24
дебиторами и кредиторами, а также организации грамотной работы с
задолженностью;
корректировки и построения кредитной политики организации (условия
предоставления покупателям рассрочек, скидок и льгот и т. д.).
В практической деятельности применяются разнообразные подходы и
методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности. В анализе
используются следующие приемы и процедуры:
по степени оборачиваемости - оценка долгов;
в дебиторскую задолженность и текущих обязательств в кредиторскую
задолженность - расчет коэффициентов отвлечения оборотных активов;
изучение состава, динамики и причин давности образования
задолженности (по каждому контрагенту);
рассмотрение абсолютной и относительной величин долгов, дать оценку
их изменений по данным горизонтального и вертикального анализа
баланса;
расчет процента невозврата дебиторской задолженности и влияние
величины невозвращенной суммы на платежеспособность организации;
определение реальной стоимости, существующей дебиторской
задолженности;
контроль над соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;
детальное исследование платежеспособности потенциальных и
действующих дебиторов, динамики и уровня коэффициентов
ликвидности (по доступным данным бухгалтерской отчетности
компании);
выявление безнадежных долгов контрагентов и формирование на эту
сумму резерва по сомнительным долгам;
анализ состояния дебиторской задолженности для выявления
качественной динамики абсолютного и относительного размера
неоправданной задолженности;
25
иные процедуры и приемы.
Анализ финансовых показателей позволяет выявить критические точки в
деятельности компании, следует найти причины проблем и запланировать ряд
действий, направленные на их решение. Финансовый анализ складывается из
четырех основных шагов:
1. выбор показателей, подходящих для анализа стратегических проблем;
2. расчет данных показателей;
3. сравнение полученных величин с аналогичными показателями данной
компании за предыдущие годы;
4. использование показателей при составлении финансовых планов для
определения способов решения проблем и будущих возможностей
компании.
Среди множества финансовых показателей есть такие, которые имеют
особо важное значение для определения позиции фирмы и могут
использоваться для анализа любых стратегических проблем.
Основными источниками информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к
балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2),
приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о
движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской
задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные
инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости
синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих
платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам,
действующие нормативные документы, определяющие льготы и ставки при
производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности проводят с целью
реформации существующей либо создания новой кредитной политики в
организации.
26
Для ее формирования необходимо провести тщательный анализ
задолженности для этого необходимо знать различные методики анализа
дебиторской и кредиторской задолженности, а также обладать умениями их
применения на практике, все это вместе способствуют эффективному их
управлению
16
.
Задача анализа дебиторской и кредиторской задолженности состоит в
том, чтобы провести оценку динамики изменения дебиторской задолженности,
дать характеристику причинам ее возникновения и факторам, определяющим
рост показателя дебиторской задолженности за анализируемый период.
Данными для анализа дебиторской и кредиторской задолженности
являются формы бухгалтерской отчетности такие как бухгалтерский баланс и
пояснения к нему.
Для более детального и глубокого анализа применяют внутренние
аналитические данные организации, такие как анализ счета 60,62, 76 в разрезе
контрагентов и сроков возникновения и погашения, карточки счетов 60,62,76 в
разрезе контрагентов и сроков возникновения и погашения.
По структуре активов и пассивов, а также их изменениям в
краткосрочном и долгосрочном периодах можно сделать много важных
выводов относительно финансового состояния компании и успешности его
деятельности.
Активы – это совокупность ресурсов компании, которые используются
в экономической деятельности и могут приносить прибыль. К ним относятся
как имущество и денежные средства, так и ценности, не имеющие
материального выражения.
Пассивы предприятия – это источники, из которых формируются
активы. Любой ресурс, имеющийся в распоряжении организации, должен
происходить из чего-то. Раздел пассивов баланса показывает капитал и
16
Ганюта, О.Н., Осокин М.А. Анализ финансового состояния и рентабельности предприятия // Аллея
науки. – 2018 – С. 116.
27
обязательства компании, которые являются источниками получения
имеющегося имущества.
Чаще всего ошибки случаются при неверном отражении хозяйственных
операций компании – т.е. неправильно составлена бухгалтерская проводка или
выбран некорректный бухгалтерский счет для таковой.
Ухудшение состояния расчетов с покупателями и рост неоправданной
задолженности подтверждается удлинением среднего периода оборачиваемости
дебиторской задолженности.
Увеличение размеров дебиторской задолженности возникает в случае:
˗ отсутствии кредитной политики организации;
˗ неплатежеспособность потребителей;
˗ форсированными темпами увеличения объема продаж;
˗ нелегкостью в реализации продукции.
Однако резкое снижение уровня дебиторской задолженности может быть
вызвано снижением производственной деятельности организации, ухудшением
отношений с клиентами, снижением качества продукции
17
.
Анализ дебиторской задолженности и ее результаты должны лечь в
основу анализа всей кредитной политики на предприятии. Необходимо
разрабатывать четкие правила в расчетах с покупателями, определять сроки и
условия отгрузки и оплаты, применять системный подход в управлении
расчетными операциями.
Для определения конкретных причин образования сомнительной
дебиторской задолженности проводится внутренний анализ ее суммы по
дебиторам и срокам возникновения на основании оперативных данных
бухгалтерского учета.
Коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую
задолженность за товары, работы и услуги рассчитывается по формуле (1):
Кооа=ДЗ/ОА, (1)
где ОА - сумма оборотных активов, тыс. руб.;
17
Когденко, В.Г. Экономический анализ. – М.: Инфра-М, 2017 – С. 134.
28
ДЗ - сумма дебиторской задолженности за товары, работы и услуги, тыс.
руб.
Коэффициент отвлечения ОА в ДЗ рассчитывают на определенную дату,
либо за определенный период времени, для этого во втором случае берутся
средние значения за конкретный период.
Длительность оборота дебиторской задолженности рассчитывается по формуле (2):
ДО=ДЗ*360/ВР, (2)
где ДО - длительность одного оборота, дней;
ДЗ - среднегодовая величина дебиторской задолженности, тыс. руб.;
ВР - выручка от продажи товаров, работ, услуг, продукции, тыс. руб.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
рассчитывается по формуле (3):
Коб=360/ДО, (3)
где Коб - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности,
обороты.
Вложения в ДЗ показывают средства, отвлеченные у покупателей и в
основную очередь нужные организации для получения продукции от
поставщиков и рассчитывается по формуле (4):
Идз=(ДЗ*С/с) /ВР, (4)
где С/с - себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.
По сути, отношение себестоимости к выручке - это уровень
себестоимости в выручке, следовательно, приведенный показатель означает
скорректированную сумму дебиторской задолженности, возможную к
вложению в товары (будущие приобретения)
18
.
Анализ кредиторской задолженности необходимо проводить в несколько
этапов, первым из которых является анализ структуры и динамики общего
уровня кредиторской задолженности за период не менее двух лет, дается
оценка общему уровню кредиторской задолженности в пассиве баланса
18
Любушин, Н.П. Экономический анализ: учебник для вузов / Н.П. Любушин. – М.: Юнити-Дана, 2018
– С. 262.
29
экономического субъекта, изменение удельного веса в общей структуре
заемного капитала.
Далее анализируется состав задолженности по видам- долгосрочная и
краткосрочная, а также просроченная задолженность, оценивается общая
динамика не происходит ли перетекания краткосрочной задолженности в
долгосрочную, как изменяется уровень просроченной задолженности.
Следующим этапом проведения анализа кредиторской задолженности
является анализ оборачиваемости, для анализа кредиторской задолженности
используются такие коэффициенты как: коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности, который определяется соотношением выручки от
реализации к средней величине кредиторской задолженности (5):
КоборКЗ= В/Ср КЗ, (5)
Данный коэффициент показывает, сколько раз за год экономический
субъект погашает свои долги перед кредиторами, чем выше этот показатель,
тем более быстро оплачиваются долги предприятия.
Высокий уровень коэффициента оборачиваемости кредиторской
задолженности характеризует ликвидность и платежеспособность
экономического субъекта, так как чем быстрее предприятие рассчитывается по
долгам, тем оно платежеспособнее.
Третьим этапом проведения анализа задолженности перед кредиторами
является анализ платежного календаря экономического субъекта, как правильно
он сформирован, вовремя ли исполняются платежи по задолженности, если
допущены пропуски платежей, как это отрегулировано в дальнейшем.
Четвертым этапом является прогнозирование средней суммы прироста
кредиторской задолженности, средняя сумма кредиторской задолженности по
предприятию в целом определяется путем суммирования прогнозируемого
среднего размера по отдельным видам этой задолженности:
ВКЗ = Σ КЗв (6)
30
Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности является
одним из этапов анализа дебиторской задолженности и позволяет выявить
причины образования последней.
При этом многие аналитики считают, что если кредиторская
задолженность превышает дебиторскую, то организация рационально
использует средства, т.е. временно привлекает в оборот средств больше, чем
отвлекает из оборота.
Грамотное управление дебиторской задолженностью обеспечивает
повышение платежеспособности, которую можно оценить через показатели
ликвидности.
Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле (7):
Ктл=ОА/КО, (7)
где Ктл - коэффициент текущей ликвидности, ед.;
ОА - оборотные активы, тыс. руб.;
КО - краткосрочные обязательства, тыс. руб.
Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается по формуле (8):
Кбл=(ДС+КФВ+ДЗ)/КО, (8)
где Кбл - коэффициент быстрой ликвидности, ед.;
ДС - денежные средства, тыс. руб.;
КФВ - краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.
Поступления дебиторской задолженности — это источник погашения
кредиторской задолженности, сроки оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности должны быть примерно равны.
При увеличении периода оборачиваемости дебиторской задолженности
над кредиторской возникают свободные денежные средства, а при превышении
периода оборачиваемости кредиторской над дебиторской задолженностью
возникает риск банкротства.
Анализ задолженности необходимо проводить постоянно, результаты
анализа использовать в текущей деятельности экономического субъекта при
31
принятии правильных управленческих решений по грамотному управлению
дебиторской и кредиторской задолженностью.
Данные анализа структуры и динамики дебиторской и кредиторской
задолженности помогут правильно составлять платежные календари
экономических субъектов, грамотно управлять общим уровнем задолженности
извлекая при этом максимальную экономическую выгоду для предприятия
19
.
То есть в данном разделе работы изучена методика проведения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
Таким образом в первой главе работы изучены теоретические аспекты
бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, а также
описана система показателей анализа дебиторской и кредиторской
задолженности.
19
Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов - 2-еизд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2018 – С. 116.
32
Глава 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «КРЕППАК СЕРВИС»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
Компания основана в 1996 году как розничная торговая компания. B
течение трех лет со дня основания, компания выросла до уровня крупной
оптовой компании, осуществляющей поставки во все регионы России и
ближнего зарубежья.
B настоящее время, компания обладает собственной производственной
базой, активно наращивает производственные мощности и расширяет
ассортимент собственной продукции.
Компания производит широкий ассортимент одноразовой посуды,
столовые приборы, трубочки для коктейля и пищевую упаковку (пластиковые
банки из полипропилена с крышкой) из различных полимерных материалов.
Продукция изготавливается на современном высокотехнологичном
оборудовании с соблюдением всех экологических стандартов. Вся продукция
сертифицирована.
Основная деятельность компании состоит в комплексном подходе к
обслуживанию своих клиентов – преимущественно предприятий питания.
Особое внимания выделяют 4 основных направления своей деятельности:
1. Обеспечение ресторанов
2. Обслуживание фирм, осуществляющих доставку обедов
(кейтеринг)
3. Снабжение пищевых предприятий питания и пищевых
перерабатывающих производств
4. Поставка широкого ассортимента товаров для оптовых торговых
компаний
B ассортименте компании свыше 2500 позиций товаров различного
назначения. A именно:
1. Упаковка различного назначения:
для горячих блюд
33
для салатов
для кондитерских изделий
пищевых полуфабрикатов
из алюминия
2. Продукция для обеспечения санитарии и гигиены производства:
одноразовая одежда
чистящие, моющие и дезинфицирующие средства профессионального и
бытового назначения
протирочные материалы для бытового и профессионального применения
3. Хoзтовары
4. Предметы сервировки стола и барные аксессуары
5. Фольга и алюминиевые формы
6. Пергамент, пoдпергaмент, тарталетки
7. Пленка пищевая и cтрейч, в том числе для упаковки паллет
8. Пакеты бумажные, пакеты фасовочные и майка, мешки для мусора
9. Салфетки бумажные, кружевные салфетки, формы для пирожных из бумаги
10. Свечи, свечи декоративные, свечи хозяйственные
11. Одноразовая посуда и одноразовые столовые приборы
12. Гигиеническая бумажная продукция, бумажные полотенца, туалетная
бумага
13. Чековая лента и канцтовары
Устав ООО «КрепПак Сервис» является основным учредительным
документом при создании юридического лица, в нем содержится формирование
правил и сводов, по которым действует общество:
сведения об организационно-правовой форме;
наименование;
место нахождения;
размер уставного фонда;
состав учредителей;