организациями по полученным кредитам и займам.
Кроме того, обязательства образуются в результате расчетов с
работниками по оплате труда и прочим операциям, а также с подотчетными
лицами. Данные обязательства приводят к образованию у организации
дебиторской и кредиторской задолженности
1
.
Сумма, причитающаяся предприятию от покупателей за реализованную
им продукцию, в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского
учета называется дебиторской задолженностью. Возникает дебиторская
1
Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, А. И. Трубилин. - 3-е изд., перераб. и
доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. С. 325.
10
задолженность в момент отпуска товара в кредит, при разрыве сроков отгрузки
и оплаты. Документально долг не оформляют, никаких обязательств дебиторы
не подписывают, документом, подтверждающим возникновение дебиторской
задолженности, является накладная, в которой есть заверение покупателя о
получении продукции (подпись и печать о приемке)
2
.
На предприятии должен вестись строгий учет всех данных финансовых
операций, в том числе и тех, что касаются дебиторской и кредиторской
задолженности. Важно правильно заполнять документы, следуя стандартам и
положениям бухгалтерского учета, следует указывать достоверные сведения,
используя необходимые проводки. Также следует не забывать, что для
должника предусмотрена уголовная ответственность за злостное уклонение от
исполнения договорных обязательств.
Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается как
имущество организации, кредиторская задолженность же — это обязательство,
обе эти задолженности взаимосвязаны и имеют тенденцию к переходу из одной
в другую, именно поэтому обе эти задолженности рассматриваются в общей
совокупности.
Факторами, влияющими на порядок отражения дебиторской и
кредиторской задолженности в учете, являются правила и нормы
установленные:
˗ гражданским законодательством, которое устанавливает все
правила совершения экономических сделок на территории РФ;
˗ договором поставки, покупки, заключенным между покупателем и
поставщиком, в котором оговариваются все условия совершения покупки и
сроки ее оплаты;
˗ налоговым законодательством РФ.
Основным юридическим актом, является договор, именно из него
возникают все обязательственные правоотношения, договор является
2
Генералова, Н.В. Карельская С.Н. Международный бухгалтерский учет. – 2017. С. 104.
11
регулятором товарно-денежных связей, определяет права и обязанности
покупателя и поставщика.
Дебиторскую задолженность можно трактовать следующим образом:
˗ как часть продукции, проданной покупателям, но еще не
оплаченной;
˗ в качестве одного из элементов оборотных активов, которые
финансируются за счет собственных или заемных средств;
˗ в качестве средства погашения кредиторской задолженности
3
.
Таким образом, дебиторская задолженность - часть оборотного капитала
организации, и кроме этого, один из главных элементов, определяющих
финансовое положение предприятия.
Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое положение
предприятия вследствие того, что денежные средства перестают участвовать в
хозяйственном обороте, соответственно, не приносят никакого дохода, что
часто ставит предприятие в затруднительное положение при расчетах с
другими предприятиями.
Организациям выгоднее реализовывать свою продукцию тем
покупателям, которые оплачивают ее в срок или работают по предоплате
4
.
Дебиторский долг входит в состав имущества предприятия. Таким
образом, связь между имущественными правами и дебиторской
задолженностью, право на приобретение долга является имущественным, а
сама задолженность составляет долю капитала компании.
В состав дебиторской задолженности включают две группы статей
второго раздела актива бухгалтерского баланса:
˗ долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
˗ краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
3
Сайт Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России – Режим доступа http: //
www.ipbr.ru
4
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебник для бакалавров. - М.: Юрайт, 2018. С. 197.
12
Дебиторская задолженность может быть учтена организацией в
уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации при
условии критериям безнадежной задолженности.
B соответствии c п.9 ст.63 ГК РФ ликвидация юридического лица
считается завершенной, a юридическое лицо – прекратившим существование
после внесения сведений о его прекращении в единый государственный реестр
юридических лиц в порядке, установленном законом от 30.11.1994 № 51 «О
государственной регистрации юридических лиц».
K внереализационным расходам, относятся суммы безнадежных долгов, в
случае, если налогоплательщик принял решение o создании резерва по
сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ).
Решение o создании резервов сомнительных долгов должно приниматься
организацией исходя из совокупности норм, установленных п.70 Положения по
ведению бухгалтерского учета и п.6 ПБУ 1/2008. Резерв создается только в тех
случаях, когда по оценке организации реально существует вероятность полной
или частичной неоплаты сомнительной задолженности.
Согласно п.2 ст.266 НК РФ предусматриваются четыре признания
дебиторской задолженности безнадежной:
˗ истек срок исковой давности,
˗ обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения,
на основании акта государственного органа или ликвидации
организации,
˗ исполнительное производство прекращено ввиду того, что нереально
разыскать должника или его имущество,
˗ должник-гражданин признан банкротом.
Немаловажным является «Федеральный закон об исполнительном
производстве», так как он регламентирует порядок взыскания просроченных
задолженностей с должников, в части денежных средств и имущества
должника.
13
Безнадежными долгами также признаются долги, невозможность которых
подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании
исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном
Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном
производстве».
Порядок, в котором безнадежные долги относятся к расходам,
уменьшающим налогооблагаемую прибыль, зависит от того, создает
организация резерв по сомнительным долгам или не создает.
Если резерв не создается, то сумма безнадежного долга в полном размере
включается в состав внереализационных расходов на дату его списания (пп.2
п.2 ст.265 НК РФ).
При создании резерва организация, применяющая метод начисления,
учитывает расходы на формирование резерва, которые признаются на
последнее число каждого отчетного (налогового) периода (пп.7 п.1 ст.265, п.3
ст.266 НК РФ).
Порядок начисления резерва в зависимости от срока возникновения
задолженности согласно п. 4 ст. 266 НК РФ в приведенной таблице.
5
Таблица 1
Порядок начисления резерва по сомнительным долгам
Срок возникновения
задолженности
Сумма начисляемого резерва
Свыше 90 дней
100%
От 45 дней до 90
50%
До 45 дней
0%
Организация создает резервы сомнительных долгов в случае
признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм
резервов на финансовые результаты организации.
5
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая: текст на 3 февраля 2019 года с
учетом изменений НДС. – Москва: ЭКСМО 2019. – С. 703. (Законы и кодексы).